史勤穎

(湖南工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟與貿(mào)易學(xué)院 湖南 株洲 412008)

一、引言

為了獲得更多市場，許多水泥企業(yè)不斷降低產(chǎn)品價格，這樣做將導(dǎo)致企業(yè)利潤空間不斷縮水。水泥行業(yè)企業(yè)效益近年來不斷下降，其中有許多原因，包括水泥需求不斷下降、產(chǎn)能過剩政策實施不到位、大企業(yè)沒有做好領(lǐng)頭工作等，但是這些原因同樣也不能在立刻得到改善。所以水泥企業(yè)就要從根本上解決問題，也就是考慮去縮減產(chǎn)品成本，改善產(chǎn)品性能，而作業(yè)成本法便是一個可以一試的思路。

二、作業(yè)成本法相關(guān)理論界定

(一)作業(yè)成本法

作業(yè)成本法也被叫做作業(yè)成本計算法和成本分析法。先把一個企業(yè)在正常的生產(chǎn)過程中所進行的每一個環(huán)節(jié)具體分析出來，再把分析出來的內(nèi)容按照一定的規(guī)則具體劃分為不同的單元，將這些劃分好的作業(yè)按照相應(yīng)的規(guī)則進行合并，由此構(gòu)建作業(yè)中心，最后根據(jù)企業(yè)在具體情況下資源的動因從而歸集每一個作業(yè)中心所損耗資源成本的數(shù)額多少，由此構(gòu)建出作業(yè)成本庫，適當(dāng)選擇成本動因后，把構(gòu)建出來的作業(yè)成本庫中得到的費用具體分配到每一個成本對象中。

(二)作業(yè)成本法的原理

較傳統(tǒng)方法而言作業(yè)成本法的優(yōu)勢在于其運用的是一個全新的核算路徑。在集團中那我們把所有基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)都劃分為作業(yè)，然后用資源動因?qū)①Y源與作業(yè)互相聯(lián)系起來，也就是成本與作業(yè)聯(lián)系。再用作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)和成本對象聯(lián)系起來，用這樣細(xì)致的計算方法，可以使我們得出的產(chǎn)品結(jié)果更加準(zhǔn)確可靠。依據(jù)作業(yè)成本法的原理可以發(fā)現(xiàn)，核算間接費用的方式與傳統(tǒng)方法大不相同。對于產(chǎn)品耗用中的制造費用來說，我們會依據(jù)與其有關(guān)聯(lián)的部門來核算處每一個作業(yè)成本庫的成本，最后匯總得出的就是這個產(chǎn)品的間接成本。

三、Z企業(yè)水泥公司成本核算現(xiàn)狀及問題

(一)Z企業(yè)概況

近幾年，Z企業(yè)結(jié)合市場需求，并且結(jié)合自身實際情況決定全新推出多種水泥品種，這些水泥具有多價位、新功能、新特色等特點，使公司生產(chǎn)水泥的產(chǎn)品更加多樣性，也使發(fā)展模式更加多元化。Z企業(yè)水泥品種的多樣化，不僅有助于設(shè)備的充分利用，還可以使生產(chǎn)環(huán)節(jié)更加靈活多變，使試用氛圍更加廣泛，在市場份額的競爭中也會奪得優(yōu)勢，從而增加業(yè)務(wù)銷售額。

(二)公司成本核算現(xiàn)狀

Z企業(yè)水泥屬于大型的制造企業(yè)，具有相對較多的生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟，致使公司水泥生產(chǎn)同樣具有相對較復(fù)雜的成本核算。進行成本核算時，通常將總成本劃分為兩部分，分別為生產(chǎn)制造成本和期間費用。

生產(chǎn)制造成本包含三部分，分別為直接材料成本、直接人工成本和制造費用。

1、直接材料成本：即Z企業(yè)水泥生產(chǎn)過程中，為了生產(chǎn)一些指定的產(chǎn)品而對其進行的經(jīng)濟投入，也就是原材料的成本，其主要組成部分是礦渣和石灰石。Z企業(yè)在這方面的主要計算內(nèi)容是生產(chǎn)過程中計劃用量和額外的損耗。

2、直接人工成本：即Z企業(yè)水泥參與生產(chǎn)過程員工的薪資。主要包含兩個部分，標(biāo)準(zhǔn)薪資和加班薪資。公司在對這方面進行計算時，要按照個人的工作時長乘以個人的單位薪資額得出直接人工成本。

3、制造費用：即Z企業(yè)水泥在生產(chǎn)過程中除了上述兩項內(nèi)容外，其他的生產(chǎn)成本。主要包括各個車間的水電費、辦公費等日常費用，以及每個生產(chǎn)車間和機械設(shè)備的維修費用和折舊費用。

總成本中的期間費用同樣包含三部分，銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

1、銷售費用：即Z企業(yè)水泥在銷售產(chǎn)品過程中所產(chǎn)生的各種費用。主要包括水泥公司要投入的產(chǎn)品包裝費、產(chǎn)品運輸費以及廣告費用等。

2、管理費用：即Z企業(yè)水泥在日常營業(yè)過程中為維持正常營業(yè)，為員工投入的各項支出。

3、財務(wù)費用：即Z企業(yè)水泥為了正?；?jīng)營生產(chǎn)所籌集資金而產(chǎn)生的各項費用。包括銀行貸款的利息支出以及Z企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的現(xiàn)金折扣行為。

(三)Z企業(yè)水泥生產(chǎn)成本核算主要問題

Z企業(yè)水泥在以往過程中一直使用傳統(tǒng)成本法對產(chǎn)品進行產(chǎn)品核算。從目前的情況來看，其在核算過程中存在以下問題：

1、計算方式存在的問題

在建立初期，Z企業(yè)水泥的生產(chǎn)過程中，大多數(shù)工作都由人工完成，導(dǎo)致直接成本在總成本中所占比重較高，這時采用傳統(tǒng)成本法計算比較符合實際成本。但是隨著目前機械化和科技水平不斷提高，公司逐漸由勞動密集型產(chǎn)業(yè)演變?yōu)榭萍夹同F(xiàn)代化企業(yè)。使得目前Z企業(yè)的制造費用在總成本的比重不斷變大。此時倘若運用傳統(tǒng)成本法進行核算，就不能準(zhǔn)確地將制造費用分?jǐn)偟礁鱾€產(chǎn)品中去，就會出現(xiàn)不符合實際的成本信息。

2、預(yù)算模式存在的問題

Z企業(yè)水泥在產(chǎn)品預(yù)算工作方面具有較大的缺陷，該企業(yè)是以產(chǎn)品的產(chǎn)量來預(yù)估生產(chǎn)成本的，而工作人員想要提高預(yù)算，通過虛報產(chǎn)量就可以達到目的。并且企業(yè)在產(chǎn)品成本預(yù)算的過程中忽略了產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本，導(dǎo)致生產(chǎn)產(chǎn)品的每道工序無法得到成本預(yù)算的落實。

3、成本控制存在的問題

Z企業(yè)水泥對員工的考核機制較為松散，目前并沒有施行一套較好的績效考核制度。在這樣不完善的制度下，就會出現(xiàn)資源的浪費并且影響企業(yè)的利潤。Z企業(yè)在激勵制度方面同樣不完善，對工作人員待遇一視同仁，無論其工作效率高低，使得員工大大喪失了工作積極性，產(chǎn)量也隨之下降，從而影響了企業(yè)利潤。

四、Z企業(yè)水泥成本核算問題分析

(一)Z企業(yè)水泥間接費用核算過程

Z企業(yè)在水泥生產(chǎn)過程中的費用可分為直接費用和間接費用，在此，主要對間接費用進行計算分析，計算步驟如下。

1、歸納整理Z企業(yè)水泥主要間接費用

歸納間接費用是一項非常龐大繁瑣的工作，它需要各個部門之間相互配合協(xié)作。需提取該企業(yè)生產(chǎn)的三種水泥：P.O(礦渣硅酸鹽水泥)、P.S(火山灰質(zhì)硅酸鹽水泥)和 P.F(復(fù)合硅酸鹽水泥)的間接費用消耗。

2、計算Z企業(yè)水泥產(chǎn)品的作業(yè)動因量和成本動因率。

將最合適的成本動因作為企業(yè)水泥各個成本庫的標(biāo)準(zhǔn)，得出作業(yè)動因量。根據(jù)公式，成本動因率=成本庫費用/成本庫成本動因總量，得出表1：

表1 三種水泥成本動因率匯總表

3、計算Z企業(yè)水泥產(chǎn)品的間接成本

根據(jù)公式，每個作業(yè)中心的間接成本=成本動因量*成本動因分配率，將每種產(chǎn)品每項作業(yè)中心的成本動因量再乘以分配率，再將作業(yè)中心的結(jié)果一次相加得出最終的間接成本。得出P.O、P.S和P.F三種水泥的間接成本，也就是制造費用分別為15611724.4元、11998898.54元和8997630.5元。

(二)Z企業(yè)水泥運用兩種成本方法的對比分析

Z企業(yè)在水泥生產(chǎn)過程中的費用可分為直接費用和間接費用，間接費用已得出，而直接費用可以從公司財務(wù)數(shù)據(jù)中得到，將前文算出的制造費用與直接成本匯總得出作業(yè)成本法的核算結(jié)果，如表3所示：

表3 作業(yè)成本法結(jié)果表

根據(jù)數(shù)據(jù)，我們可以找到P.O、P.S、P.F三種產(chǎn)品傳統(tǒng)成本分別為171.47元/噸、119.52元/噸、142.05元/噸。匯總兩種結(jié)果如表4所示。

表4 三種產(chǎn)品兩種方法下成本比較表

因此，可以得出結(jié)論：造成Z企業(yè)水泥三種產(chǎn)品在兩種方法下存在差異原因有很多，除了產(chǎn)品產(chǎn)量變化以及原材料差異外，還跟產(chǎn)品的生產(chǎn)方法和所用技術(shù)水平相關(guān)。而傳統(tǒng)成本法只是以產(chǎn)量作為主要因素分析產(chǎn)品成本，這無疑會造成與實際成本之間的誤差，要么高估要么低估。不準(zhǔn)確的成本信息也會影響天瑞水泥的盈利能力和經(jīng)營決策等方面，所以Z企業(yè)水泥需要運用作業(yè)成本法來得到更加準(zhǔn)確、全面的成本信息。

五、對Z企業(yè)水泥公司作業(yè)成本的對策及建議

(一)核算更加準(zhǔn)確的成本信息

Z企業(yè)水泥以往所運用的傳統(tǒng)成本法早已不適用于如今高科技化生產(chǎn)，所得出的產(chǎn)品成本與實際成本也存在差異，不準(zhǔn)確的成本信息將影響企業(yè)具體的盈利能力。而作業(yè)成本法則以作業(yè)為基本元素，通過更加科學(xué)全面的角度去核算成本信息，從而得到更加符合實際的成本信息，使Z企業(yè)水泥對產(chǎn)品的定價可以更加合理。

(二)秉持成本效益的準(zhǔn)則并由局部到整體擴展

Z企業(yè)水泥在應(yīng)用過程中，要堅持成本效益的原則，在詳細(xì)劃分作業(yè)和作業(yè)中心時，所以算的的成本不能明顯比原成本多。并且在實施過程中，不能完全照搬他人方法，要根據(jù)資自身企業(yè)實際情況，先從局部實踐，再擴展到整體，不能貪圖速度。

(三)加強對作業(yè)成本法的宣傳力度

通過舉辦培訓(xùn)、開展講座等方式宣傳介紹作業(yè)成本法，使員工更加充分的了解作業(yè)成本法的優(yōu)勢。這樣做能夠提升員工的主觀能動性，讓他們自發(fā)的積極地去學(xué)習(xí)研究，從而使員工能夠接受這種全新的管理方法，這樣做也能夠保障作業(yè)成本法的順利推行。

六、總結(jié)

目前我國水泥行業(yè)競爭愈發(fā)激烈，對于水泥制造企業(yè)來說，要想在激烈的市場中分得一杯羹，就必須不斷發(fā)展自身科技水平，也要在企業(yè)的管理方面進行不斷改進。本文中所提到的作業(yè)成本法可以為企業(yè)的成本控制提供新的思路。作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)方法來說，是一種更加準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒?，也更加適合目前企業(yè)的現(xiàn)代化生產(chǎn)過程，也有利于管理者更好地進行成本管理工作。作業(yè)成本法可以促進天瑞集團發(fā)展，也可以使生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的具體生產(chǎn)流程得到優(yōu)化，不僅提高了該企業(yè)的工作效率，也使企業(yè)資源得到更好地節(jié)約，從而使企業(yè)走向更加良好的發(fā)展道路。