鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院商學(xué)院
注冊會計師的審計報告對于報告使用人和相關(guān)利益者有著重要影響,審計工作的本質(zhì)主要就是發(fā)現(xiàn)和解決問題,那么作為注冊會計師,若想實(shí)現(xiàn)這兩個方面問題的突破,不僅需要對審計工作有較強(qiáng)的領(lǐng)悟能力,同時需要具有思考問題、歸納問題和解決問題的邏輯思維基礎(chǔ)。但我們發(fā)現(xiàn)一些審計項(xiàng)目完成后,無法提煉出較高質(zhì)量的審計發(fā)現(xiàn),所以本文就如何提高注冊會計師的審計質(zhì)量進(jìn)行歸納探討,從而推動建議落地,達(dá)到管理改善的目的。
作為一名注冊會計師,要想提高審計質(zhì)量,必須提高自身各方面的能力。注冊會計師需要有扎實(shí)的專業(yè)理論知識,實(shí)踐技能和豐富的審計工作經(jīng)驗(yàn),才能精通公司審計。比如一些注冊會計師缺少最基本的財務(wù)系統(tǒng)和扎實(shí)的財務(wù)管理方面的知識,理解能力不足;對管理工作中,各業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)和環(huán)節(jié)掌握不到位;對風(fēng)險的敏感性不足,作為審計人員,若風(fēng)險、舞弊等意識不足,導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)存在的問題,甚至面對風(fēng)險都會熟視無睹。還有一些溝通能力不足,經(jīng)常會出現(xiàn)自以為是的審計發(fā)現(xiàn),導(dǎo)致對高級管理層或老板的要求理解不到位;再者是現(xiàn)場工作實(shí)踐少,甚至現(xiàn)場審計流于形式。最后一點(diǎn)就是注冊會計師對宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)知識、反舞弊體系、質(zhì)量管理等方面的知識框架欠缺,這些都是導(dǎo)致審計質(zhì)量不高的原因。
在大多數(shù)審計項(xiàng)目中,審計人員在專業(yè)能力上一般是勝任的,獨(dú)立性也就會成為審計質(zhì)量的決定性因素。獨(dú)立性在概念上并不難理解,也就是說審計人員做判斷、下結(jié)論不受外界因素干擾,從注冊會計師個人來看,獨(dú)立性也是一種精神狀態(tài)。欠缺獨(dú)立性主要有三大原因:基礎(chǔ)制度設(shè)計的缺陷、審計供求關(guān)系的失衡和信息的不對稱。首先是基礎(chǔ)制度設(shè)計的缺陷,盡管公司的管理層在形式上無權(quán)正式確定審計師的任命,但某些公司在實(shí)質(zhì)上也會落實(shí),導(dǎo)致審計的獨(dú)立性不能得到保障;第二點(diǎn)是的審計供求關(guān)系的失衡,會導(dǎo)致出現(xiàn)審計服務(wù)的買賣市場,管理層很容易實(shí)施“意見收買”行為;最后是嚴(yán)重的信息不對稱,公司的管理者相對于注冊會計師掌握的信息資料更多,若是企業(yè)存在舞弊或其他不良行為,管理者可能對注冊會計師隱藏真實(shí)信息,從而導(dǎo)致審計質(zhì)量下降。
1.會計師事務(wù)所
作為審計的主體單位,審計質(zhì)量的高低受到會計、審計理論界與商業(yè)、企業(yè)界乃至全社會的共同關(guān)注。對于報告用戶而言,高質(zhì)量的審計結(jié)果是值得信賴的,能看出被審查部門的財務(wù)狀況和運(yùn)營狀況,并做出相應(yīng)的決定??梢钥闯?,審計結(jié)果的質(zhì)量是確保公司信息質(zhì)量的重要因素,因此會計師事務(wù)所作為一家專業(yè)的審計機(jī)構(gòu),必須依法獨(dú)立,公正地開展工作,并負(fù)責(zé)加強(qiáng)質(zhì)量管理,促進(jìn)審計質(zhì)量的提高。
2.被審單位
對應(yīng)于審核主題的是審核對象,即被審單位,其對注冊會計師的重視程度,管理人員的道德素養(yǎng)以及對審計工作的配合程度等,對審計質(zhì)量水平有很大影響。如果被審單位的審計管理體制不健全,或者出于對注冊會計師的不信任,就可能出現(xiàn)不配合的審計工作的情況,主要表現(xiàn)是:提供不完整、不準(zhǔn)確甚至虛假的審計資料混淆視聽;提供的審計資料亂七八糟,將關(guān)鍵資料藏匿于海量無關(guān)資料中;轉(zhuǎn)移、隱瞞、銷毀關(guān)鍵的審計資料等,這就大大降低了審計工作質(zhì)量。
3.市場環(huán)境
審計標(biāo)準(zhǔn)是注冊會計師在執(zhí)行審核工作程序和報告審核意見時必須遵循的原則和規(guī)范,并且是衡量審核工作的質(zhì)量準(zhǔn)則。但是,社會上仍有個別注冊會計師受到不良社會風(fēng)氣的影響,缺乏合法的職業(yè)道德,受到不規(guī)范的審計慣例以及不健康的審計風(fēng)格的侵染,這損害了注冊會計師的聲譽(yù)和形象。由于中國國內(nèi)的審計工作起步較晚,并且缺乏統(tǒng)一的注冊會計師審計工作標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,因此審計存在很多問題,尤其是違反某些規(guī)則的問題難以準(zhǔn)確的下結(jié)論。
首先作為注冊會計師最首要的是審計專業(yè)勝任能力,既需要聯(lián)系性思維,還需要發(fā)散性思維。其次是跟隨國家準(zhǔn)則提高宏觀政策研究能力,而且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和大數(shù)據(jù)的普及,還要不斷提升對大數(shù)據(jù)審計能力,以及學(xué)會運(yùn)用創(chuàng)新思維,具有發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新價值的獨(dú)特思想,逐步適應(yīng)數(shù)據(jù)、科技、思維三足鼎立的角色定位。此外,審計隊(duì)伍要通過專家講座、經(jīng)驗(yàn)交流、案例剖析、問題通報等方式加大對審理人員的培訓(xùn)力度,提高注冊會計師的政治和思想素養(yǎng),服務(wù)精神,政策和法規(guī)水平,審計工作能力等,并且專注于審計技術(shù)的研發(fā),使用系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)化的方法來分析各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),揭示其獨(dú)特的關(guān)系和規(guī)則。
審計理論中將客觀性和獨(dú)立性視為審計工作的生命,注冊會計師開展審計工作中需要采集審計證據(jù),在獲得充分、客觀的審計證據(jù)后,就要基于事實(shí)做出主觀的審計判斷和結(jié)論。但大多數(shù)情況是,即使注冊會計師自稱審計報告客觀地描述事實(shí),實(shí)際上也會多多少少受到主觀因素和外界環(huán)境的影響,這就要求會計師在表達(dá)時要盡量減少主觀因素,比如在審計報告中盡量不評論,只敘述,盡量全方位看問題等,既要研究客觀證據(jù),更要研究主觀結(jié)論。身為會計師事務(wù)所還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn),以幫助審計師提高其職業(yè)敏感度,以及與客戶管理層進(jìn)行有效溝通的能力,同時保持審計師獨(dú)立性不僅是職業(yè)道德要求,也是培訓(xùn)的要求,是一項(xiàng)需要必備的專業(yè)技能。
1.完善會計師事務(wù)所自身的審計部門
如何加強(qiáng)會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制確實(shí)是一個亟待解決的問題,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提供高質(zhì)量培訓(xùn),以提高注冊會計師對審計質(zhì)量重要性的認(rèn)識,并幫助他們獲得必要的審計質(zhì)量管理技能。不僅要宣傳普及質(zhì)量管理的思想教育,還要開展審計專業(yè)技能的教育和培訓(xùn)。此外,會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立專門的審計質(zhì)量管理部門,組織積極和緊密的質(zhì)量管理活動,建立質(zhì)量責(zé)任體系,建立目標(biāo)清晰,責(zé)任明確的審計質(zhì)量保證系統(tǒng)。
2.呼吁被審單位積極配合
被計審單位應(yīng)該建立健全的內(nèi)部管理制度,思想上,被審計單位的高層要積極有效的配合審計工作,正確理解審計工作的意義,以認(rèn)真的態(tài)度配合審計工作。行動上,被審計單位應(yīng)成立配合審計工作小組,根據(jù)審計項(xiàng)目特點(diǎn)分別成立財務(wù)組、業(yè)務(wù)組、綜合組等,選擇配合審計的工作人員要可靠、溝通能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)精湛等,最后,統(tǒng)一口徑是指與審計組現(xiàn)場交流、提交審計資料的口徑要統(tǒng)一或一致,并把配合審計工作的開展情況進(jìn)行每日總結(jié)與報告。這樣不僅能提高審計效率,還有利于被審單位自身的穩(wěn)定發(fā)展與經(jīng)營。
3.優(yōu)化審計環(huán)境
審計環(huán)境的優(yōu)化建設(shè),不僅有利于當(dāng)前的審計質(zhì)量提升,也能夠在更大范圍內(nèi)擴(kuò)大審計工作的正面影響,為審計工作順利開展創(chuàng)造積極的工作環(huán)境。文化可以歸入管理的范疇,但健康的審計文化又不是靠單純的技術(shù)手段來獲得的,一旦審計部門的文化出現(xiàn)不健康、不和諧的因素,再好的制度、管理手段都會被鉆空子,給審計工作帶來極大的負(fù)面影響,甚至?xí)屔贁?shù)審計人員不去遵守職業(yè)操守,所以國家應(yīng)當(dāng)明確劃分注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體系,核心監(jiān)管部門不僅具有監(jiān)督權(quán),也具備一定的懲處權(quán),其他有關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)要以核心部門為中心,協(xié)調(diào)分工合作,積極配合其工作。
注冊會計師審計工作的社會重要性在于保持社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展,保護(hù)公共利益不受損害,它有助于促進(jìn)我國政府的職能轉(zhuǎn)變,并有助于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和進(jìn)步,有利于吸引外資,促進(jìn)中國的對外經(jīng)濟(jì)發(fā)展。世界經(jīng)濟(jì)的國際化是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個主要特征,而注冊會計師的審計工作在全球化的發(fā)展趨勢中發(fā)揮著越來越重要的作用。加強(qiáng)對注冊會計師審計的質(zhì)量控制,可以維護(hù)社會公共利益和投資者的合法權(quán)益,促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。