徐瑞兵

（湖南省煤業(yè)集團(tuán)有限公司，湖南 長(zhǎng)沙 410114）

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容除與大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)共同內(nèi)容以外，如監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性，企業(yè)內(nèi)控制度健全性、恰當(dāng)性及執(zhí)行的有效性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果，公司遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況等，還有國(guó)有企業(yè)特有的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，例如在重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策過(guò)程中，在重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行落實(shí)情況和重大人事調(diào)整、重大資金使用等方面，需要對(duì)是否落實(shí)民主集中制、落實(shí)三重一大決策制度、按程序報(bào)上級(jí)部門(mén)備案制等情況進(jìn)行審計(jì)。在考核評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，需要對(duì)國(guó)有企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)成員的個(gè)人廉潔自律、遵守和落實(shí)黨的方針政策等情況進(jìn)行審計(jì)。

（二）國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)財(cái)務(wù)管控的現(xiàn)實(shí)意義

1.有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中心是資金管理，而對(duì)于企業(yè)資金的管理就需要通過(guò)一系列的內(nèi)控制度加以約束和規(guī)范化，例如：通過(guò)制定資金預(yù)算管理、成本標(biāo)準(zhǔn)化管理、現(xiàn)金崗位分離管理等。良好的內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、檢查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足和執(zhí)行情況的好壞，避免出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在良好的審計(jì)團(tuán)隊(duì)監(jiān)督下，能夠?qū)ω?cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理提出更高的要求，可進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)化水平，提高企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

2.有助于對(duì)財(cái)務(wù)核算真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)工作不同于外部審計(jì)工作，其工作具有延續(xù)性（每年都會(huì)開(kāi)展內(nèi)審工作）。同時(shí)，作為企業(yè)內(nèi)設(shè)職能部門(mén)工作人員，相對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，更了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況。內(nèi)審人員能夠基于自身日常工作中獲得的信息，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)資料做出基本的判斷，可以有的放失地去發(fā)現(xiàn)存在的特別問(wèn)題，如虛假利潤(rùn)。

3.有助于保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)管理很明確，每年底都會(huì)明確第二年的財(cái)務(wù)目標(biāo)任務(wù)，作為第二年度的考核指標(biāo)和奮斗目標(biāo)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，可以對(duì)財(cái)務(wù)明確的目標(biāo)數(shù)進(jìn)行監(jiān)督，以確定其恰當(dāng)性；還可以對(duì)各審計(jì)單位的績(jī)效考核進(jìn)行監(jiān)督，以確定其考核的真實(shí)性，保證財(cái)務(wù)目標(biāo)與管理層薪酬掛鉤，促使管理層提高工作的主動(dòng)性、積極性。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)的基本目標(biāo)是為了保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，為了追求企業(yè)利益最大化，企業(yè)會(huì)通過(guò)減少人工成本作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的的手段之一。國(guó)有企業(yè)人員編制控制較嚴(yán)，增加人員編制需要報(bào)主管部門(mén)審批，在人員編制總數(shù)有限的情況下，為了減少人工成本，很多國(guó)有企業(yè)會(huì)減少內(nèi)審人員的配備，或者根本沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，通過(guò)依附于其他部門(mén)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二）內(nèi)審制度不完善

目前，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有得到充分肯定，原因在于企業(yè)決策層重視程度不夠，導(dǎo)致現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)沒(méi)有建立科學(xué)完善的內(nèi)審制度。在國(guó)有企業(yè)的傳統(tǒng)文化中，企業(yè)管理過(guò)程中多是采用人治方式，認(rèn)為都是國(guó)家利益，怕得罪人，不想得罪人，都愿意做老好人。比如，在審計(jì)一公司過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)沒(méi)有備用金管理制度和內(nèi)審制度，員工借支金額可以達(dá)到數(shù)十萬(wàn)元，管理層批示的理由就是該名員工老實(shí)、不會(huì)亂來(lái)，完全由信任代替了監(jiān)督。

（三）內(nèi)審方法不健全

國(guó)有企業(yè)內(nèi)審部門(mén)由于人員少、工作量大的原因，對(duì)每個(gè)審計(jì)任務(wù)所確定的工作時(shí)間不長(zhǎng)，多是蜻蜓點(diǎn)水式的審計(jì)，對(duì)于耗時(shí)的內(nèi)審方法尚未采用，如資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、收入的確認(rèn)等。內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況確定專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審方法，多是采用統(tǒng)一的方式方法，如看賬目、看現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員完全憑經(jīng)驗(yàn)開(kāi)展工作，沒(méi)有進(jìn)行方法上的創(chuàng)新和思考，沒(méi)有采取個(gè)性化、多樣化的內(nèi)審方法。

（四）內(nèi)審缺乏績(jī)效追責(zé)

國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作跟政府審計(jì)有點(diǎn)類(lèi)似，任中審計(jì)很少，離任審計(jì)較多，一般是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離原崗位后才對(duì)有關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)。如果審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，相關(guān)責(zé)任人已經(jīng)到新崗位履職，不可能再用審計(jì)的結(jié)果考慮選人用人的問(wèn)題。另外，審計(jì)結(jié)果報(bào)給公司決策層后，沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果公開(kāi)化、透明化，沒(méi)有人員去監(jiān)督事后審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用問(wèn)題。對(duì)于內(nèi)審意見(jiàn)的整改，也缺乏責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致很多問(wèn)題是只查不改，達(dá)不到內(nèi)審促管理的目的。

（五）內(nèi)部審計(jì)缺乏信息化基礎(chǔ)

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作中，融入信息化建設(shè)在還處于初級(jí)階段。從大環(huán)境看，整個(gè)審計(jì)領(lǐng)域還沒(méi)有對(duì)信息化管理出臺(tái)相關(guān)制度和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有相關(guān)的通用內(nèi)審軟件供各企業(yè)使用；從小環(huán)境看，公司決策層對(duì)內(nèi)審重視程度不夠，對(duì)內(nèi)審的信息化管理缺乏意識(shí)，還只停留在內(nèi)審部門(mén)會(huì)使用電腦進(jìn)行辦公就是信息化管理的認(rèn)識(shí)上?；谝陨蟽?nèi)外環(huán)境影響，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作缺乏信息化基礎(chǔ)，難以滿(mǎn)足新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

（六）內(nèi)審人員素質(zhì)不高

國(guó)有企業(yè)與其他非國(guó)有企業(yè)相比，人員流動(dòng)性較差，對(duì)于成立的內(nèi)審部門(mén)也很少?gòu)耐饷嬲衅笇?zhuān)業(yè)人員進(jìn)來(lái)，一般是內(nèi)部調(diào)配。很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)審部門(mén)為了湊人數(shù)，安排臨近退休的人員進(jìn)來(lái)任職，專(zhuān)業(yè)能力存在不足。而且，國(guó)有企業(yè)很多是歷史較久的老企業(yè)，容易形成熟人圈子文化，在開(kāi)展內(nèi)審工作時(shí)，容易出現(xiàn)人情審計(jì)，達(dá)不到審計(jì)的客觀、公正。

三、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

（一）設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

決策層要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性，要從新時(shí)代的管理需要出發(fā)，高度重視內(nèi)審部門(mén)及內(nèi)審工作的重要性，要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)審部門(mén)的工作需要其他各部門(mén)，如財(cái)務(wù)部門(mén)、企管部門(mén)、人力資源部門(mén)等提供資料、加強(qiáng)溝通，所以獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)該要明確中層管理職級(jí)。內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人報(bào)告的層級(jí)越高，內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性越強(qiáng)。建議考慮實(shí)行內(nèi)審部門(mén)直接向國(guó)有企業(yè)董事長(zhǎng)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告制，增加審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（二）建設(shè)科學(xué)完善的內(nèi)審制度與審計(jì)方式方法

內(nèi)審工作不是內(nèi)審部門(mén)一個(gè)機(jī)構(gòu)的事務(wù)，要加強(qiáng)跟財(cái)務(wù)、人力、監(jiān)察等其他部門(mén)的協(xié)作，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《湖南省內(nèi)部審計(jì)辦法》（2020）等相關(guān)規(guī)定，出臺(tái)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度。加強(qiáng)學(xué)習(xí)，開(kāi)展到其他國(guó)有企業(yè)考察交流活動(dòng)，多借鑒他方經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)多種舉措，建立起科學(xué)完善的內(nèi)審制度，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方式方法，完善內(nèi)審流程、內(nèi)審人員管理、內(nèi)審工作獎(jiǎng)懲辦法等制度。主動(dòng)適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展新要求，更加注重目標(biāo)導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向、需求導(dǎo)向，密切關(guān)注本部門(mén)（單位）在組織運(yùn)行、事業(yè)發(fā)展中的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，積極引入專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查、政策評(píng)估、咨詢(xún)鑒證等非傳統(tǒng)審計(jì)方式，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)效果。特別是要形成符合國(guó)有企業(yè)自身個(gè)性化的工作流程，對(duì)于以后開(kāi)展內(nèi)審工作可以起到引領(lǐng)和指導(dǎo)作用。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用

立足本部門(mén)（單位）中心工作，著眼審計(jì)結(jié)果可用、好用，實(shí)行審計(jì)成果定向開(kāi)發(fā)，推動(dòng)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。要主動(dòng)對(duì)接國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)成果運(yùn)用機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果與國(guó)家審計(jì)共享。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事、財(cái)務(wù)內(nèi)控等部門(mén)的溝通協(xié)作，建立信息共享、結(jié)果共用機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督整體效能。要健全完善內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改的長(zhǎng)效機(jī)制，推動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要參考。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違法問(wèn)題線索，按照管理權(quán)限和法定程序依法依規(guī)移送處理，提升內(nèi)部審計(jì)工作成效。為了保證內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用的效果性，可以推行內(nèi)審結(jié)果運(yùn)用公開(kāi)化、透明化，接受企業(yè)全員監(jiān)督，達(dá)到公平、公正運(yùn)用內(nèi)審結(jié)果和提高管理企業(yè)水平的目的。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)的信息化水平

放眼未來(lái)，新時(shí)代的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作必須加強(qiáng)信息化建設(shè)。第一，必須提高認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理層要足夠重視信息化建設(shè)在內(nèi)審工作中的作用，并且要影響企業(yè)員工，為企業(yè)內(nèi)審工作信息化建設(shè)營(yíng)造良好的企業(yè)文化和氛圍。第二，要加大投入。國(guó)家層面應(yīng)該對(duì)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和維護(hù)加大投入，企業(yè)本身也要加大投入，如購(gòu)買(mǎi)或自行開(kāi)發(fā)小型軟件，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行信息化專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，注重培養(yǎng)復(fù)合型人才。第三，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的溝通，建立人、財(cái)、物、制度管理的大數(shù)據(jù)庫(kù)，深入探索大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新型審計(jì)方法和手段。通過(guò)大數(shù)據(jù)管理，可以為內(nèi)審部門(mén)的日常工作、咨詢(xún)服務(wù)等提供強(qiáng)有力的保障，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)能力，推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性和穿透力，精準(zhǔn)揭示問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)完善治理。

（五）建設(shè)高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

一是把好進(jìn)人關(guān)。要選拔專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、有一定工作經(jīng)驗(yàn)的人員到內(nèi)審部門(mén)來(lái)。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)體系。各部門(mén)、各單位要支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展教育培訓(xùn)，努力構(gòu)建多形式、多層次、多渠道的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)體系，造就大批高層次、復(fù)合型、專(zhuān)業(yè)化內(nèi)部審計(jì)人才。三是引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)持自身學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作理念轉(zhuǎn)變、職能拓展與內(nèi)容延伸，不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升政治能力、專(zhuān)業(yè)能力、宏觀政策研究能力和審計(jì)信息化能力。

綜上所述，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的好壞，對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理和發(fā)展有著直接性的影響作用。只有決策層高度重視，企業(yè)全員參與，建立科學(xué)完善的內(nèi)審制度，創(chuàng)新并優(yōu)化內(nèi)審方法，才能夠真正發(fā)揮內(nèi)審工作的強(qiáng)大作用，為國(guó)有企業(yè)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。