張遠州

（肇慶市技師學院，廣東 肇慶 526060）

當前，國家對開展財會監(jiān)督工作十分重視，將財會監(jiān)督與審計監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督等列入黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，為財會監(jiān)督工作在我國經(jīng)濟管理中保駕護航奠定堅實的基礎。那什么是財會監(jiān)督呢？筆者認為，財會監(jiān)督是指為使企業(yè)的經(jīng)營活動達到預期目的，依據(jù)相關的法律法規(guī)，運用一定的技術方法對企業(yè)的經(jīng)濟活動事項進行的檢查、督促和控制的行為，主要包括對會計業(yè)務處理的監(jiān)督、財務人員及與經(jīng)濟業(yè)務相關人員的財會監(jiān)督，建立和完善企業(yè)內部控制制度等財會監(jiān)督機制等。如何確保財會監(jiān)督工作有效落實，正確處理好影響企業(yè)開展財會監(jiān)督工作中的各方面關系尤其重要。

一、正確處理外派財會人員與下級人員的身份地位關系

上級企業(yè)強化對下級企業(yè)經(jīng)營管理的財會監(jiān)督力度，就必須要加強對下級企業(yè)的財會監(jiān)督工作。提高外派下級企業(yè)財務人員的身份地位是強化財會監(jiān)督的重要一環(huán)，只有當外派財務人員的身份獨立于下屬企業(yè)人員之外，才能提高上級企業(yè)對下屬企業(yè)財會監(jiān)督工作質量和工作效率。一般情況下，企業(yè)可以通過會計委派制和財務垂直管理制度來提升財會監(jiān)督人員的地位。

會計委派制是指企業(yè)總公司直接委派財務總監(jiān)和財務主管到企業(yè)的分公司，代表企業(yè)總公司開展財務管理和財務監(jiān)督職能。采取會計委派制的管理方式，有利于上級企業(yè)強化財權管理，有利于保證財務人員的獨立性，有利于對下屬企業(yè)的管理監(jiān)控，有利于上級委派的財務負責人與下級企業(yè)經(jīng)營主管人員的協(xié)調配合，有利企業(yè)財務人員在企業(yè)所屬各分公司之間崗位輪換和工作調配，優(yōu)化人力資源配置，有利于企業(yè)進行會計監(jiān)督的考核、評價。

財務垂直管理是指企業(yè)為了強化財務管理和監(jiān)督職能，確保會計信息的真實可靠，將各分公司財務機構的管理職能交由總公司財務機構直接領導，各分公司財務機構的工作人員統(tǒng)一由總公司財務機構直接調配和業(yè)績考核。財務垂直管理是總公司對財務實行集中管理的一種手段，極大地提升了財務機構在企業(yè)中的地位。實施財務垂直管理制度，有利于企業(yè)總公司進一步加強對所屬各個分公司的財會監(jiān)督，從而保障企業(yè)整體利益最大化目標。

無論是實施會計委派制還是垂直管理制，都是企業(yè)對財務權限的直接劃分，是總公司對財務管理權限回收的一種剛性手段。只有對財務管理權實施有效控管，才能更好地提高會計數(shù)據(jù)的可靠程度、考核財務人員對會計制度的執(zhí)行情況、管控企業(yè)資金、監(jiān)督各子公司的經(jīng)濟活動以及激發(fā)下屬企業(yè)員工工作積極性。

二、正確處理好企業(yè)領導與財務人員的關系

財務人員作為企業(yè)實施經(jīng)營活動的主要參與者，根據(jù)國家會計制度的規(guī)定對各項經(jīng)濟業(yè)務進行核算與反映，同企業(yè)領導有著密不可分的工作關系。通常情況下，企業(yè)領導在經(jīng)營管理中起到核心作用，是企業(yè)總體戰(zhàn)略的運籌者，財務人員作為企業(yè)財務戰(zhàn)略的實施者，在財務管理上執(zhí)行企業(yè)領導的意志是必然的。當大家都嚴格遵守財經(jīng)紀律，按照財務制度辦事時，企業(yè)的財務運作才能在正常的軌道上運轉，不會出現(xiàn)什么問題，企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標才能得以實現(xiàn)。但是，當企業(yè)領導出于各種原因，將與財經(jīng)法規(guī)相違背的工作交由財務人員實施時，財務人員應當如何面對？怎樣處理？這種情況在很多企業(yè)都存在，基于這種情況，可以從兩方面來分析：

第一，從財務人員的角度來看，遵守國家財經(jīng)紀律，執(zhí)行財務管理制度，嚴守會計人員的職業(yè)道德，是每位財務人員必須嚴守的紅線，不能突破。當企業(yè)領導交辦的工作任務與法不合、與規(guī)相悖，財務人員應當堅決拒絕，并及時向企業(yè)領導說明情況，分析執(zhí)行的后果，并在不違法違規(guī)的前提下，與企業(yè)領導探討解決問題的有效方法，及時提出可行的建議。只有這樣，才能更好地貫徹執(zhí)行好國家的財經(jīng)法規(guī)，既保護領導，又保護了自己。

第二，從企業(yè)領導角度來說，無論出于何種原因，嚴守財經(jīng)紀律這條鐵律是不能碰的，對可能出現(xiàn)違背財經(jīng)紀律的事情，不應該交給財務人員去辦。當企業(yè)領導對所交的事項是否違反財務制度規(guī)定不確定時，就要及時與財務人員溝通，了解財務人員在執(zhí)行任務時是否存在可能與財務制度相違背的情況。對財務人員提出的合理化建議，企業(yè)領導要認真考慮，只要有利于企業(yè)工作的開展，應當接受財務人員的專業(yè)意見。當企業(yè)領導明白財務人員的出發(fā)點是對企業(yè)負責、對企業(yè)領導本人負責時，問題就會迎刃而解。因此，作為企業(yè)領導應當要深知企業(yè)的財務不能出現(xiàn)問題，一旦企業(yè)財務出現(xiàn)問題，企業(yè)領導負有不可推卸的責任，當出現(xiàn)的問題嚴重時，企業(yè)領導甚至要負相應的法律責任。由此可見，不論是企業(yè)領導還是財務人員，在工作中都應互相理解、互相監(jiān)督、互相把關，對國家財經(jīng)法規(guī)常懷敬畏之心，這樣才能防微杜漸，將財會監(jiān)督落到實處。

三、正確處理好主管領導把關與領導班子集體把關的關系

目前，很多企業(yè)高度重視財務工作，通常會將企業(yè)的主要副職或單獨設置總會計師或財務總監(jiān)主持企業(yè)的財務日常工作，這些被委任主管財務工作的領導負有本企業(yè)的財務工作的指導和監(jiān)督責任，他既要及時了解企業(yè)的財務狀況，又要管控企業(yè)的資金運動情況，責任重大。既然有專職的企業(yè)領導分管了財務工作，其他領導班子成員是否對資金運動不用把關或不負責任呢？答案是否的。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)的“三重一大”問題都會交由企業(yè)領導班子集體討論，其他班子成員都要參加，這樣無形中要求各位班子成員都要對企業(yè)的資金運動等經(jīng)濟活動進行審核，并發(fā)表意見。當然，按慣例，作為分管財務工作的企業(yè)領導，將與資金使用有關的方案交班子會議決策前，應充分征求其他班子成員的意見，對不同意見的要充分論證，分析利弊，盡可能與其他班子成員達成共識再上會。其他班子成員作為企業(yè)管理的核心成員，要從企業(yè)的整體利益出發(fā)考慮問題，關心和重視企業(yè)的財務狀況和資金運作，對發(fā)現(xiàn)的問題，不能因為提出不同意見怕影響關系，要及時提出。對企業(yè)領導班子集體研究通過的某項經(jīng)濟事項在實施時發(fā)生違背國家的有關規(guī)定和制度現(xiàn)象，企業(yè)領導班子成員要承擔相應責任。因此，企業(yè)領導班子成員必須樹立正確的財務管理觀，共同將企業(yè)財務工作抓細抓好，這樣才能更好地發(fā)揮財會監(jiān)督的力度。

四、正確處理好財會監(jiān)督的原則性和靈活性的關系

企業(yè)在開展財會監(jiān)督工作過程中，會遇到各種各樣的問題，這些問題既有歷史的遺漏問題，也有與企業(yè)實際情況生生相息的問題。這些問題的存在，或許與國家現(xiàn)行的有關制度不吻合，但以前卻沒有制度加以約束而造成了現(xiàn)實的局面。如果用現(xiàn)行有關制度對以前遺漏問題進行處理，可能會影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，更甚者會影響到絕大多數(shù)人的利益，隨時出現(xiàn)各種不穩(wěn)定因素。這就要求企業(yè)在開展財會監(jiān)督工作時，要把握好原則性與靈活性的關系。所謂原則性是要求財會監(jiān)督人員在實施財會監(jiān)督工作過程中要嚴格按國家財經(jīng)制度、部門規(guī)章制度辦事。所謂靈活性，就是財會監(jiān)督人員在運用國家財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行任務時，既要考慮歷史問題，又要面對實際情況，在實際操作上做出合理處置。但必須明確，原則性起主導地位，靈活性不能替代原則性。因此，靈活性首先是建立在原則性基礎上的靈活性，靈活性是相對的、有限度的，如果一味強調財會監(jiān)督的靈活性，而置財會監(jiān)督的原則性而不顧，必將會產(chǎn)生消極的一面，甚至會發(fā)生違法犯罪的行為，給企業(yè)資產(chǎn)帶來損失。

在履行財會監(jiān)督工作中，財會監(jiān)督人員遇到的問題可能會很復雜，譬如有歷史的遺漏問題，有企業(yè)的客觀情況等，這些都有可能影響財會監(jiān)督人員開展財會監(jiān)督的工作進程和工作質量。因此，財會監(jiān)督人員必須要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，堅持實事求是的工作作風處理各類經(jīng)濟問題，既要堅持從嚴監(jiān)督，又要實行容錯糾錯。要達到這一目標，務必要求財會監(jiān)督人員加強對會計、審計等專業(yè)知識學習和培訓，加強對被監(jiān)督企業(yè)財務制度的熟悉和研究，與時俱進，以企業(yè)利益最大化兼顧良好社會效益為判斷標準，對監(jiān)督事項進行科學、正確的判斷，做到既講原則又兼顧靈活，努力掌握好“原則性與靈活性”尺度，處理好原則性監(jiān)督與靈活性服務的關系，使二者達到辯證統(tǒng)一。

五、正確處理財會監(jiān)督與職工監(jiān)督的關系

企業(yè)的財會監(jiān)督，通常立足于對本企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，貫穿整個經(jīng)濟活動過程的始終。一般情況下，整個財會監(jiān)督過程的開展由本企業(yè)專門的機構和人員執(zhí)行，而廣大職工參與的機會卻不多。事實上，企業(yè)很多經(jīng)濟活動的開展離不開職工的參與，職工擁有的知情度也很大。因此，如何充分發(fā)揮廣大職工對企業(yè)財會監(jiān)督的參與度，發(fā)揮其在財會監(jiān)督上的應有作用，是值得企業(yè)認真思考的。

在處理財會監(jiān)督與職工監(jiān)督關系上，一是企業(yè)財會監(jiān)督職能機構應該制定合理、有效的監(jiān)督機制及信息公開機制，方便并高效地執(zhí)行財經(jīng)相關制度，充分發(fā)揮廣大職工對企業(yè)經(jīng)濟活動過程監(jiān)督作用。同時，亦要堅決落實信息公開制度，讓企業(yè)的每一個工作流程都公開透明，約束與經(jīng)濟活動有關的工作人員嚴格按照法財經(jīng)法規(guī)辦事，隨時接受廣大職工的監(jiān)督，只有這樣才能做到公平、公正、專業(yè)、透明、可問責。二是廣大職工在監(jiān)督工作中有著不可小覷的作用，正所謂人多力量大，群眾的眼睛是雪亮的，職工的監(jiān)督積極性得以充分發(fā)揮，能最大限度地幫助企業(yè)維護國家、企業(yè)的財產(chǎn)安全，職工的合法利益不受損害。為了達到這個目標，企業(yè)可以通過廣泛宣傳告知職工，如利用互聯(lián)網(wǎng)或者媒體等一系列影響力較大的傳播媒介向廣大職工宣傳相關知識，提升廣大職工對經(jīng)濟活動監(jiān)督的積極性，發(fā)揮干部職工的監(jiān)督力量。三是企業(yè)可以建立有效企業(yè)職工舉報機制，對職工舉報企業(yè)出現(xiàn)的各種違法行為及時跟進，確保舉報人的信息安全及有關獎勵措施實行。為了加強對舉報職工的保護，還可以擴寬匿名投訴渠道并積極告知，鼓勵廣大職工積極舉報會計違法行為，做到對干部職工的投訴在限期內處理并回訪，嚴厲打擊會計活動處理中的違法違規(guī)行為，保護職工的合法經(jīng)濟利益，切實拉近企業(yè)與干部職工的關系.

六、正確處理好財會監(jiān)督成本與企業(yè)利益相關者承受度的關系

對企業(yè)來說，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化是經(jīng)營的本質。企業(yè)各利益相關者也為獲得最大利益而會開源節(jié)流，因此，確定的經(jīng)濟利益在利益相關者間分配存在此消彼長的關系。企業(yè)開展財會監(jiān)督工作，企業(yè)利益者為了避免自身的經(jīng)濟利益受損，必然會產(chǎn)生財會監(jiān)督的動機，而財會監(jiān)督的實施力度如何，是否真正做到有效監(jiān)督，又取決于財會監(jiān)督所帶來的收益與監(jiān)督成本之間的關系。具體情況可分為兩種：

一種情況是，企業(yè)的小股東、職工、債權人等占有總體經(jīng)濟利益較小的一類利益相關者因不愿承擔財會監(jiān)督成本而放棄監(jiān)督，這樣實施財會監(jiān)督的重任就落在大股東等重大利益相關者身上。一方面，大股東利用企業(yè)經(jīng)營的控制權，可以通過建立內部審計機構等權威部門實施財會監(jiān)督，增加財會監(jiān)督人員及工作經(jīng)費，這種情況下的財務監(jiān)督成本基本上是固定的，成本相對較大，彈性較少，但財會監(jiān)督成本由各相關利益者承擔。另一方面，大股東亦可聘請專業(yè)的審計機構實施財會監(jiān)督，但這類利益相關者由于獨自承擔較高的財會監(jiān)督成本，而使其監(jiān)督成本大于實施監(jiān)督帶來的額外收益，致使監(jiān)督流于形式，無法實現(xiàn)有效監(jiān)督。

另一種情況是，利益相關者都實施監(jiān)督，但由于各方監(jiān)督對象不同、監(jiān)督形式不同、監(jiān)督渠道不同，監(jiān)督費用的支付方式不同，導致各種形式下的監(jiān)督費用金額也差別較大，由此監(jiān)督成本的確認和計量具有一定的復雜性，容易造成監(jiān)督成本確認和計量的不準確，且各方由于監(jiān)督而帶來的額外收益無法準確計量，致使監(jiān)督成本無法在各利益相關者間合理分配。按利益相關者在企業(yè)總收益中享受的收益比例，實現(xiàn)監(jiān)督成本也按同樣的比例在利益相關者之間合理分攤，只要總的財會監(jiān)督成本不超過財會監(jiān)督給利益相關者帶來的總收益，該類利益相關者就會選擇集體財會監(jiān)督，從而實現(xiàn)有效財會監(jiān)督。

在涉及企業(yè)不同層次的利益者對財會監(jiān)督成本的不同看法，基于享受企業(yè)的利益大小程度不一，對企業(yè)財會監(jiān)督成本的支出意見也有不同。但從管理會計的角度上來看，企業(yè)的財會監(jiān)督成本基本上屬固定成本，構成財會監(jiān)督成本的無非是財會監(jiān)督人員的工資福利經(jīng)費、辦公經(jīng)費和業(yè)務培訓經(jīng)費等，這些費用基本上固定不變的，它不會隨著企業(yè)的經(jīng)濟增長而不斷增加。一般情況下，當企業(yè)的財會監(jiān)督真正落到實處時，財會監(jiān)督會使企業(yè)的各種漏洞逐步堵上，各種腐敗行為不斷降低，無形之中給企業(yè)帶來不可估量的利益。由此可見，企業(yè)財會監(jiān)督成本的開支，不會給企業(yè)的利潤帶來損失，反而會給企業(yè)帶來利益。

七、結語

加強企業(yè)財會監(jiān)督工作，完善企業(yè)的財會監(jiān)督機制，理順影響財會監(jiān)督工作中存在的各種關系，及時化解財會監(jiān)督工作出現(xiàn)的各種矛盾，就必須堅持以習近平新時代中國特色社會主義理論指導，運用國家的財經(jīng)法律法規(guī)和有關財務制度為企業(yè)經(jīng)營活動保駕護航，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益做出貢獻。