□ 文| 汪曼莉

引言

與傳統(tǒng)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，能夠發(fā)現(xiàn)其主要的變化體現(xiàn)在承租人方面。在新頒布的《租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出：新租賃當(dāng)中將取消承租人融資租賃與經(jīng)營租賃之間的劃分，并且要求企業(yè)對(duì)除了低價(jià)值資產(chǎn)租賃、短期租賃之外的所有租賃，確認(rèn)租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)。

自2019年1月起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)與境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，需要開始使用新出臺(tái)的租賃準(zhǔn)則。其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日正式實(shí)施與執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以在本文中筆者將從承租人視角出發(fā)，對(duì)新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所發(fā)生的變化進(jìn)行對(duì)比，并且通過有效的方式，探討承租方企業(yè)所面臨的問題，希望能夠?yàn)槠髽I(yè)日后發(fā)展帶來幫助。

關(guān)于新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比

新租賃識(shí)別、合并與拆分等主要原則

在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，承租人需要在資產(chǎn)負(fù)債表中確定其中的經(jīng)營租賃義務(wù)與權(quán)力，并且在識(shí)別租賃時(shí)也制定了具有指導(dǎo)性意義的原則，與此同時(shí)對(duì)于同時(shí)包括非租賃部分與租賃部分合同的拆分、合同對(duì)價(jià)分?jǐn)?、租賃合并等均做出明確規(guī)定。

承租人在會(huì)計(jì)處理時(shí)將雙重模型變?yōu)閱我荒Ｐ?/p>

在原有的會(huì)計(jì)租賃當(dāng)中，承租人業(yè)務(wù)由兩部分組成，一個(gè)是融資租賃，另一個(gè)是經(jīng)營租賃，將其識(shí)別成經(jīng)營租賃的內(nèi)容，承租人不需要確定預(yù)期相關(guān)的負(fù)債與資產(chǎn)。而在新租賃準(zhǔn)則中需要承租人在面對(duì)短期租賃與低價(jià)值租賃之外所有租賃內(nèi)容，均確定使用其使用權(quán)與租賃負(fù)債，并且分別確定折舊與利息費(fèi)用，也就是使用的是與原來的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相類似的單一模型。

對(duì)于租賃相關(guān)信息披露要求進(jìn)行完善

從承租人角度來看，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表的列示中對(duì)于與租賃相關(guān)的使用權(quán)資產(chǎn)、利息與折舊、租賃負(fù)債、現(xiàn)金流出等進(jìn)行明確規(guī)范。從出租人角度來看，在其中也增加了關(guān)于承租人在面對(duì)其所保留的租賃資產(chǎn)相關(guān)權(quán)利時(shí)，所采用的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，以及融資租賃中經(jīng)營租賃的租賃收入、融資收益、銷售損益等信息披露要求。

新租賃準(zhǔn)則的出現(xiàn)對(duì)租賃方企業(yè)融資時(shí)所帶來的影響

隨著新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，可以在一定程度上提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息核算質(zhì)量，并且為財(cái)務(wù)報(bào)表使用人員在進(jìn)行決策過程中提供更加可靠的依據(jù)。與此同時(shí)，承租方企業(yè)也會(huì)面臨一些負(fù)面問題，隨著我國扶持民間資本信號(hào)更加強(qiáng)烈，因此對(duì)于一些鼓勵(lì)我國企業(yè)發(fā)展的政策開始陸續(xù)的出臺(tái)，目前來看，我國一些剛起步的企業(yè)有著良好的發(fā)展空間。但是在企業(yè)成長(zhǎng)過程中，對(duì)于資金所提出的需求大部分都依賴于對(duì)外融資。根據(jù)上文中對(duì)于新租賃會(huì)計(jì)成本對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、租賃業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)處理等方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，該政策的出臺(tái)對(duì)于各新興企業(yè)融資帶來相應(yīng)的影響，具體表現(xiàn)在下述幾點(diǎn)：

完善承租人對(duì)于租賃合同的確認(rèn)與識(shí)別

在新租賃準(zhǔn)則中，將合同是否在固定時(shí)間范圍內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)利作為基本準(zhǔn)則，隨后判斷該合同是否包含租賃，要求作為承租人能夠“控制”“已識(shí)別資產(chǎn)”來獲得“對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益”，隨后強(qiáng)調(diào)承租人在使用合同過程中對(duì)于資產(chǎn)并無實(shí)質(zhì)替換權(quán)。

除此之外，在新租賃合同中加入了合并與拆分這一新的理念，使得原有租賃計(jì)量單位得到細(xì)化，變成單獨(dú)租賃，這點(diǎn)就與新準(zhǔn)入準(zhǔn)則當(dāng)中單項(xiàng)履約義務(wù)有著類似點(diǎn)，通過引入這些全新的概念，可以保證與收入準(zhǔn)則之間存在一致性與趨同性。

取消承租人經(jīng)營租賃與融資租賃分類

作為承租人，需要對(duì)于低價(jià)值資產(chǎn)租賃、短期租賃之外所有租賃內(nèi)容都采用統(tǒng)一模型，也就是同時(shí)確認(rèn)好租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)，并且需要在租賃時(shí)間范圍內(nèi)，確認(rèn)好利息費(fèi)用與折舊費(fèi)用。

改變承租人的后續(xù)計(jì)量

在新租賃準(zhǔn)則中明確規(guī)定，承租方在購買選擇權(quán)或者續(xù)租的評(píng)估方面發(fā)生變化后，需要對(duì)于租賃付款額進(jìn)行重新的確定，并且重新計(jì)算好租賃負(fù)債。除此之外，在合同租賃對(duì)價(jià)、租賃范圍、租賃期限發(fā)生變更后，作為承租人，也需要將其看作是一項(xiàng)租賃變更或者單獨(dú)變更，即使屬于租賃變更，也需要重新的計(jì)量與確定租賃負(fù)債，并且對(duì)于使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值做好重新調(diào)整。

在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之下解決承包方企業(yè)融資的有效對(duì)策

因?yàn)樽赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生變化，所以在一定程度上影響了承租方企業(yè)融資。這種情況的出現(xiàn)對(duì)于剛起步的企業(yè)產(chǎn)生更大的沖擊力，因此作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)研究新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提出的各種內(nèi)容，并且對(duì)比新舊準(zhǔn)則變化，調(diào)整企業(yè)現(xiàn)有的融資決策和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，以此可以幫助企業(yè)融資能力得到提高，最終使得企業(yè)可持續(xù)性的發(fā)展下去。

對(duì)于新舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行有效過渡

根據(jù)我國所提出的最新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，企業(yè)需要在2021年一月份正式執(zhí)行新準(zhǔn)則。所以作為承租方企業(yè)，需要更好地利用過渡期，對(duì)于融資租賃和經(jīng)營租賃情況做好整理，并且有效分析租賃資產(chǎn)的各種結(jié)構(gòu)。在當(dāng)前租賃業(yè)務(wù)中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表、監(jiān)管部門、股東、銀行等利益相關(guān)者可能帶來的影響進(jìn)行明確的估算，并且找到有效的銜接方式，對(duì)于企業(yè)交易合同進(jìn)行重新的研究，并且識(shí)別與判斷與租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容相關(guān)內(nèi)容，擬定有效的應(yīng)對(duì)方案。

選擇短期租賃或者選擇變租為買方式

對(duì)于一些有充分條件的企業(yè)，可以利用購買資產(chǎn)的方式，以此不斷縮小租賃所涉及到的規(guī)模問題，更好地適應(yīng)在新準(zhǔn)則要求之下，經(jīng)營租賃資本化所帶來的影響。對(duì)于一些資產(chǎn)價(jià)值較大、租賃業(yè)務(wù)或者缺乏購買能力的企業(yè)，因?yàn)樾伦赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確提出租賃金應(yīng)當(dāng)?shù)陀?2個(gè)月，才能為企業(yè)帶來較小的影響，所以各企業(yè)在簽署合同之時(shí)，需要將設(shè)備或者場(chǎng)地租賃合同簽定成一年之內(nèi)，也就是當(dāng)一些原來租賃時(shí)間超過一年的租賃合同，拆分成多個(gè)短期合同。

制定合理的融資決策

因?yàn)樵谛伦赓U會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來的影響之下，承租方企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身發(fā)展實(shí)際情況出發(fā)，構(gòu)建更加完善的融資運(yùn)營智能系統(tǒng)，隨后對(duì)于融資管理動(dòng)態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌握，同時(shí)與產(chǎn)業(yè)融資更好地結(jié)合起來。

通過利用虛擬化經(jīng)濟(jì)，可以對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來相應(yīng)的促進(jìn)作用，作為承租方企業(yè)，需要高度重視與利用融資戰(zhàn)略對(duì)于企業(yè)發(fā)展所帶來的影響，并且使得企業(yè)融資渠道得到拓寬，對(duì)于企業(yè)融資結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，才能更好地適應(yīng)在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化之后所帶來的影響，以此為其確定更加科學(xué)的融資決策。

結(jié)束語

綜上所述，對(duì)于承租方而言，新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，會(huì)對(duì)其融資產(chǎn)生相應(yīng)的影響，承租方企業(yè)不能單純地利用表外融資方式來降低資產(chǎn)的負(fù)債率，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期的運(yùn)營能力不斷下降，并且降低其償債能力，存在較大的融資難度。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)做好租賃的識(shí)別及使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計(jì)量提出了較高要求，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮業(yè)財(cái)聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，積極搜尋租賃資產(chǎn)相關(guān)的有效信息，加強(qiáng)租賃合同設(shè)計(jì)、起草和簽訂過程的管理，從而提升資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量，使得企業(yè)融資渠道得到拓寬，最終促進(jìn)企業(yè)朝著可持續(xù)性方向發(fā)展下去。