高 麗

(蘇州大學(xué) 江蘇 蘇州 215200)

一、存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)簡(jiǎn)介

(一)存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

企業(yè)存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要包括計(jì)劃和安排生產(chǎn)，發(fā)出生產(chǎn)所需材料，選擇合適的機(jī)器生產(chǎn)所需產(chǎn)品，以恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品成本，將生產(chǎn)出的產(chǎn)品儲(chǔ)存起來(lái)并派專人負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)訂單發(fā)出產(chǎn)成品，保管企業(yè)的剩余產(chǎn)品并根據(jù)實(shí)際情況選擇盤點(diǎn)方式進(jìn)行產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量的盤點(diǎn)。

(二)存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制管理的原則和目標(biāo)

內(nèi)部控制想要在企業(yè)在發(fā)揮作用，就要遵守重要性、全面性、制衡性、成本效益和適應(yīng)性五項(xiàng)原則。我國(guó)在此基礎(chǔ)上，充分借鑒COSO報(bào)告所確定的內(nèi)部控制管理目標(biāo)，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行更新改造，確定了內(nèi)部控制管理的五大目標(biāo)，分別時(shí)戰(zhàn)略性目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)、安全性目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)以及報(bào)告性目標(biāo)。

(三)存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)

內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及內(nèi)部監(jiān)督這五要素構(gòu)成。根據(jù)內(nèi)部控制的要素組成，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)不言而喻。包括不相容職位分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制以及績(jī)效考評(píng)控制。

二、存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及成因分析

(一)企業(yè)存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制關(guān)鍵問(wèn)題

一般企業(yè)在存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)整體流程圖如圖1所示：

圖1 存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)流程圖

1.存貨取得環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)的存貨一般是通過(guò)外購(gòu)和自行生產(chǎn)的方式而擁有，這種獲得存貨的方式也導(dǎo)致了企業(yè)在取得存貨環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：存貨預(yù)算編制的不科學(xué)以及存貨生產(chǎn)計(jì)劃的不合理從而導(dǎo)致存貨庫(kù)存不足或存貨積壓。

2.存貨驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)在驗(yàn)收入庫(kù)環(huán)節(jié)，會(huì)派遣非專業(yè)人士進(jìn)行驗(yàn)收，所以該環(huán)節(jié)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是由于驗(yàn)收不嚴(yán)格，驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)不明確，從而導(dǎo)致的存貨短缺、以次充好、帳實(shí)不符等問(wèn)題。

3.存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中，因?yàn)楸９芊绞降牟徽_、倉(cāng)儲(chǔ)監(jiān)管的不嚴(yán)而導(dǎo)致的存貨短缺、毀損、變質(zhì)等風(fēng)險(xiǎn)，降低存貨價(jià)值，造成資源浪費(fèi)。

4.存貨領(lǐng)用發(fā)出環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)在該環(huán)節(jié)的主要工作就是根據(jù)指令領(lǐng)用和發(fā)出存貨，大多數(shù)情況下，這些工作都是由生產(chǎn)經(jīng)理一人負(fù)責(zé)。因此企業(yè)在該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn):因存貨領(lǐng)用發(fā)出的審核不認(rèn)真、手續(xù)的不完整導(dǎo)致的存貨缺失；不相容崗位沒有分離導(dǎo)致的舞弊現(xiàn)象。

5.存貨盤點(diǎn)清查環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

一般企業(yè)在盤點(diǎn)清查環(huán)節(jié)的主要工作是對(duì)在企業(yè)的存貨根據(jù)種類、屬性的不同，在不同的時(shí)點(diǎn)選用不同的盤點(diǎn)方式來(lái)進(jìn)行盤存。

因此它的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：存貨盤點(diǎn)制度不完善、盤點(diǎn)人員不熟練，事前準(zhǔn)備工作不充分，盤點(diǎn)工作中工作不規(guī)范和盤點(diǎn)結(jié)束之后的分析工作做得不到家，這些可能會(huì)造成工作流于形式、存貨的實(shí)際情況無(wú)法查明等問(wèn)題。

6.存貨處置環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

大多數(shù)企業(yè)的存貨中有一部分是最終產(chǎn)品，需要對(duì)外出售來(lái)獲取利潤(rùn)、還有一部分存貨是因?yàn)槿藶榭煽卦蚧蚴亲匀粸?zāi)害、市場(chǎng)波動(dòng)等不可控的原因使其喪失本身價(jià)值，因而需要進(jìn)行處理來(lái)減少企業(yè)損失。所以在該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是報(bào)廢處置制度的不完善、承擔(dān)責(zé)任的不明確以及審批的不及時(shí)。

7.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

企業(yè)往往“以需定產(chǎn)”，然后根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模報(bào)部門進(jìn)行審批，生產(chǎn)結(jié)束之后根據(jù)產(chǎn)品品種進(jìn)行成本歸集。所以在該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：生產(chǎn)計(jì)劃未得到授權(quán)批準(zhǔn)或隨意更改、產(chǎn)品成本歸集不明確，反映情況不真實(shí)、不完整，造成產(chǎn)品成本計(jì)算錯(cuò)誤，會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、盈利核算不準(zhǔn)確。

(二)企業(yè)存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的成因分析

很多企業(yè)雖已根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況建立了內(nèi)控制度、構(gòu)建了內(nèi)控環(huán)境框架，但是在各種因素影響下，企業(yè)在存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是出現(xiàn)了許多風(fēng)險(xiǎn)。造成內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的原因有以下三個(gè)方面：

1.內(nèi)部控制制度不完善，有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定不規(guī)范

雖然企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但是其操作方法和流程都比較粗放，缺乏統(tǒng)一、明確、詳細(xì)的規(guī)定，并且權(quán)責(zé)分配不夠明確。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行力度不強(qiáng)

在企業(yè)中，由于部門利益和個(gè)人利益交織在一起，出于自利主義，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管不力。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)監(jiān)督不力

監(jiān)督是保證企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的重要步驟，并且內(nèi)部審計(jì)也是企業(yè)內(nèi)部控制最直接的監(jiān)督、而很多企業(yè)雖設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)人員少、審計(jì)力量薄弱。

三、企業(yè)生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

(一)采購(gòu)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.因?yàn)樯a(chǎn)計(jì)劃是企業(yè)采購(gòu)的起點(diǎn)，所以企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃一定通過(guò)有關(guān)部門的審批、確保生產(chǎn)計(jì)劃合理。

2.采購(gòu)存貨時(shí)需要貨比三家，結(jié)合多方因素確定企業(yè)供應(yīng)商。

3.企業(yè)采購(gòu)存貨的有關(guān)證明均需要予以保存，檢查是否一致。

十年前這里是一片農(nóng)田。他說(shuō)。透過(guò)車窗，嘉園酒店高聳的霓虹招牌奪目地閃耀著。好快。他說(shuō)，一切變得好快，人們不需要田地了，向往著高樓。好像住上高樓就不需要吃飯了似的。紅燈。車停下。住上高樓成了一個(gè)個(gè)負(fù)債的人，似乎這樣人生就有了意義。說(shuō)著，他伸出右手捉住身邊不遠(yuǎn)處的一只手。手，纖細(xì)溫潤(rùn)。在他手里像一直安靜的寵物鼠。幾個(gè)月前，他也是這么握住這只手的。輕微地動(dòng)撣了一下，就安靜了。他記得。

(二)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.企業(yè)的外購(gòu)存貨，要與合同進(jìn)行比對(duì)，看是否一致；如果涉及的是有較高技術(shù)含量的存貨，則可能需要借助外界的專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行查驗(yàn)。

2.自制存貨的驗(yàn)收，只有質(zhì)量達(dá)標(biāo)的才能驗(yàn)收入庫(kù)，不達(dá)標(biāo)需查明原因，追究責(zé)任。

3.以其它方式獲得的存貨，只有達(dá)到要求的才可以驗(yàn)收。

(三)倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.存貨流轉(zhuǎn)時(shí)要做好記錄工作，便于今后審查。

2.存貨需要分類別、型號(hào)、用途保存，還要根據(jù)存貨性質(zhì)做好防洪、防火、防盜、防破損等工作。

3.對(duì)代為保存、加工、銷售、管理的存貨，要另外存放，以防造成虛構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的問(wèn)題。

4.投保高價(jià)值存貨，以防出現(xiàn)突發(fā)事件，減少企業(yè)損失。

5.倉(cāng)儲(chǔ)部門要對(duì)庫(kù)存材料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和按時(shí)核實(shí)，出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)與有關(guān)部門聯(lián)系，查明原因，追究責(zé)任。

(四)領(lǐng)用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

2.對(duì)于貴重、易破損、大批存貨領(lǐng)用時(shí)，實(shí)行專門授權(quán)制度。

(五)盤點(diǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.企業(yè)要擬定盤點(diǎn)制度，安排人員，運(yùn)用科學(xué)方法來(lái)盤點(diǎn)存貨、確保盤點(diǎn)的真實(shí)性、可靠性。此外企業(yè)需要制定盤點(diǎn)記錄表，以防日后審查時(shí)使用。

2.若在盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)了存貨的短缺、溢余、毀損，就要及時(shí)查明原因、追究責(zé)任，按照規(guī)定進(jìn)行審批后才能予以處理。

3.企業(yè)存貨的全面盤點(diǎn)應(yīng)該一年至少進(jìn)行一次，將盤點(diǎn)結(jié)果形成書面記錄。

(六)存貨處置環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查、及時(shí)了解存貨存儲(chǔ)保管情況，如果存貨出現(xiàn)了貶值、破損、報(bào)廢、流失，企業(yè)需要對(duì)這部分存貨進(jìn)行處置，分析原因，及時(shí)合理。

(七)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的確定等得到企業(yè)的批準(zhǔn)。

2.選擇適當(dāng)方式計(jì)算產(chǎn)品成本。

3.各項(xiàng)生產(chǎn)憑證要連續(xù)編號(hào)并登記入賬。

4.成本計(jì)算的方法要進(jìn)行審查，成本差異要合理分?jǐn)偂?/p>

5.存貨成本計(jì)算方法要保持前后一致，如需調(diào)整則需要報(bào)有關(guān)部門進(jìn)行審批，不能隨意更改。

四、加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議

1.培育良好的內(nèi)部控制文化，形成一種全員重視內(nèi)部控制的氛圍。

2.結(jié)合多方意見完善企業(yè)存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，包括存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制預(yù)警機(jī)制，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施以及內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系。

3.加強(qiáng)對(duì)存貨與生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的監(jiān)管，分別是明確組織架構(gòu)，權(quán)責(zé)分明；健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；制定內(nèi)部控制規(guī)章，完善有關(guān)責(zé)任制度；使用先進(jìn)科學(xué)的信息系統(tǒng)；采用科學(xué)透明的績(jī)效審核制度。

4.提高員工整體素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視。