□ 文| 胡曉燕

發(fā)出商品是公司資產(chǎn)的重要組成部分，軌道交通裝備制造企業(yè)銷售的發(fā)出商品，在合同簽訂的環(huán)節(jié)，業(yè)主要求商品分批次發(fā)出，全部送達(dá)驗收合格后再結(jié)算，導(dǎo)致公司商品發(fā)出到發(fā)票開具這一環(huán)節(jié)時間較長，一般動車組配件銷售業(yè)務(wù)結(jié)算需要幾個月，備品備件銷售業(yè)務(wù)結(jié)算長達(dá)需要幾年；發(fā)出商品清理不及時，易造成資產(chǎn)流失，財務(wù)風(fēng)險加劇，需要重視對發(fā)出商品的風(fēng)險管控。

發(fā)出商品介紹

發(fā)出商品核算公司尚未滿足收入確認(rèn)條件但已經(jīng)發(fā)出商品的計劃成本。具體是指公司已發(fā)出但未結(jié)算的地鐵公司的備品備件、各路局的動車組檢修配件，材料銷售等。

1.發(fā)出商品的業(yè)務(wù)分類。發(fā)出商品主要是由于客戶的信用賬期及維護正?？蛻絷P(guān)系所產(chǎn)生，按照客戶及主要銷售貨物種類進(jìn)行分類主要有以下情形：

客戶名稱 貨物名稱 發(fā)貨需求 價格結(jié)算依據(jù) 結(jié)算方式 回款方式地鐵公司 備品備件 按批次發(fā)貨開具發(fā)票后規(guī)定時間內(nèi)回款鐵路局 檢修配件 按月度發(fā)貨銷售合同價格結(jié)算分批次結(jié)算或全部交付完成后結(jié)算開具發(fā)票后規(guī)定時間內(nèi)回款其他 材料 按批次發(fā)貨送貨期間市場價 按季度結(jié)算銷售合同價格結(jié)算 分批次結(jié)算交付后回款當(dāng)日開具發(fā)票

2.發(fā)出商品的產(chǎn)生流程。公司的發(fā)出商品雖然業(yè)務(wù)分類有三種，但其產(chǎn)生的業(yè)務(wù)流程大致相同，可統(tǒng)一歸納為如下圖所示：

3.發(fā)出商品管理的必要性。（1）從財務(wù)角度，根據(jù)最新會計準(zhǔn)則，發(fā)出商品在客戶簽收確認(rèn)后，表明相應(yīng)的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，已經(jīng)達(dá)到收入確認(rèn)條件，及時要求清理發(fā)出商品能使收入確認(rèn)更加準(zhǔn)確，降低稅收風(fēng)險。（2）從風(fēng)險管控角度，針對發(fā)出商品業(yè)務(wù)中存在的問題，可以及時發(fā)現(xiàn)，并實施以長效措施，有利于配合公司制度深化改革和可持續(xù)發(fā)展。

發(fā)出商品存在的風(fēng)險及原因

（1）易形成賬實不符，造成資產(chǎn)流失。形成賬實不符的原因有很多，主要分為內(nèi)部因素和外部因素，具體如下：

內(nèi)在因素 具體描述 外在因素 具體描述1．管理不夠重視發(fā)出商品占公司的存貨比例較小，公司一般容易忽略對發(fā)出商品的存貨管理。 1．業(yè)主及時付款的意愿不強可能因為資金不足等問題不愿意支付相關(guān)貨款，而不及時清理。2．缺乏存貨管理意識實際操作貨物的發(fā)票報銷會比實物入庫要滯后，貨物管理人員需要有較強的存貨管理意識。3．定期盤點效果不明顯4．結(jié)算不及時以詢證函的形式與業(yè)主進(jìn)行核對，監(jiān)督效果不明顯。 2．業(yè)主想享受更長時間的質(zhì)保服務(wù)銷售人員往往需要承擔(dān)一定應(yīng)收賬款指標(biāo)，為順利完成指標(biāo)，銷售業(yè)務(wù)人員可能會不愿意及時與業(yè)主結(jié)算。質(zhì)保期一般在備品備件交付完成后結(jié)束，為享受質(zhì)保，延期結(jié)算

（2）存在稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)籌劃不合理。按照新收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)向地鐵公司發(fā)生備品備件，企業(yè)形成發(fā)出商品時，未滿足收入確認(rèn)條件，但在納稅義務(wù)產(chǎn)生時，應(yīng)先計提銷項稅；當(dāng)向路局銷售的檢修配件業(yè)務(wù)，其貨物發(fā)出時商品價格未確定，稅收金額無法確定，但是已經(jīng)達(dá)到納稅義務(wù)時間點，計提銷項稅的金額無法確認(rèn)。實際操作中均按照發(fā)票開具日計提銷項稅，將會增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；發(fā)出商品結(jié)算不合理，實際上業(yè)主在占用公司貨物資金的同時提前墊付業(yè)主對應(yīng)的稅金，從公司的納稅籌劃角度來看，這是不合理的。（3）未計提發(fā)出商品減值準(zhǔn)備，存貨虛增。為有效規(guī)避發(fā)出商品的不實問題，使損失不至于集中體現(xiàn)；一方面本著會計處理謹(jǐn)慎性原則，另一方面發(fā)出商品屬于存貨范疇，實際業(yè)務(wù)中存貨計提跌價準(zhǔn)備，除按照實物流進(jìn)行會計賬務(wù)處理，參考存貨計提損失的辦法，應(yīng)預(yù)先計提損失。

發(fā)出商品風(fēng)險管控措施

發(fā)出商品風(fēng)險管控是一項持續(xù)有效的管理工作，加強發(fā)出商品的管控，不僅能及時確認(rèn)收入，增加貨款回籠，還會減少因長期未清理而占用公司資金的貨幣機會成本；現(xiàn)根據(jù)實際業(yè)務(wù)需求提出幾點風(fēng)險管控措施。（1）建立客戶信用評估體系，預(yù)先防范風(fēng)險。如何加強客戶信用控制的同時增加收入，降低風(fēng)險，需要企業(yè)根據(jù)實際業(yè)務(wù)分類，需要從客戶經(jīng)營能力、盈利能力、償債能力、發(fā)展能力以及客戶素質(zhì)和信用狀況等方面對客戶進(jìn)行綜合評價和信用等級的確定，建立客戶信用評估模型，并貫穿于企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的全程。在采取賒銷形式，發(fā)出商品結(jié)算時間點及回款方式的約定可以根據(jù)客戶信用評級而定。（2）重視合同商務(wù)約定，規(guī)避潛在風(fēng)險。收入確認(rèn)時間點及回款方式全部是根據(jù)合同約定的條款而確認(rèn)。實際中銷售人員為盡快簽訂銷售訂單，投標(biāo)環(huán)節(jié)一般會響應(yīng)業(yè)主的招標(biāo)文件要求，例如：中標(biāo)后合同中約定車輛備品備件交付至100%后驗收合格開具發(fā)票，并支付對應(yīng)貨物100%的貨款。發(fā)出商品賬齡長，發(fā)出商品出現(xiàn)短缺或者減值，會計賬務(wù)處理不便，易導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。所以在合同談判階段應(yīng)該關(guān)注合同約定的條件，識別和規(guī)避各種潛在風(fēng)險，例如可以在合同評審階段要求車輛備品備件按照集中批次交付，交付當(dāng)月開具發(fā)票；規(guī)范合同簽訂條款，從源頭控制發(fā)出商品風(fēng)險。（3）預(yù)先計提發(fā)出商品銷項稅，降低稅務(wù)風(fēng)險。事業(yè)部交付的備品備件是按照批次交付或者一次性交付完成后開具發(fā)票，根據(jù)國家稅法規(guī)定，城軌配件已經(jīng)發(fā)出需要為結(jié)算應(yīng)現(xiàn)預(yù)提銷項稅；檢修配件，價格為確定的參考?xì)v史價格，暫估銷售稅額，待合同簽訂的時候，調(diào)整該部分銷項稅額，以降低稅務(wù)風(fēng)險。國家稅收政策隨著時代背景及經(jīng)濟環(huán)境是不斷變化的，2018-2019年國家加強對企業(yè)減稅降負(fù)力度，尤其是2020年受疫情的影響，國家再次對稅收政策進(jìn)行調(diào)整，發(fā)出商品的稅務(wù)風(fēng)險需要不斷的根據(jù)國家相關(guān)政策進(jìn)行分析調(diào)整。（4）計提發(fā)出商品減值準(zhǔn)備，降低財務(wù)風(fēng)險。如何有效規(guī)避發(fā)出商品的不實問題，使損失不至于集中體現(xiàn)，除按照實物流進(jìn)行會計賬務(wù)處理、加強企業(yè)內(nèi)部管理之外，使損失盡可能減少，應(yīng)預(yù)先計提發(fā)出商品-減值損失。銷售存貨形成的應(yīng)收賬款按照賬齡計提壞賬準(zhǔn)備，同樣根據(jù)發(fā)出商品賬齡以不同比例計提發(fā)出商品減值準(zhǔn)備，增設(shè)“發(fā)出商品跌價準(zhǔn)備”及“資產(chǎn)減值損失——發(fā)出商品減值損失”。