楊倩

摘 要：成本核算是成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)，是正確計(jì)算企業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用的前提，是一個(gè)企業(yè)成本管理的重要組成部分。成本核算是否正確，對(duì)企業(yè)成本預(yù)測、分析和考核等控制作用有直接影響，同時(shí)也間接影響企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策。因此，在成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中掌握成本核算是很重要的，但由于成本核算程序步驟多、計(jì)算量大，學(xué)生在實(shí)際運(yùn)用中往往不能精確的對(duì)成本進(jìn)行核算，如果通過T型賬戶法來學(xué)習(xí)成本核算的相關(guān)內(nèi)容，能夠?qū)?fù)雜問題簡單化，在學(xué)習(xí)的過程中起到事半功倍的效果。

關(guān)鍵詞：T型賬戶法;學(xué)習(xí);成本核算;費(fèi)用歸集與分配

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，做好成本會(huì)計(jì)核算工作逐漸成為企業(yè)在市場上贏得競爭優(yōu)勢的一種方式，與此同時(shí)也成為企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)決策中的重要一環(huán)。這也是對(duì)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的一種啟發(fā)，使得學(xué)生在成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)過程中能夠投入更多的精力。在成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)過程中不難發(fā)現(xiàn)學(xué)生對(duì)于成本核算程序各步驟間的相互關(guān)系理解不透徹，僅僅是把各核算步驟看成是一個(gè)單獨(dú)的部分，這就使得在學(xué)習(xí)的過程中難以掌握，從而失去學(xué)習(xí)的興趣。成本會(huì)計(jì)中最難理解、復(fù)雜程度較高，也是較為重要的部分就是成本核算程序，只要把成本核算以及成本核算程序的邏輯與內(nèi)在聯(lián)系理解清楚，那么對(duì)于成本會(huì)計(jì)整體框架有一定認(rèn)識(shí)之后，相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)就會(huì)輕松很多。在成本核算學(xué)習(xí)過程中主要運(yùn)用的是T型賬戶法，通過T型賬戶來幫助理解成本費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配關(guān)系一種，將看似單獨(dú)核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目用T型賬戶把他們聯(lián)系成一個(gè)整體。最終是要通過“T型賬戶法”將繁雜的成本核算程序簡便化，讓學(xué)生通過通俗易懂的方式學(xué)習(xí)成本核算有關(guān)內(nèi)容。

二、成本核算概述

（一）定義及核算要求

成本核算簡單來說，就是把企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營過程當(dāng)中所發(fā)生的所有的費(fèi)用，按照一定的性質(zhì)以及費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)、用途，對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分類、匯總，即歸集和分配，并且計(jì)算出在這個(gè)時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出企業(yè)每一種產(chǎn)品的實(shí)際成本以及單位成本的一種企業(yè)管理活動(dòng)。

（二）成本核算程序

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)離不開成本核算，而成本核算程序可以反映企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，以及這些費(fèi)用歸集和分配的詳細(xì)情況，最終確定各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本。企業(yè)從一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開始時(shí)，到最后計(jì)算出完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品總成本和單位成本為止的整個(gè)成本計(jì)算的步驟，這個(gè)過程就稱為成本核算程序。成本核算程序可以分為以下幾個(gè)步驟：首先，企業(yè)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，根據(jù)國家、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和要求對(duì)費(fèi)用支出的原始憑證進(jìn)行審核，以T型賬戶的方式分別設(shè)置了生產(chǎn)成本計(jì)算單和制造費(fèi)用計(jì)算單，確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬，在確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)類型和管理上的要求進(jìn)行確定;其次，對(duì)本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集。對(duì)于能夠確定具體是誰耗用的費(fèi)用，則直接計(jì)入該成本項(xiàng)目中，比如將生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入直接材料、直接人工成本項(xiàng)目中去;而對(duì)于不能直接將某一項(xiàng)費(fèi)用直接計(jì)入成本項(xiàng)目中的，應(yīng)按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)、用途以及合理的分配方法進(jìn)行歸集和分配;最后，將本期發(fā)生的所有生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配，將期末歸集的所有生產(chǎn)費(fèi)用要依據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分配，具體分配順序如下：

1）將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙滢D(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)車間的生產(chǎn)成本賬戶中，“輔助生產(chǎn)車間—制造費(fèi)用”賬戶期末無余額。

2）將各輔助生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在各生產(chǎn)車間和部門進(jìn)行分配，所分配的費(fèi)用轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶的借方。對(duì)輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用進(jìn)行分配主要有直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法以及順序分配法，其中代數(shù)分配法的計(jì)算結(jié)果時(shí)最為準(zhǔn)確的，但計(jì)算的過程較為復(fù)雜。

3）在分配完輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用后，則對(duì)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用進(jìn)行分配，可將基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用直接分配給各種產(chǎn)品或者分配給基本生產(chǎn)成本。分析基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用該如何分配時(shí)，如果制造費(fèi)用是為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的且是在生產(chǎn)車間發(fā)生的，可以對(duì)其進(jìn)行簡化處理，直接將基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。需要注意的是，雖然將基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用直接分配給各種產(chǎn)品，但其所發(fā)生的費(fèi)用仍然需要在生產(chǎn)成本賬戶中填列。制造費(fèi)用分配的方法有實(shí)際分配率法、預(yù)算分配率法和累計(jì)分配率法。

4）將各種產(chǎn)品歸集的生產(chǎn)成本在各自的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中進(jìn)行分配，采用的分配方法有約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、定額成本計(jì)算法、按所耗直接材料費(fèi)用計(jì)算法等等。

三、成本核算學(xué)習(xí)中的問題

成本會(huì)計(jì)的核心在于通過成本控制、成本分析和成本核算了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個(gè)關(guān)鍵的作業(yè)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本以及產(chǎn)品的實(shí)際成本，從而為企業(yè)發(fā)展制定戰(zhàn)略決策。學(xué)生在成本核算的學(xué)習(xí)過程中常常會(huì)遇到一些問題，使得其對(duì)成本核算掌握程度較低，具體出現(xiàn)的問題如下：

首先，單純的認(rèn)為成本核算程序的各部分是獨(dú)立的模塊，而忽視了整個(gè)成本核算程序的知識(shí)體系既是相互聯(lián)系又具有各自的特色。費(fèi)用的歸集和分配都是根據(jù)規(guī)定進(jìn)行的，每一個(gè)成本核算步驟之間都是密切相關(guān)的，如果第一步驟計(jì)算有誤那將會(huì)影響最后產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。絕大多數(shù)學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中沒有從整個(gè)企業(yè)的角度去理解成本核算程序，沒有把握各成本核算步驟之間的關(guān)系，進(jìn)而造成成本核算的混亂，導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中有很多不理解的地方，學(xué)習(xí)起來很困難。

其次，成本會(huì)計(jì)這門課程本身就具有計(jì)算量大的特點(diǎn)，再加上費(fèi)用歸集和分配的方法多、計(jì)算產(chǎn)品成本的方法也給很多，使得學(xué)生整個(gè)學(xué)習(xí)過程中特別的亂、掌握不了成本會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)方法，尤其是對(duì)于數(shù)學(xué)思維較差的同學(xué)來說更是難上加難了。在進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配每一筆都會(huì)涉及計(jì)算，同時(shí)將分配的費(fèi)用填入各種各樣的表格之中，學(xué)生很容易由于不夠細(xì)心以及不理解成本核算程序的內(nèi)在聯(lián)系，造成產(chǎn)品成本核算錯(cuò)誤，如果在這個(gè)過程中使用T型賬戶法將會(huì)得到很好的效果，既使得成本計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，又使得計(jì)算過程簡便易懂。

第三，成本是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，與所在企業(yè)的實(shí)際情況密切相連，如產(chǎn)品構(gòu)成、生產(chǎn)流程、采購與倉儲(chǔ)等，都需要了解，主要是從原材料到成品的價(jià)值形成過程。如果涉及成本管理難度更大了，知其然才好去分析、分解、考核等。成本會(huì)計(jì)課程的實(shí)踐性要求在成本核算的每一個(gè)步驟都需要?jiǎng)邮钟?jì)算成本費(fèi)用，對(duì)學(xué)生的動(dòng)手能力也會(huì)有一定的要求。

第四，成本會(huì)計(jì)教材中的專業(yè)名詞太多，讀起來不順口，教材內(nèi)容和繁瑣且里面涉及的計(jì)算公式全是用文字描述，過于冗長和抽象，關(guān)于成本費(fèi)用的表格多并且復(fù)雜，不利于學(xué)生進(jìn)行計(jì)算和理解。同時(shí)對(duì)于首次接觸成本會(huì)計(jì)的學(xué)生來說，由于所學(xué)的專業(yè)知識(shí)有限以及對(duì)成本核算缺乏實(shí)操練習(xí)，會(huì)導(dǎo)致學(xué)生看不懂表格中數(shù)據(jù)的含義和不明白各個(gè)表格之間的內(nèi)在聯(lián)系。教材中通常是以表格的形式來舉例成本的核算核算的程序，學(xué)生在老師的引導(dǎo)之下課上是聽懂了，但在下課復(fù)習(xí)時(shí)卻看不懂表格中數(shù)據(jù)的來源及數(shù)據(jù)是怎樣推導(dǎo)出來的。最突出的問題是在成本核算過程中不明白在歸集和分配費(fèi)用后各成本賬戶之間數(shù)據(jù)的來源以及各賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，從而對(duì)成本的賬務(wù)處理也模糊不清。

四、T型賬戶法在成本核算程序的實(shí)際運(yùn)用

（一）T型賬戶法的實(shí)際運(yùn)用

T型賬戶法是在“有借必有貸，借貸必相等”的原則下，根據(jù)登記賬戶的原理簡化成本核算程序的方法。T型賬戶在成本核算中的學(xué)習(xí)方法主要是結(jié)合各成本賬戶之間存在的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，將教材中的復(fù)雜的表格簡化為相應(yīng)的成本T型賬戶，可以將一個(gè)成本賬戶理解為一張成本計(jì)算單，成本賬戶的借方登記費(fèi)用的歸集及從其它賬戶貸方轉(zhuǎn)入該賬戶生產(chǎn)費(fèi)用的情況，貸方則登記該賬戶對(duì)外分配的過程。首先對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集時(shí)，每一個(gè)成本計(jì)算單將被用一個(gè)T型賬戶所代表，如圖1所示。

從圖1可以看出在成本核算費(fèi)用歸集這一步驟中每一個(gè)成本計(jì)算單的費(fèi)用歸集都是作為一個(gè)獨(dú)立的模塊，實(shí)際成本核算程序的知識(shí)體系既是獨(dú)立又有聯(lián)系。下面我將用例子說明T型賬戶法在成本核算程序的實(shí)際運(yùn)用：假設(shè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，設(shè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。用成本T賬戶流程圖來表示整個(gè)成本歸集和分配的過程。（如圖2所示）

（二）T型賬戶法下成本核算的優(yōu)勢

T型賬戶是利用會(huì)計(jì)賬戶的思維將企業(yè)發(fā)生的各期成本費(fèi)用數(shù)據(jù)通過登記到會(huì)計(jì)科目借貸雙方進(jìn)行加減計(jì)算的方法。最大的優(yōu)勢是更加的直觀簡潔，從會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的角度出發(fā)，T型賬戶有利于各個(gè)會(huì)計(jì)科目借貸雙方的迅速匯總，能夠更加全面直觀的反映出企業(yè)在某一階段經(jīng)濟(jì)往來的特點(diǎn)。對(duì)于學(xué)生來說，T型賬戶是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的一種學(xué)習(xí)工具，簡單來說是通過T型賬戶能夠使學(xué)生清晰明了的理解會(huì)計(jì)科目借貸雙方數(shù)額的含義。在成本核算中T型賬戶用簡單明了的方式來幫助學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中理解深?yuàn)W繁瑣的成本核算程序，成本T賬戶流程圖主要是通過借方登記成本費(fèi)用的增加、貸方登記成本費(fèi)用的減少及轉(zhuǎn)出的方式展示成本核算程序。該方法是借用會(huì)計(jì)的思維解決成本核算中的難點(diǎn)問題，有利于學(xué)生從根本上成本核算程序的整個(gè)思路。T型賬戶列示出來成本費(fèi)用，以期能夠?qū)㈦y點(diǎn)部分簡單化，并有助于學(xué)生觸類旁通。

五、結(jié)束語

成本核算是成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中的重點(diǎn)及難點(diǎn)，教材中借助表格法來介紹成本核算程序，手的成本核算繁瑣且計(jì)算量大，而T型賬戶法卻很好的避免成本核算中表格多且復(fù)雜的劣勢，能夠?qū)?fù)雜的問題簡單化處理。簡而言之，T型賬戶法相比于成本會(huì)計(jì)教材中常用的表格法而言，優(yōu)勢在于T型賬戶法能讓學(xué)生在理解的基礎(chǔ)上掌握成本核算程序，便于學(xué)生舉一反三、由表及里，培養(yǎng)學(xué)生全面分析問題的能力，以整體的眼光看待問題。通過T型賬戶來全面把握成本核算程序的整理架構(gòu)，這樣更能激起學(xué)生的成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的興趣，同時(shí)也提高學(xué)習(xí)效率，應(yīng)該讓更多的學(xué)生知道T型賬戶在成本核算中運(yùn)用，使得成本T賬戶學(xué)習(xí)法惠及更多的人。

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