李新雙

戰(zhàn)略預(yù)算管理是構(gòu)建一個可運行、可操作的戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理體系，始終以利潤目標實現(xiàn)為導(dǎo)向，貫徹降本增效，不斷推進業(yè)務(wù)鏈與利潤鏈落地從而更有效地指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的實踐。它是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種核心管理方法，也是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代管理模式，把戰(zhàn)略管理的貫徹，戰(zhàn)略規(guī)劃和全面預(yù)算組成一個整體，從而有助于確保預(yù)算對戰(zhàn)略的支持，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標與全面預(yù)算的有效對接。本文從降低財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)利潤為戰(zhàn)略目標基礎(chǔ)，理論聯(lián)系實際，主要探討了在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中戰(zhàn)略預(yù)算與全面預(yù)算的應(yīng)用，從而不斷提升企業(yè)管控水平和核心競爭力，以供參考。

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的深化發(fā)展和企業(yè)內(nèi)外環(huán)節(jié)的不斷變化，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算作為一種現(xiàn)代企業(yè)的管理模式，是通過將企業(yè)的戰(zhàn)略目標與日常經(jīng)營管理活動結(jié)合起來，綜合考慮企業(yè)目前擁有和控制的所有資源情況，高效地將業(yè)務(wù)信息、資金環(huán)境和信息化手段進行整合，以適度的分權(quán)、授權(quán)以及合理化的業(yè)績評價管理辦法相結(jié)合等，實現(xiàn)高效合理的配置資源、有效貫徹戰(zhàn)略目標實現(xiàn)、逐步提升戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算對業(yè)務(wù)的支持并發(fā)揮潤滑劑的作用，實現(xiàn)全業(yè)務(wù)鏈與利潤鏈的完美契合，不斷發(fā)揮財務(wù)的價值增值。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理的概念與關(guān)系

企業(yè)全面預(yù)算管理是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要工具，因為企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、激勵的過程，實質(zhì)上就是對企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的計劃、分解、考核的過程。目前很多企業(yè)的預(yù)算目標與戰(zhàn)略導(dǎo)向偏離，從而也就失去了全面預(yù)算的真正意義。其實企業(yè)無論采取何種預(yù)算模式，首先要在分析企業(yè)戰(zhàn)略目標的前提下，確定預(yù)算目標，有了明確的戰(zhàn)略目標，企業(yè)的預(yù)算目標才會有正確的方向。

戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理就是通過科學(xué)的對企業(yè)內(nèi)部擁有的資源，現(xiàn)有技術(shù)條件、管理機制、企業(yè)文化以及對外部經(jīng)濟環(huán)境，社會環(huán)境、產(chǎn)品商機進行預(yù)測和分析的基礎(chǔ)上，規(guī)劃出企業(yè)戰(zhàn)略計劃，并以此為出發(fā)點確定企業(yè)預(yù)算目標，然后通過設(shè)立預(yù)算管理組織、確定目標預(yù)算體系、組織預(yù)算編制、進行預(yù)算審核與評價、跟蹤預(yù)算執(zhí)行與管控、建立預(yù)算管理業(yè)績激勵機制，實現(xiàn)預(yù)算管理規(guī)劃、控制、溝通、協(xié)調(diào)、激勵功能。

戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算不僅僅是企業(yè)管理的一種方法，而是集戰(zhàn)略管理，目標管理，系統(tǒng)管理，績效管理，權(quán)利控制管理，價值管理等特性于一體的一種綜合管理，是一種有效的企業(yè)內(nèi)部管理機制。全面預(yù)算目標和戰(zhàn)略導(dǎo)向是相輔相成的，兩者缺一不可，如果沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向，或戰(zhàn)略導(dǎo)向性不強，就很難確定全面預(yù)算目標，而沒有預(yù)算目標與預(yù)算起點，也就不可能有很好的戰(zhàn)略目標的達成，反過來，如果預(yù)算管理不能對未來戰(zhàn)略的實施起著過程的支持作用，預(yù)算功效也就不可能實現(xiàn)，因此全面預(yù)算的目標唯有前承戰(zhàn)略規(guī)劃，后接薪酬考評才能更好地發(fā)揮作用。見圖1

三、全面預(yù)算管理中存在的局限性

（一）傳統(tǒng)全面預(yù)算數(shù)據(jù)重視短期經(jīng)營目標，忽略長遠戰(zhàn)略執(zhí)行

目前，絕大多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理中，預(yù)算數(shù)據(jù)不能與企業(yè)戰(zhàn)略有效銜接，甚至預(yù)算與戰(zhàn)略基本上沒有聯(lián)系，導(dǎo)致企業(yè)只注重短期經(jīng)營細節(jié)，而忽視了長期戰(zhàn)略執(zhí)行。大多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理依然是單一模式化的，預(yù)算的編制中沒有緊扣企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展與戰(zhàn)略規(guī)劃，只是從當(dāng)年銷售數(shù)據(jù)為起點，結(jié)合企業(yè)歷史年度的合同與收入轉(zhuǎn)化率，預(yù)測年度收入，對應(yīng)測算對應(yīng)收入的后續(xù)資金成本和費用，這種全面預(yù)算是比較片面的，只關(guān)注企業(yè)短期經(jīng)營目標，預(yù)算數(shù)據(jù)不能與企業(yè)戰(zhàn)略有效銜接，甚至預(yù)算與戰(zhàn)略基本上沒有聯(lián)系，導(dǎo)致企業(yè)只注重短期經(jīng)營細節(jié)，而忽視了長期戰(zhàn)略執(zhí)行。對于企業(yè)預(yù)算管理來說是遠遠不夠的。因為預(yù)算管理更重要的是針對企業(yè)發(fā)展，要清晰知道現(xiàn)在和未來需要匹配怎樣的資源，才能保障愿景的實現(xiàn)。偏離了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的全面預(yù)算管理，將企業(yè)發(fā)展不具有指導(dǎo)價值。

（二）傳統(tǒng)全面預(yù)算弱化企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)經(jīng)營活動及各部門間的溝通協(xié)作關(guān)系

全面預(yù)算數(shù)據(jù)統(tǒng)計量龐大，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)涉及大量數(shù)據(jù)、表格、公式，但從本質(zhì)上來說，全面預(yù)算并不是數(shù)據(jù)的簡單羅列，為了“預(yù)算而預(yù)算”也不是簡單的將全面預(yù)算結(jié)果，在公司內(nèi)下達執(zhí)行，更不是將全面預(yù)算和業(yè)績評價過程完全獨立運行的。而是需要通過戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理機制的引入，預(yù)算目標向上承接戰(zhàn)略，向下引導(dǎo)績效執(zhí)行，以自上而下的方式，逐步分解全面預(yù)算目標，并通過預(yù)算管理模型，將預(yù)算目標拆解成業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。同時，以各業(yè)務(wù)部門為起點，充分深入業(yè)務(wù)，基于企業(yè)戰(zhàn)略目標及業(yè)務(wù)實際，自下而上編制匯總預(yù)算數(shù)據(jù)，最終形成完整的全面預(yù)算目標。通過以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算，運用“自上而下”與“自下而上”的相結(jié)合的方式，可以有效打破財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算的界限，推動戰(zhàn)略實施進程，并不斷通過配套的績效評價方案，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標得以具體貫徹，長期預(yù)算得以銜接、短期預(yù)算得以落實，使得企業(yè)日常經(jīng)營活動和企業(yè)戰(zhàn)略得到溝通協(xié)作，形成良性循環(huán)的預(yù)算管理系統(tǒng)。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理的內(nèi)容和方法

（一）建立以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

以戰(zhàn)略為目標的全面預(yù)算管理體系是一種以一系列的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、溝通協(xié)調(diào)、績效激勵為內(nèi)容建立的一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理體系，是自始至終地將企業(yè)短期經(jīng)營目標同企業(yè)發(fā)展、戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，是企業(yè)戰(zhàn)略目標——企業(yè)戰(zhàn)術(shù)目標——企業(yè)運營目標的分解過程，對其各部門分工負責(zé)的經(jīng)營活動全過程進行控制和管理，并對實現(xiàn)的業(yè)績進行考核與評價的內(nèi)部控制財務(wù)管理機制。

首先需要企業(yè)明確戰(zhàn)略愿景，分解戰(zhàn)略計劃，通過對內(nèi)部運營機制、外部社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境進行分析和預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定出企業(yè)戰(zhàn)略目標，秉承以顧客為中心，以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以流程信息化為基礎(chǔ)，確定企業(yè)中長期戰(zhàn)略預(yù)算，并將戰(zhàn)略預(yù)算目標轉(zhuǎn)化成短期年度預(yù)算目標，然后，建立全面預(yù)算管理組織管理體系、使得企業(yè)戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、執(zhí)行層三層組織結(jié)構(gòu)緊密結(jié)合，為基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建提供保障，實現(xiàn)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體現(xiàn)落地。

（二）構(gòu)建戰(zhàn)略與預(yù)算的對接工具——平衡記分卡

平衡記分卡是戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理的有效連接工具，是鏈接企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算的橋梁，是對財務(wù)指標與業(yè)務(wù)指標的平衡，是利潤指標與利潤形成動因的平衡，是長期利潤目標與短期利潤目標的平衡，是內(nèi)部評價指標與外部評價指標的平衡，它是能促進企業(yè)把戰(zhàn)略計劃、戰(zhàn)略目標和預(yù)算目標組合成一個整體，從而推動預(yù)算目標對戰(zhàn)略目標的支持，來真正發(fā)揮戰(zhàn)略管理的作用。運用平衡記分卡時，是從財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和增長四個方面對企業(yè)進行考評激勵的，同時它是把戰(zhàn)略目標和財務(wù)指標和業(yè)務(wù)指標結(jié)合在內(nèi)的，并逐一分解確定它們具體目標，也就是企業(yè)中經(jīng)常使用的KPI績效指標，然后，判斷哪方面的考評激勵行動項，能推動戰(zhàn)略目標實現(xiàn)，根據(jù)企業(yè)生命周期的不同階段的實際情況和采取的戰(zhàn)略計劃，從這四個方面綜合評價找出將來推動行動項的最佳評價指標，并建立短期績效評價標準，用以衡量它們在戰(zhàn)略上取得的短期成果，并形成一套完整的業(yè)績評價指標體系。因此，建立預(yù)算平衡積分卡能使企業(yè)將預(yù)算目標與戰(zhàn)略目標鏈接起來，合理的運用平衡積分卡找出對目標達成的主要影響因素，并集中力量去改善，對經(jīng)營過程進行不斷的調(diào)控、修訂績效評價指標，從而按照戰(zhàn)略導(dǎo)向，量化反應(yīng)到企業(yè)全面預(yù)算目標中，這也是戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理的實質(zhì)所在。見圖二

（三）戰(zhàn)略與預(yù)算的分析工具的運用——作業(yè)分析

作業(yè)分析是作業(yè)成本法和作業(yè)管理的起點和基礎(chǔ)，作業(yè)成本分析是通過對產(chǎn)能、作業(yè)資源及其相互關(guān)系的分解和計量，作業(yè)管理的基本目的是通過作業(yè)分析，分辨出企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，進而采取措施減少非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率與質(zhì)量，保障它的有效性和增值性，據(jù)以重組內(nèi)部流程和作業(yè)價值鏈，最終降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

作業(yè)分析的業(yè)績計量對象大致分為三個層次：作業(yè)、流程、作業(yè)鏈。作業(yè)分析作為作業(yè)管理的基礎(chǔ)組成部分，首先需要認識作業(yè)，目前企業(yè)中普遍采用的是工作流程分析法，這種方法是依據(jù)企業(yè)內(nèi)部作業(yè)流程圖，說明企業(yè)內(nèi)部各部門的作業(yè)以及它們之間的內(nèi)在聯(lián)系和作用，例如需要完成特定流程的作用，需要作業(yè)人員數(shù)量，標準作業(yè)工時以及標準作業(yè)價格等指標來計量，保障作業(yè)分析的準確性和指導(dǎo)性。其次為了實現(xiàn)對作業(yè)和作業(yè)鏈的分析，需要利用作業(yè)整合和作業(yè)分解的過程進行作業(yè)區(qū)分，作業(yè)整合就是把單位價值小，單位性質(zhì)相同的作業(yè)進行整合成一個作業(yè)成本對象進行分析和計量，作業(yè)分解是與作業(yè)整合相反的一個過程，是把大的作業(yè)分解成若干性質(zhì)不同的作業(yè)進行分析，通過作業(yè)的整合與分解，使企業(yè)的作業(yè)分解合理，更便于作業(yè)分析和管理。最后是作業(yè)改進，通過找出各作業(yè)之間的內(nèi)部關(guān)系、深入前段市場運營、中臺生產(chǎn)運營、后臺服務(wù)環(huán)節(jié)，找出作業(yè)形成的動因，形成作業(yè)修改方案，制定一套平衡績效衡量和目標體系提高增值作業(yè)方案，提高作業(yè)管理質(zhì)量，降低企業(yè)成本風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部作業(yè)管理流程和機制，是戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的實施保障。

（四）構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算考評機制

1.預(yù)算考評機制的目標

全面預(yù)算考評是對企業(yè)內(nèi)部各級責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評價，也是對預(yù)算執(zhí)行過程中，企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的檢查和總結(jié)，在全面預(yù)算管理中，全面預(yù)算考評處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一方面，在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過預(yù)算考評信息的收集及相應(yīng)的管控，可隨時發(fā)現(xiàn)企業(yè)諸多結(jié)構(gòu)不適應(yīng)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、資源分配不合理、內(nèi)部流程不暢的衍生問題，從而從根本上糾正實際業(yè)績與預(yù)算目標的偏差，實現(xiàn)預(yù)算考評過程中的管控價值;另一方面，全面預(yù)算編制、執(zhí)行、考評作為一個完整的預(yù)算考評體系，相互作用、相互支撐著企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的目標的實現(xiàn)。

2.預(yù)算考評機制的作用和內(nèi)容

全面預(yù)算考評既是對企業(yè)過往預(yù)算管理工作的一項檢查和總結(jié)，更是對企業(yè)未來預(yù)算管理方向的重新定位提供有力的信息支持，是下一個預(yù)算目標的開始，同時也是對企業(yè)管理層和經(jīng)營層進行獎懲的依據(jù)。它具有對當(dāng)期經(jīng)營狀況的判斷性，對未來經(jīng)營方向的預(yù)測性和導(dǎo)向性。

預(yù)算考評的重點內(nèi)容是考評指標的構(gòu)建和獎懲方案的確定，預(yù)算考評不僅要考慮財務(wù)類指標，更要關(guān)注預(yù)算管理業(yè)績考評，因為隨著企業(yè)發(fā)展，單純的財務(wù)類指標，只是注重對已實現(xiàn)的經(jīng)營成果檢驗和評價，忽略了對未來企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意義，容易造成短期利益偏離戰(zhàn)略目標，從而誤導(dǎo)管理層對企業(yè)的經(jīng)營管理方向。所以，預(yù)算考評不僅要考慮財務(wù)類指標，更要關(guān)注預(yù)算管理業(yè)績考評，首先需要明確業(yè)績考評的對象和考評目標，其次它是需要結(jié)合企業(yè)上下游經(jīng)營管理情況，建立邏輯嚴密，相互驗證的考評指標和考評標準，收集考評需要的信息，進行預(yù)算管理考評，得出考評結(jié)論。最后根據(jù)定性指標與定量指標的考評結(jié)果，運用比較分析法、比率分析法、因素分析法進行全面預(yù)算考評結(jié)果與企業(yè)預(yù)算目標的差異的分析，為企業(yè)全面預(yù)算提供具有指導(dǎo)方向的預(yù)算考評分析報告。同時，要配合預(yù)算業(yè)績考評指標，建立多種方式的獎罰制度，使預(yù)算業(yè)績考評落實到實處，真正實現(xiàn)權(quán)責(zé)利的結(jié)合，有效引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營朝著全面預(yù)算目標推進。

結(jié)語

戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要抓手，是一種全過程、全方位、全員的管理，是企業(yè)內(nèi)部管控的一種有效管理工具，它能在綜合考慮企業(yè)的長遠規(guī)劃、愿景、使命的基礎(chǔ)上，在企業(yè)內(nèi)部建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理組織，將戰(zhàn)略目標進行逐步分解為戰(zhàn)略計劃、預(yù)算目標，結(jié)合全面預(yù)算管理方法，充分考慮企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點和業(yè)務(wù)需求，將預(yù)算目標進一步分解成業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，同時配合作業(yè)成本分析，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部作業(yè)管理流程和機制，保障戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的實施，預(yù)算管理考評機制，設(shè)計有效的績效考評指標和預(yù)算管理獎罰制度，充分調(diào)度企業(yè)經(jīng)營者、管理者、執(zhí)行者的積極性，使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，為企業(yè)不同的生命周期提供切合實際業(yè)務(wù)的指導(dǎo)方向。

戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算對當(dāng)今企業(yè)發(fā)展有著深遠的意義，預(yù)算管理的戰(zhàn)略性體現(xiàn)于它溝通了企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營活動關(guān)系，也就是說，它更接地氣，同時，規(guī)避了傳統(tǒng)全面預(yù)算的短期行為和業(yè)財融合的缺乏，對企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險、增強競爭實力，具有顯著的作用，可從根本上提升企業(yè)競爭能力。

本文只是基于戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算從戰(zhàn)略目標分解、戰(zhàn)略計劃分解、全面預(yù)算目標分解進行的論述，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，信息化、數(shù)字化時代，還需要在戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算方面，綜合考慮運營信息化工具，降低全面預(yù)算管理的成本，促進企業(yè)長遠高效發(fā)展。