□ 文| 沈愛香

引言

內部控制制度屬于現(xiàn)代企業(yè)管理制度中非常重要的一方面，同時也是會計法中的主要要求。在經(jīng)濟體系改革工作深入開展的背景下，衛(wèi)生事業(yè)單位面臨的風險和不確定性因素越來越多，這就需要制定出完善的內部控制體系，以此降低風險出現(xiàn)的概率。內部會計控制作為內部控制制度中的主要內容，一般是以會計工作位置，在遵循法律法規(guī)基礎上提升會計信息質量，降低風險產(chǎn)生的不良損失，確保衛(wèi)生事業(yè)單位良好開展。

對于衛(wèi)生事業(yè)單位內控制度的了解

對于衛(wèi)生事業(yè)單位來講，經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作的現(xiàn)象，產(chǎn)生該種現(xiàn)象的實質性原因是因為沒有結合實際情況制定健全的財務管理內部控制體系引起的，衛(wèi)生事業(yè)單位管理水平高低是由內部制度的健全性和完善性決定的，合理的內控體系有利于預防舞弊和損失等現(xiàn)象的發(fā)生，促使衛(wèi)生事業(yè)得到良好發(fā)展，提升經(jīng)濟效益。

內部控制制度是指對于會計業(yè)務和會計記錄以及報表可靠性有著直接影響的內部控制，該項制度貫穿于經(jīng)營管理各個方面，有經(jīng)濟活動存在便有內部控制，要想為人們提供良好的衛(wèi)生服務，制定完善的內部會計控制體系是非常重要的。

對于衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制期間存在問題的分析

對內部會計控制工作的關注度不高，缺少良好的內部會計控制環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境是有效實施內部會計控制工作的關鍵，較強的內控理念是構建內部控制環(huán)境的重點，只有增強衛(wèi)生事業(yè)單位工作人員的內控理念，使其遵循內部會計控制要求，才可以有效的實施各項工作，可是從實際情況進行分析，大多數(shù)衛(wèi)生事業(yè)單位管理層領導并沒有樹立正確的內部控制理念，對于內部會計控制工作的關注度較低，僅僅重視單位未來發(fā)展情況，實質上根本不了解內部會計整體狀況。他們覺得單位所需要的資金通常是來源于財政方面的資金，只需要依照規(guī)定實施預算編制工作就可以了，根本不需要開展內部會計控制，因此單位經(jīng)費支出遠遠超出了預算情況。會計工作人員也只是從事記錄和核算工作，沒有參與到衛(wèi)生事業(yè)單位管理和決策方面，財務監(jiān)督過于形式化，落實和執(zhí)行效果不佳。

沒有制定完善的內部會計控制制度，職能劃分不到位

當前階段，我國正在實施事業(yè)單位方面的改革工作，編制內名額逐漸減少，因此，大多數(shù)事業(yè)單位制定內部會計控制制度

和成立內部會計控制部門的過程中，監(jiān)督涉及范圍極少，并沒有將單位生產(chǎn)經(jīng)營期間的各項環(huán)節(jié)和工作人員全部包含其中，內部會計控制人員職能劃分不到位，崗位設置不到位，諸多單位均是一個人負責多項崗位的工作，甚至還存在著兼職不相容崗位。比如，個別單位會計和出納崗位都是由一個人員進行承擔的。對于固定資產(chǎn)記賬人員、保管人員和業(yè)務經(jīng)辦人以及決策人員來講，并沒有依照標準的內部控制要求實施相互分離工作，這從一定程度上加劇了固定資產(chǎn)管理混亂現(xiàn)象的發(fā)生，效率低下，存在著賬目和實際情況不相符現(xiàn)象，會計信息質量降低。

內部審計部門的職能沒有被有效體現(xiàn)出來

有的衛(wèi)生事業(yè)單位并沒有成立相關的內部審計機構，有的雖然已經(jīng)成立了內部審計部門，可是并沒有對其給予相應的重視，監(jiān)督和控制力度不足。處于外部監(jiān)督期間，衛(wèi)生事業(yè)單位一般是受到財政部門和審計部門等政府監(jiān)督機構的多方面監(jiān)督，可是由于各部門之間溝通不到位，缺少資源共享等，外部監(jiān)督合力較低，因此效果不佳。再加上外部監(jiān)督部門關注的要點是財政撥款使用期間是否符合要求，完全忽視了被監(jiān)督單位內部控制現(xiàn)象，所以阻礙了相關工作的正常開展。

對衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制工作的分析

伴隨著財政改革工作的深入實施，衛(wèi)生事業(yè)單位需要強化內部控制制度建設力度，引進合理的管理模式，結合以上存在的問題落實完善措施。

落實權責明確的框架體系，構建良好的內部控制環(huán)境

在內部會計控制環(huán)節(jié)中，主要包含了單位內部和會計工作有關的經(jīng)濟業(yè)務，同時還涉及到和經(jīng)濟業(yè)務相聯(lián)系的不同崗位，基于此，實施單位內部會計控制的關鍵在于構建完善的單位內部控制組織結構，落實相應的管理責任體系。科學的內部組織體系既可以對單位內部會計人員行為加以約束，與此同時，還牽扯到會計工作內容的各項經(jīng)濟業(yè)務以及崗位，加深各項業(yè)務運行之間的聯(lián)系性，以此確保會計資料的真實程度。內部環(huán)境屬于衛(wèi)生事業(yè)單位內部控制期間非常重要的一方面，構建是否具備合理性直接影響著內部會計控制效果的發(fā)揮。所以，衛(wèi)生事業(yè)單位應當樹立正確的內部控制理念，將面前的障礙徹底清除干凈，結合各項風險控制點來構建規(guī)范性的風險管理系統(tǒng)，從風險預警、識別和評估以及分析等方面入手，全面預防財務風險和經(jīng)營風險的出現(xiàn)。

培養(yǎng)會計人員素質，制定完善的獎懲體系

實施會計控制工作的關鍵在于定期對會計人員技能加以培訓。在衛(wèi)生事業(yè)單位開展期間，應當依照具體現(xiàn)象開展有關于財務管理方面的培訓工作，從思想教育和專業(yè)素養(yǎng)入手，增強會計人員的內部控制能力，構建高素質、能力強的會計人才團隊，進而促使會計內部控制工作穩(wěn)定實施。當前階段，為了將單位內部控制制度的優(yōu)勢全面體現(xiàn)出來，使其越來越健全和完善，還需要結合獎懲體系，全面檢驗會計制度實際執(zhí)行現(xiàn)象。衛(wèi)生事業(yè)單位定期跟蹤檢查和整改內部控制執(zhí)行現(xiàn)象，將精神獎勵和物質獎勵相互結合到一起，激發(fā)會計人員的積極性和主動性，以此達到內部控制的目標，為人們提供良好的公共衛(wèi)生服務。

完善財務管理和內部會計控制制度

完善制度是開展內部會計控制的一項前提，衛(wèi)生事業(yè)單位在嚴格遵循法律要求的同時依照事業(yè)單位實際開展情況，對內部會計控制加以強化和完善，優(yōu)化以及改進業(yè)務流程，監(jiān)督重要環(huán)節(jié)，落實崗位職責，結合內部控制制度要求對不相容崗位加以明確，不相容崗位之間必須做到相互制約和監(jiān)督，形成良好的制衡。

衛(wèi)生事業(yè)單位實施內部會計控制工作的過程中，主要關注對外投資、重要項目和重大資產(chǎn)處置，在健全內部會計制度的基礎上改善企業(yè)財務制度，降低風險因素出現(xiàn)的概率，促使衛(wèi)生事業(yè)單位會計工作得到良好開展。

實施全面預算管理，將預算的約束效果體現(xiàn)出來

衛(wèi)生事業(yè)單位實施期間，要想提升經(jīng)濟效益，可以依照編制資金、財務年度整體計劃開展全面預算工作，生產(chǎn)經(jīng)營活動依照編制的預算實施，以此便于控制內部會計。首先，根據(jù)規(guī)定合理的編制預算，優(yōu)化預算，將預算金額和支出標準詳細體現(xiàn)出來。針對于項目的專項經(jīng)費，在預算約束的基礎上合理劃分，將工作具體落實到個人身上，針對于沒有按時完成工作的員工進行懲處，分析原因所在，避免舞弊行為的發(fā)生，將財政資金收支控制在合理范圍中。

強化內部和外部監(jiān)督力度

內部審計工作屬于衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制的主要部分，對于該單位來講，既需要樹立正確的內部監(jiān)督意識，還必須做好內部審計方面的工作。內部審計產(chǎn)生的優(yōu)勢極高，除了可以探究單位財務問題之外，還可以改進內部控制，所以，衛(wèi)生事業(yè)單位務必將內部審計的獨立性體現(xiàn)出來，提升內部審計部門的地位，分配專業(yè)性人員，以此確保內部審計人員處于獨立性審計工作的狀態(tài)，促使事業(yè)內部控制和會計工作越來越規(guī)范。

結語

從以上論述來看，衛(wèi)生事業(yè)單位內部會計控制工作的實施少不了健全內部控制體系的支持，將內部控制體系落實于整體環(huán)節(jié)中，除了可以為衛(wèi)生事業(yè)單位內部控制工作提供良好的保障之外，還可以促使衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務的良好開展，降低風險因素的出現(xiàn)。