王 芳

（中鹽西安鹽業(yè)公司，陜西 西安 710061）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)要在復(fù)雜多變的環(huán)境里生存發(fā)展，就必須提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，只有實(shí)施高效的管理手段，才能應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。全面預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)施的一個(gè)全方位的內(nèi)控管理體系，通過(guò)全面預(yù)算管理可以將短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，不斷推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。全面預(yù)算通過(guò)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等形成一套綜合的預(yù)算體系，全面服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理在編制預(yù)算過(guò)程中將企業(yè)各級(jí)次、各類(lèi)業(yè)務(wù)、各項(xiàng)資源等信息納入預(yù)算管理，將經(jīng)營(yíng)目標(biāo)量化為各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)預(yù)算指標(biāo)完成情況的監(jiān)測(cè)，將實(shí)際經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)調(diào)整各層級(jí)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的不足

（一）對(duì)全面預(yù)算管理重視度不夠，預(yù)算管理組織體系不完善

全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)普遍推行的時(shí)間并不是很長(zhǎng)，大部分以國(guó)有企業(yè)為主，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性和整體價(jià)值。首先，企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理缺乏重視，在組織架構(gòu)上沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)去負(fù)責(zé)預(yù)算工作的全面統(tǒng)籌安排，大部分企業(yè)將預(yù)算工作簡(jiǎn)化為財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，其他部門(mén)參與度不高、協(xié)作度差，根本無(wú)法保證全面預(yù)算的準(zhǔn)確性和有效性。其次，沒(méi)有建立和完善預(yù)算管理的制度體系。一項(xiàng)工作的有效實(shí)施必須依靠完善的制度體系作為支撐，而大部分企業(yè)的預(yù)算管理沒(méi)有建立健全管理制度體系，有關(guān)具體的預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各項(xiàng)制度不完善，存在預(yù)算指標(biāo)體系建立沒(méi)有結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的情況，導(dǎo)致預(yù)算管理工作形式化，無(wú)法發(fā)揮全面預(yù)算的籌劃管控效用，既不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期利益，又不能保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）編制方法單一，全員協(xié)作性差，預(yù)算缺乏科學(xué)性和全面性

全面預(yù)算工作具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，需要管理人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和良好的專(zhuān)業(yè)技能，綜合運(yùn)用多種預(yù)算編制方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)編制科學(xué)全面的預(yù)算。而大部分企業(yè)采用單一的編制方式，對(duì)往年的數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單地進(jìn)行增減匯總后，就制定出下年的預(yù)算，沒(méi)有考慮往年數(shù)據(jù)的偶然性，對(duì)于一些定額費(fèi)用與增量費(fèi)用沒(méi)有區(qū)分，由此產(chǎn)生的預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性、合理性和指導(dǎo)性，不利于企業(yè)應(yīng)對(duì)多種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不能對(duì)經(jīng)營(yíng)決策發(fā)揮積極的影響。預(yù)算管理是一項(xiàng)服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)的管理系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全級(jí)次、各部門(mén)協(xié)同作業(yè)，但多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制時(shí)沒(méi)有層層落實(shí)，尤其業(yè)務(wù)部沒(méi)有有效參與預(yù)算編制，造成了預(yù)算目標(biāo)與市場(chǎng)信息不匹配，預(yù)算信息涵蓋面不全，忽視了具體業(yè)務(wù)中的實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏有效性，不能發(fā)揮預(yù)算工作的指導(dǎo)意義。

（三）對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏管控

首先，預(yù)算編制完成后，部分企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行疏于管理，沒(méi)有將全面預(yù)算管理同企業(yè)經(jīng)營(yíng)有機(jī)結(jié)合，讓預(yù)算執(zhí)行形同虛設(shè)。預(yù)算編制是企業(yè)全體人員智慧的結(jié)晶，更需要大家身體力行實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)。但目前預(yù)算執(zhí)行普遍存在指標(biāo)分解落實(shí)不到位，預(yù)算執(zhí)行責(zé)任不明確，不能調(diào)動(dòng)企業(yè)全員參與執(zhí)行的現(xiàn)象。其次，沒(méi)有按照預(yù)期對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，當(dāng)預(yù)算目標(biāo)與執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)較大差異時(shí)，沒(méi)有分析差異形成的原因，并制定改進(jìn)措施和落實(shí)整改措施，沒(méi)有發(fā)揮預(yù)算管理降本增效的目的。企業(yè)的內(nèi)控部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)督職能，對(duì)預(yù)算工作的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和管理，也是導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不理想的因素。大多數(shù)企業(yè)在管理中沒(méi)有通過(guò)已有的信息化系統(tǒng)建立全面預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制，當(dāng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，不能及時(shí)提醒管理者調(diào)整經(jīng)營(yíng)的方式和策略。

（四）全面預(yù)算考核機(jī)制不成熟，缺乏預(yù)算考核獎(jiǎng)懲

多數(shù)企業(yè)雖然實(shí)行了全面預(yù)算管理，但是考核體系不完善。企業(yè)沒(méi)有制定具體的預(yù)算考核指標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒(méi)有考核的標(biāo)準(zhǔn)，或者制定的標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于寬松，對(duì)預(yù)算管理工作質(zhì)量的考核更是缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。大部分企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算考核結(jié)果同企業(yè)員工薪酬掛鉤，建立預(yù)算考評(píng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，導(dǎo)致各部門(mén)預(yù)算工作缺乏積極性和責(zé)任心，不利于提高全面預(yù)算管理質(zhì)量；有的企業(yè)雖然將預(yù)算考核與薪酬掛鉤，但實(shí)際管理中并沒(méi)有真正進(jìn)行獎(jiǎng)懲，更加不利于全面預(yù)算質(zhì)量的提升。

二、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的建議

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)，建立全面預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理同企業(yè)成長(zhǎng)密切相關(guān)，對(duì)企業(yè)持續(xù)、高效發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，只有對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行正確、客觀、深入的了解，才能為開(kāi)展全面預(yù)算管理營(yíng)造良好的企業(yè)環(huán)境。企業(yè)必須從決策層認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要性，自企業(yè)頂層構(gòu)建全面預(yù)算管理委員會(huì)，向上對(duì)企業(yè)決策者負(fù)責(zé)，向下管理負(fù)責(zé)全面預(yù)算工作?？梢韵略O(shè)預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作的開(kāi)展，人員涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、生產(chǎn)、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、審計(jì)各部門(mén)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算制定、執(zhí)行、考評(píng)全部過(guò)程。另外，還必須通過(guò)宣傳教育，讓全體員工正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的意義，以及與個(gè)人自身發(fā)展的關(guān)系，進(jìn)而調(diào)動(dòng)全員參與的積極性。工作制度體系的完善對(duì)于該項(xiàng)工作順利、高效的開(kāi)展發(fā)揮著重要作用。通過(guò)預(yù)算辦公室工作的深入開(kāi)展和推進(jìn)，不斷完善預(yù)算管理制度體系建設(shè)，從企業(yè)自身規(guī)模和實(shí)際業(yè)務(wù)情況出發(fā)，制訂各類(lèi)預(yù)算編制辦法、預(yù)算執(zhí)行方案、預(yù)算考核指標(biāo)、預(yù)算監(jiān)督體系等，從而形成一套高效的全面預(yù)算組織管理體系，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）綜合利用多種編制方法，科學(xué)合理編制全面預(yù)算

預(yù)算編制方法是影響預(yù)算編制合理性的主要因素，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)綜合運(yùn)用多種編制方法。比如，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等基本固定費(fèi)用可以采用固定預(yù)算編制；對(duì)銷(xiāo)售成本、生產(chǎn)成本等波動(dòng)較大的預(yù)算可以采用增量預(yù)算；對(duì)于規(guī)模性的投資預(yù)算可以采用零基預(yù)算等。通過(guò)多種預(yù)算編制方法的綜合運(yùn)用，保證企業(yè)全面預(yù)算編制的科學(xué)合理。全面預(yù)算編制不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作，要堅(jiān)持分級(jí)管理、上下結(jié)合、逐級(jí)編制、反復(fù)溝通、匯總平衡的原則，先由各部門(mén)根據(jù)本部門(mén)年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)上報(bào)預(yù)算草案，預(yù)算管理辦公室根據(jù)企業(yè)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)核定各部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)，再由各部門(mén)根據(jù)預(yù)算指標(biāo)，編制本部門(mén)的預(yù)算并上報(bào)預(yù)算管理辦公室匯總后形成企業(yè)年度全面預(yù)算。全面預(yù)算是為企業(yè)未來(lái)時(shí)期經(jīng)營(yíng)做出的籌劃工作，尤其需要業(yè)務(wù)部門(mén)的深入?yún)⑴c，根據(jù)全面的市場(chǎng)數(shù)據(jù)和信息，合理確定業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。只有調(diào)動(dòng)企業(yè)全體員工參與預(yù)算編制，才能保證預(yù)算不脫離實(shí)際，為后期預(yù)算執(zhí)行打下良好的基礎(chǔ)。全面預(yù)算編制需要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的知識(shí)、融合多種方法、加大溝通力度，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，從而編制出一套科學(xué)合理的全面預(yù)算指標(biāo)體系，確保全面預(yù)算執(zhí)行的高效性。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算的控制與執(zhí)行，分析預(yù)算執(zhí)行偏差

企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算的執(zhí)行，將預(yù)算管理貫穿于經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部及其他各部門(mén)要形成良好的協(xié)調(diào)體制，全面預(yù)算目標(biāo)確定后要層層分解，將預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到責(zé)任部門(mén)和具體人員，確保預(yù)算執(zhí)行的明確性。預(yù)算管理辦公室要及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況定期編制相應(yīng)的報(bào)告，分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，針對(duì)不同的原因，及時(shí)采取不同的解決措施。要嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算管理授權(quán)審批制度，強(qiáng)化資金的控制，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的審批事項(xiàng)，執(zhí)行正常審批手續(xù)，簡(jiǎn)化流程，提高效率；對(duì)超預(yù)算額度的審批事項(xiàng)，要執(zhí)行超額預(yù)算審批流程，逐級(jí)審批管理；對(duì)預(yù)算外的審批事項(xiàng)，要嚴(yán)格管控，提交預(yù)算管理委員會(huì)審批，嚴(yán)控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。只有做好全面預(yù)算管理的執(zhí)行工作，才能不負(fù)預(yù)算編制的艱辛，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，企業(yè)的內(nèi)控部門(mén)要充分發(fā)揮監(jiān)督作用，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行督促和管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的收入、業(yè)務(wù)成本、各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算中出現(xiàn)的差錯(cuò)，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的有效性。

（四）加強(qiáng)全面預(yù)算管理的考核體系，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制

預(yù)算考核是推動(dòng)全面預(yù)算管理工作發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)預(yù)算管理辦公室要從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合，制定適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的預(yù)算考核體系，保證考核指標(biāo)不脫離實(shí)際，要具備科學(xué)性和激勵(lì)性。除對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核外，還可以對(duì)預(yù)算組織工作、管理工作進(jìn)行考評(píng)，建立定性考核指標(biāo)與定量考核指標(biāo)、財(cái)務(wù)考核指標(biāo)與非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)有機(jī)結(jié)合的考核體系。預(yù)算考核的落實(shí)是要將預(yù)算考評(píng)結(jié)果同員工薪酬掛鉤，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。尤其要突出企業(yè)中高層管理人員預(yù)算管理考核結(jié)果與薪酬獎(jiǎng)勵(lì)的掛鉤程度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行好的部門(mén)與員工要進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，執(zhí)行不好的部門(mén)和員工要予以適當(dāng)?shù)奶幜P，以提高員工的工作積極性，促使下一年度的全面預(yù)算管理工作更好地開(kāi)展。通過(guò)對(duì)當(dāng)期全面預(yù)算管理的考評(píng)，可以充分肯定預(yù)算工作取得的成績(jī)，對(duì)存在的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行綜合研究，在下期預(yù)算管理中予以糾正和改善，不斷提升全面預(yù)算管理工作質(zhì)量。