陶雷哲 梁邱紫 劉英智 田曉珊 孫鳳彬
摘要:隨著公司治理意識(shí)的逐步提高和我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露要求,內(nèi)部缺陷作為內(nèi)部控制信息的核心內(nèi)容,越來(lái)越受到公眾的關(guān)注。披露內(nèi)部控制缺陷將有助于企業(yè)識(shí)別自身行動(dòng)和管理中的風(fēng)險(xiǎn)和存在的問(wèn)題,進(jìn)而防止類似的財(cái)務(wù)欺詐案件。近年來(lái),北大荒和樟子島等公司的出現(xiàn),暴露了內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的諸多問(wèn)題。這些公司屬于農(nóng)業(yè)上市公司,與人們的日常生活息息相關(guān)。因此,從理論和實(shí)踐上分析這類公司內(nèi)部控制缺陷的披露是有利的。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;缺陷;認(rèn)定;優(yōu)化研究
引言
首先,目前分布在不同行業(yè)的中國(guó)上市公司具有不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),而在農(nóng)業(yè)市場(chǎng)上市的公司嚴(yán)重依賴環(huán)境,受政策和價(jià)格波動(dòng)及其主要資產(chǎn)的影響很大,鑒于生物資產(chǎn)難以識(shí)別和計(jì)量,因此,對(duì)農(nóng)業(yè)市場(chǎng)上這一特定部門所列企業(yè)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的檢測(cè)研究有利于豐富這一領(lǐng)域的研究;其次,通過(guò)案例分析,樟子島可能會(huì)要求其他在農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)上市的公司將自身情況與樟子島進(jìn)行比較,以發(fā)現(xiàn)在披露自身內(nèi)部控制弱點(diǎn)方面的不足,然后積極采取措施進(jìn)行改進(jìn),并對(duì)大多數(shù)消費(fèi)者負(fù)責(zé)。最后,通過(guò)分析農(nóng)業(yè)市場(chǎng)上市企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露,我們可以幫助監(jiān)管機(jī)構(gòu)提高監(jiān)管的有效性,并促進(jìn)此類企業(yè),以優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量,為了幫助相關(guān)方獲得更多的公司數(shù)據(jù),客觀預(yù)測(cè)上市公司的發(fā)展前景,進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)估。
一、獐子島內(nèi)部控制缺陷研究
1、獐子島內(nèi)部控制缺陷信息披露情況
獐子島在2014年發(fā)現(xiàn)的兩個(gè)主要缺陷屬于內(nèi)部環(huán)境因素,主要是組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制實(shí)施方面的缺陷。其內(nèi)容與大連證券監(jiān)督管理局委托進(jìn)行調(diào)整的內(nèi)容一致。大連當(dāng)局已警告章子島,該島在海域收購(gòu)決策過(guò)程中存在缺陷,未能充分證明45米以上海域的底部進(jìn)料,且沒(méi)有披露和警告上述信息的風(fēng)險(xiǎn),這些方面存在高風(fēng)險(xiǎn)。然而,該公司沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這方面的任何重大缺陷。根據(jù)之前對(duì)農(nóng)業(yè)市場(chǎng)上市公司的特殊性和披露的缺陷類型的分析,發(fā)現(xiàn)該行業(yè)在控制活動(dòng)和內(nèi)部環(huán)境方面存在許多內(nèi)部控制缺陷。其中包括主要在庫(kù)存、訂單和銷售管理方面的控制活動(dòng)的弱點(diǎn),以及內(nèi)部環(huán)境的弱點(diǎn),主要包括組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施等。章子島是一家水產(chǎn)品公司,存貨占該公司資產(chǎn)的很大一部分。這在庫(kù)存管理方面是非常困難的。根據(jù)張子島2012年財(cái)務(wù)報(bào)告,該公司在北黃海水產(chǎn)養(yǎng)殖區(qū)建立了一個(gè)秘密標(biāo)準(zhǔn)冷水質(zhì)量監(jiān)測(cè)網(wǎng)絡(luò),可以全天監(jiān)測(cè)海水養(yǎng)殖區(qū)的水溫,發(fā)現(xiàn)異常情況。同時(shí),該公司將每月分析和研究蝦和扇貝的生長(zhǎng)情況。冷水團(tuán)事件發(fā)生前,養(yǎng)殖區(qū)曾出現(xiàn)水溫異常,但在這樣一個(gè)相對(duì)完善的監(jiān)測(cè)系統(tǒng)中,損失事件不斷發(fā)生。這意味著樟子島存在嚴(yán)重的庫(kù)存管理問(wèn)題,但事件發(fā)生后,該公司沒(méi)有披露任何庫(kù)存管理缺陷。同時(shí),內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)和影響程度尚未確定。
2、公司管理層沒(méi)有披露信息的動(dòng)機(jī)。
追求利潤(rùn)是當(dāng)今公司的主要目標(biāo)。在他們看來(lái),在外部發(fā)布自己的內(nèi)部控制信息不能給他們帶來(lái)新的好處,但也必須付出一些成本。經(jīng)營(yíng)效率高、內(nèi)部控制良好的經(jīng)營(yíng)者,往往傾向于披露內(nèi)部控制信息,向市場(chǎng)發(fā)出積極信號(hào),反之亦然。與披露內(nèi)部控制違規(guī)信息相反,披露內(nèi)部控制違規(guī)信息往往會(huì)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)和投資環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響。作為第一家股價(jià)超過(guò)100元的農(nóng)業(yè)股,樟子島自上市以來(lái)取得了良好的業(yè)績(jī)。消除內(nèi)部控制缺陷不僅需要高昂的成本,而且收入也不顯著,這在短期內(nèi)難以證明。同時(shí),披露內(nèi)部控制缺陷將產(chǎn)生負(fù)面后果,如破壞公司聲譽(yù)、降低公司市值、阻礙公司獲得國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域重點(diǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策等。因此,管理層沒(méi)有動(dòng)機(jī)披露內(nèi)部控制信息,甚至隱瞞內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。
3、內(nèi)部監(jiān)督不足。
事件表明,章子島內(nèi)部監(jiān)控存在嚴(yán)重問(wèn)題。章子島在之前的年報(bào)中提到,該公司已采取措施監(jiān)測(cè)北黃海的冷水量,以便實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)養(yǎng)殖區(qū)的水溫,但由于大量冷水的入侵,該公司遭受了巨大的庫(kù)存損失。雖然監(jiān)控系統(tǒng)相對(duì)完善,但沒(méi)有有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。這起事件的起因是監(jiān)督部。此外,由于缺乏內(nèi)部監(jiān)督,由于人員在貝類種子生產(chǎn)階段的非法活動(dòng),貝類的種植不足。與此同時(shí),管理委員會(huì)公布的活動(dòng)表明公司披露的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也不規(guī)范。這些問(wèn)題反映了公司對(duì)內(nèi)部監(jiān)督重視不夠,無(wú)法實(shí)施,不利于建立內(nèi)部控制,不利于發(fā)現(xiàn)自身活動(dòng)和管理中存在的問(wèn)題。
二、基于獐子島內(nèi)部控制的缺陷的解決策略
1、提高企業(yè)內(nèi)部控制信息披露意識(shí)
目前,大多數(shù)上市公司披露內(nèi)部控制是由于外部監(jiān)管壓力,而非管理層自愿披露。出現(xiàn)這種情況的主要原因是考慮到內(nèi)部數(shù)據(jù)的安全性,例如內(nèi)部控制和公司的運(yùn)作,以及披露不正確信息的負(fù)面影響。同時(shí),鑒于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的重要地位,為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,國(guó)家將對(duì)行業(yè)龍頭給予優(yōu)惠政策。披露內(nèi)部控制缺陷將妨礙公司獲得適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。因此,某些公司披露的內(nèi)部控制信息不能反映其實(shí)際情況。然而,這一問(wèn)題原則上不能僅僅通過(guò)法律和其他強(qiáng)制性措施來(lái)解決。只有當(dāng)公司充分意識(shí)到內(nèi)部控制缺陷對(duì)自身的重要性以及對(duì)資本市場(chǎng)和投資者的重大影響時(shí),才會(huì)充分關(guān)注內(nèi)部控制缺陷的披露。企業(yè)在審視自身內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)時(shí),充分了解自身面臨的問(wèn)題,及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn),降低資產(chǎn)損失水平,進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)壯大。在這方面,提高對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)識(shí)是解決當(dāng)前問(wèn)題的一個(gè)重要途徑。
2、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部監(jiān)督職能
內(nèi)部監(jiān)督在確保企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)作方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)差錯(cuò)往往與內(nèi)部審計(jì)自身的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果密切相關(guān)審計(jì)。同時(shí),根據(jù)相關(guān)研究,獨(dú)立董事參與公司治理之間存在正相關(guān)關(guān)系審計(jì)以及他們是否具備財(cái)務(wù)知識(shí)以及企業(yè)披露的內(nèi)部控制缺陷的完整性可以指出,內(nèi)部監(jiān)督在揭示內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)方面發(fā)揮著重要作用。就獐子子島而言,監(jiān)事會(huì),審計(jì)和其他內(nèi)部控制部門負(fù)有不可否認(rèn)的責(zé)任。同時(shí),由于農(nóng)業(yè)市場(chǎng)上市公司的特殊性,內(nèi)部監(jiān)管難以有效實(shí)施,相應(yīng)的人員必須具有較高的專業(yè)水平。因此,我們應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能,提高內(nèi)部監(jiān)督部門人員素質(zhì)和內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性,確保公司內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)信息真實(shí)可靠。
結(jié)語(yǔ):
通過(guò)分析農(nóng)業(yè)市場(chǎng)上市企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的披露,我們可以幫助監(jiān)管機(jī)構(gòu)提高監(jiān)管的有效性,并促進(jìn)此類企業(yè),以優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量,為了幫助相關(guān)方獲得更多的公司數(shù)據(jù),客觀預(yù)測(cè)上市公司的發(fā)展前景,進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)估。
參考文獻(xiàn):
[1]鄭紅,海玉珍,喻懋,等. 短貸長(zhǎng)投、內(nèi)部控制與企業(yè)績(jī)效[J]. 上海金融,2021(2):71-79.
[2]戴明禹,孫光國(guó). 內(nèi)部控制缺陷、家族CEO與掏空行為[J]. 學(xué)習(xí)與探索,2021(1):145-154.