龔萬(wàn)福

（寧夏浩海房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司，寧夏 銀川 75004）

房地產(chǎn)稅務(wù)內(nèi)控是指公司所有者、管理層、專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)內(nèi)控部門(mén)及全部員工共同對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、處理、監(jiān)督和改進(jìn)，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展而實(shí)施的控制公司稅務(wù)的過(guò)程。

一、稅務(wù)內(nèi)控的目的

首先，合法經(jīng)營(yíng)是企業(yè)發(fā)展的前提，在此基礎(chǔ)上講稅務(wù)內(nèi)控才是有效的，也是公司發(fā)展要遵循的原則。資產(chǎn)安全是各類(lèi)利益主體重點(diǎn)關(guān)心的重大事項(xiàng)，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)保證，合法的稅務(wù)內(nèi)控為資產(chǎn)安全筑起了堅(jiān)實(shí)堤壩。其次，及時(shí)的信息披露能為企業(yè)管理者提供持續(xù)不斷、完整的信息，使信息使用者能依據(jù)該信息作出正確的決策和對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的判斷。再次，房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立健全企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控過(guò)程，可以持續(xù)提高企業(yè)的盈利能力、提升效率，早日實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、房地產(chǎn)稅務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境不佳

房地產(chǎn)企業(yè)大多無(wú)專(zhuān)門(mén)的涉稅管理部門(mén)，大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)高管人員在思想認(rèn)知上，對(duì)稅務(wù)內(nèi)控還停留在簡(jiǎn)單的稅務(wù)申報(bào)方面，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)將要發(fā)生、已發(fā)生的事件沒(méi)有事先統(tǒng)籌安排，缺乏事前納稅籌劃、事后復(fù)盤(pán)自查分析。在內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)中沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，與稅務(wù)相關(guān)的職務(wù)都是財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼職，財(cái)務(wù)人員日常繁重的核算耗費(fèi)太多的時(shí)間，大多處于稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票登記等簡(jiǎn)單、機(jī)械、繁瑣的工作中，稅務(wù)內(nèi)控效率低下。在人員招聘、培養(yǎng)上對(duì)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的欠缺，在一定程度上造成稅務(wù)內(nèi)控效率低下，增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果不佳

第一，目標(biāo)不明確。房地產(chǎn)企業(yè)制定的稅務(wù)內(nèi)控目標(biāo)不明確，所選擇的目標(biāo)對(duì)象與房地產(chǎn)企業(yè)愿意和能夠接受的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)不一致，造成風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和應(yīng)用不足。第二，財(cái)務(wù)人員孤軍奮戰(zhàn)。企業(yè)的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)薄弱，財(cái)會(huì)人員管理與涉稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，于是公司員工普遍認(rèn)為稅務(wù)內(nèi)控工作是財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)范疇，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中事不關(guān)己高高掛起，缺乏參與稅務(wù)內(nèi)控的理念。第三，信息利用質(zhì)量不佳。在內(nèi)部事項(xiàng)和外部因素，如政策、經(jīng)濟(jì)、法律、市場(chǎng)環(huán)境等已發(fā)生變化的情況下，由于對(duì)相關(guān)信息未及時(shí)關(guān)注和搜集，以及取得的信息未充分學(xué)習(xí)、論證，未意識(shí)到該信息對(duì)企業(yè)已規(guī)劃項(xiàng)目或潛在事件產(chǎn)生的影響，未利用已變化的因數(shù)重新分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的事前預(yù)判，沒(méi)有及時(shí)分辨出風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)內(nèi)部控制不規(guī)范

第一，授權(quán)審批權(quán)限不規(guī)范，對(duì)授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任不明，出現(xiàn)審批時(shí)只管簽字授權(quán)，不管授權(quán)后對(duì)稅務(wù)的影響。第二，企業(yè)發(fā)生稅收征管有關(guān)事項(xiàng)后，資料在財(cái)務(wù)進(jìn)行匯總，并根據(jù)相關(guān)稅收法律選擇適用的稅種、稅目和稅率計(jì)算稅金，并進(jìn)行申報(bào)，未對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)提前進(jìn)行控制，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)涉稅部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)處理的該業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，出現(xiàn)的各種問(wèn)題不能及時(shí)察覺(jué)并更正。第三，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)牽扯的稅種多、計(jì)算復(fù)雜，需要許多資料進(jìn)行佐證，而大多企業(yè)只關(guān)心業(yè)務(wù)是否完成，沒(méi)有注意有關(guān)資料的留底和存檔，內(nèi)部溝通時(shí)發(fā)現(xiàn)輔證的資料不完整，更不要說(shuō)向稅務(wù)部門(mén)提供證據(jù)鏈了，增加了稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)性，缺乏佐證資料的印證，說(shuō)明不了申報(bào)的準(zhǔn)確性。更有一些房地產(chǎn)公司沒(méi)有自查稅務(wù)內(nèi)控流程，收到稅務(wù)處理處罰通知時(shí)才反應(yīng)過(guò)來(lái)問(wèn)題的癥結(jié)所在。第四，內(nèi)部生成的原始信息文件在內(nèi)控不明，或者其他原因的情況下，傳播不暢、相關(guān)部門(mén)不能及時(shí)使用，可能造成稅收申報(bào)的多申報(bào)或者漏報(bào)。對(duì)外部的信息獲取不積極、不主動(dòng)，沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的信息部門(mén)。部門(mén)間不能共享稅務(wù)數(shù)據(jù)，工作中產(chǎn)生摩擦，給企業(yè)造成損失。第五，稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)控力度不足，部分房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)控制度，或者雖有內(nèi)控但是沒(méi)有進(jìn)行良好的運(yùn)行，內(nèi)控失效，稅務(wù)內(nèi)控發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，更不用說(shuō)稅務(wù)的事前、事中、事后的監(jiān)督控制。

三、完善房地產(chǎn)稅務(wù)內(nèi)控的建議

（一）改善稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部治理環(huán)境不但影響企業(yè)運(yùn)行規(guī)則和架構(gòu)，而且對(duì)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定及企業(yè)文化都有重要影響，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基石。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，將稅務(wù)監(jiān)察、審計(jì)、籌劃從財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)申報(bào)中剝離出來(lái)，建立專(zhuān)門(mén)的涉稅崗位或部門(mén)，作為公司內(nèi)控部門(mén)的并列單位，清晰明了地確定它的職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容，并保證其獨(dú)立性，即不得由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)兼任該崗位。該崗位主要對(duì)房地產(chǎn)公司經(jīng)濟(jì)合同、公司新項(xiàng)目、新業(yè)務(wù)籌劃其可行性，以及項(xiàng)目或業(yè)務(wù)適用的法規(guī)、規(guī)章，財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)核算、申報(bào)進(jìn)行復(fù)核自查。選聘上崗的財(cái)務(wù)和涉稅人員要注重人品道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，公司人事部門(mén)聯(lián)合稅務(wù)專(zhuān)門(mén)部門(mén)制定專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)稅務(wù)崗位，會(huì)計(jì)人員，以及其他采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售人員的教育培訓(xùn)，減少由于信息不對(duì)等產(chǎn)生認(rèn)識(shí)誤區(qū)，必要時(shí)對(duì)學(xué)習(xí)效率和效果進(jìn)行檢驗(yàn)，將考核結(jié)果列入績(jī)效考核，提升全員素質(zhì)。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

首先，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。將稅務(wù)內(nèi)控滲透到所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，依托建立好的稅務(wù)內(nèi)控部門(mén)，發(fā)揮其作用，對(duì)內(nèi)積極與各部門(mén)和崗位溝通，了解業(yè)務(wù)流程，對(duì)全部環(huán)節(jié)中涉稅問(wèn)題歸集，從資金進(jìn)入公司開(kāi)始，到經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)資金的流動(dòng)，做到事前控制有稅務(wù)處理預(yù)案，事中、事后涉稅部門(mén)根據(jù)自己整理的、部門(mén)轉(zhuǎn)交的存檔資料進(jìn)行分析和評(píng)估，對(duì)識(shí)別出的可能風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性分析，形成結(jié)論。其次，專(zhuān)門(mén)的涉稅人員應(yīng)對(duì)正在執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理。通過(guò)對(duì)相關(guān)稅收政策分析、權(quán)衡、測(cè)算，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的可能波動(dòng)區(qū)間，測(cè)算目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)值大小及制定可行的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案。同時(shí)，應(yīng)提前介入各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，規(guī)避合同條款等約定不當(dāng)，導(dǎo)致成本費(fèi)用增加及現(xiàn)金流的短缺。要設(shè)置多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案，對(duì)突如其來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解剖、分析，啟動(dòng)預(yù)案，規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的過(guò)程進(jìn)行跟蹤管控

第一，重視稅務(wù)工作過(guò)程管理。房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中常涉及一些提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案和備查的事項(xiàng)，應(yīng)按相關(guān)的規(guī)定將所需的資料提前整理報(bào)備并留存，將上述資料整理后與該業(yè)務(wù)發(fā)生月份稅務(wù)資料一起裝訂。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)當(dāng)月發(fā)生的涉稅資料移交公司專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)接受審核，監(jiān)督其執(zhí)行的準(zhǔn)確性和資料的完整性。

第二，專(zhuān)管涉稅資料和稅務(wù)自查。在設(shè)立專(zhuān)門(mén)涉稅管理部門(mén)后，接受的稅務(wù)事項(xiàng)返回資料、監(jiān)督辦理報(bào)送資料備份的留底，按類(lèi)別、時(shí)間、重要性歸檔保管，以提高涉稅事項(xiàng)資料的安全性、查詢(xún)便捷性，更提高涉稅工作的效率和效果，也能避免各部門(mén)之間推諉的現(xiàn)象。要定期對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行自查自檢，如涉稅業(yè)務(wù)的處理是否準(zhǔn)確可靠、資料留存是否齊整、適用政策選用恰當(dāng)、時(shí)間節(jié)點(diǎn)符合規(guī)定等。將這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)自查結(jié)果整理歸類(lèi)和整改，同時(shí)將應(yīng)對(duì)方案列出。此外，要組織可能關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)的員工學(xué)習(xí)正確的處理方法，避免風(fēng)險(xiǎn)在以后工作中重復(fù)出現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控的信息溝通

工作中信息的流通是必要的。應(yīng)不斷地提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員和專(zhuān)管稅務(wù)人員自身溝通協(xié)調(diào)能力，通過(guò)有效的溝通，使全體員工對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行了解，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)與內(nèi)部多部門(mén)間的信息溝通，可以用便捷流暢的網(wǎng)絡(luò)跨平臺(tái)溝通交流，搭建線上線下多媒體協(xié)調(diào)內(nèi)部事項(xiàng)，解決各部門(mén)需求，傳達(dá)當(dāng)前新增和變動(dòng)的法律法規(guī)，標(biāo)注各部門(mén)在涉稅文檔中要注意的事項(xiàng)，使稅務(wù)活動(dòng)開(kāi)展更加順利。對(duì)外要積極主動(dòng)搜集和整理我國(guó)稅收相關(guān)法律、國(guó)家的政策調(diào)整情況，根據(jù)公司的戰(zhàn)略和發(fā)展方向重點(diǎn)標(biāo)識(shí)，作為公司稅務(wù)事項(xiàng)、籌劃的政策儲(chǔ)備。要注重房地產(chǎn)企業(yè)員工的培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員、普通工作人員在正式上崗前、崗中培訓(xùn)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)等，重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)、預(yù)算、工程及專(zhuān)門(mén)涉稅人員的稅收征管進(jìn)行培訓(xùn)，豐富財(cái)務(wù)工作人員的理論知識(shí)，提高員工自身的技能水平，從而為企業(yè)稅務(wù)工作的順利進(jìn)行提供保障。

（五）設(shè)立反舞弊與考核機(jī)制

首先，完善而有效的稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是制止舞弊的“放大鏡”。在正常的業(yè)務(wù)中，供應(yīng)商、銷(xiāo)售、客戶(hù)采購(gòu)商品都有固定的流程，過(guò)程無(wú)論如何精簡(jiǎn)，雙方多人談判、驗(yàn)貨、付款到對(duì)方賬戶(hù)、正式發(fā)票都必不可少，稅務(wù)內(nèi)控就是用明確的管理制度來(lái)約束上述事項(xiàng)的實(shí)施過(guò)程。企業(yè)要改善和保護(hù)稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和人員，充分發(fā)揮內(nèi)控人員監(jiān)督的積極性。其次，要強(qiáng)化稅務(wù)內(nèi)部績(jī)效考評(píng)機(jī)制。房地產(chǎn)企業(yè)要建設(shè)稅務(wù)內(nèi)部績(jī)效考核制度，將重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)稅源等工作的目標(biāo)與企業(yè)對(duì)稅務(wù)征管實(shí)際狀況有機(jī)結(jié)合起來(lái)考核，根據(jù)考核目標(biāo)的實(shí)際完成情況對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，讓各部門(mén)涉稅人員對(duì)本人分管負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)高度重視。房地產(chǎn)企業(yè)要對(duì)涉稅相關(guān)人員制定激勵(lì)政策，對(duì)在涉稅工作中表現(xiàn)突出的員工進(jìn)行及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)，在工作中出現(xiàn)紕漏，給企業(yè)帶來(lái)不可挽回?fù)p失或影響企業(yè)聲譽(yù)的，給予相應(yīng)的處罰，有獎(jiǎng)有罰，才有利于調(diào)動(dòng)涉稅人員工作積極性，更有利于涉稅工作的順利完成。

四、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)中小房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制大多不健全，這不僅影響本行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，房地產(chǎn)企業(yè)有必要建立和完善稅務(wù)內(nèi)控機(jī)制，通過(guò)改變和加強(qiáng)稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及完善內(nèi)部監(jiān)督與考評(píng)機(jī)制等一系列措施，降低、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)損失，拔高管理水準(zhǔn)，創(chuàng)造價(jià)值、提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整，以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。