陳 杲

（寧波激智科技股份有限公司，浙江 寧波 315000）

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用和重要性逐漸突顯。開展高效的內(nèi)部審計(jì)工作，能夠使上市公司完成內(nèi)部審查以及評(píng)價(jià)，提升公司管理水平，同時(shí)增強(qiáng)公司治理的效果。但當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)模式存在多樣性，針對(duì)這一問題，上市公司應(yīng)充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)模式，使內(nèi)部審計(jì)能更好地發(fā)揮作用，以推動(dòng)上市公司進(jìn)一步發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)上市公司治理的重要性

（一）有利于完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司在運(yùn)營過程中，積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，能夠?qū)局卫砬闆r進(jìn)行有效檢閱，這也是上市公司治理機(jī)制中的重要組成部分。通過開展獨(dú)立且有效的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)公司管理者履職情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)和監(jiān)督，能夠全面了解并分析上市公司內(nèi)部的各項(xiàng)信息，從而彌補(bǔ)外部審計(jì)工作存在的缺陷，同時(shí)，還能夠在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)公司管理過程中存在的問題，在決策環(huán)節(jié)中為管理者提供參考信息，推動(dòng)上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

（二）有利于優(yōu)化上市公司內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要是為了對(duì)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，而開展內(nèi)部審計(jì)工作，則是對(duì)上市公司內(nèi)部各項(xiàng)工作開展的效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。與內(nèi)部控制相比，內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性，對(duì)公司審查更加全面與深入，同時(shí)，還能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。通過內(nèi)審工作，能夠?qū)ι鲜泄緝?nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使得公司的內(nèi)部控制更加完善，從而實(shí)現(xiàn)公司的良性發(fā)展。

（三）有利于提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

上市公司通常經(jīng)營規(guī)模較大，存在治理結(jié)構(gòu)復(fù)雜等問題，因此在上市公司內(nèi)部，存在一定的道德風(fēng)險(xiǎn)以及信息不對(duì)稱的情況。上市公司開展內(nèi)部審計(jì)工作，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的不道德行為和財(cái)務(wù)舞弊行為，繼而可以通過發(fā)布審計(jì)報(bào)告等方式，在一定程度上改善信息不對(duì)稱的現(xiàn)狀，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息透明性，對(duì)公司舞弊行為進(jìn)行有效約束。同時(shí)通過內(nèi)審工作，還能更加準(zhǔn)確真實(shí)地反映公司的經(jīng)營成果，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)的可靠性。

（四）及時(shí)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告

上市公司在運(yùn)營過程中成立內(nèi)部審計(jì)部門，其主要職責(zé)為對(duì)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及子公司內(nèi)部制度進(jìn)行檢查與評(píng)估，還需要協(xié)助建立健全反舞弊機(jī)制，以在內(nèi)部審計(jì)過程中，關(guān)注并檢查可能存在的舞弊行為，定期向上級(jí)匯報(bào)工作。一旦出現(xiàn)可能影響公司利益的情況，則將相關(guān)情況及時(shí)上報(bào)，以保證上市公司財(cái)產(chǎn)的安全。同時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行報(bào)告，還能夠幫助企業(yè)管理者更好地了解其發(fā)展過程中存在的問題，繼而采取針對(duì)性措施，促進(jìn)其健康有序發(fā)展。

二、不同內(nèi)部審計(jì)管理模式對(duì)上市公司治理產(chǎn)生的影響

（一）歸屬財(cái)務(wù)部門管理的內(nèi)部審計(jì)模式

上市公司在開展內(nèi)審工作時(shí)，可能采用歸屬財(cái)務(wù)部門管理的內(nèi)部審計(jì)模式。在該模式下，內(nèi)部審計(jì)層級(jí)相對(duì)較低，審計(jì)范圍也相對(duì)較小，通常只對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，并不會(huì)對(duì)公司管理決策起到參考作用。采用這種內(nèi)審模式，能夠有效提升公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，但不具備完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的作用。此外，上市公司采用這一內(nèi)審模式，審計(jì)工作主要由公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，而審計(jì)的主要對(duì)象為財(cái)務(wù)工作，從而出現(xiàn)自審現(xiàn)象，這會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，以及審查監(jiān)督功能的有效性。

（二）歸屬總經(jīng)理管理的內(nèi)部審計(jì)模式

采用歸屬總經(jīng)理管理的內(nèi)部審計(jì)模式，將由上市公司總經(jīng)理直接管理內(nèi)審部門，與其他部門之間并不存在上下級(jí)關(guān)系，其能在一定程度上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)結(jié)果更加客觀與準(zhǔn)確。同時(shí)，由于是總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的作用也會(huì)更加突出，進(jìn)而使審計(jì)建議更具有落地實(shí)施的可能性。但這一內(nèi)審模式也存在一定問題，首先，從審計(jì)范圍角度來看，上市公司內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容包括對(duì)公司管理者履職情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這一模式將總經(jīng)理作為內(nèi)審部門直接管理人，對(duì)內(nèi)審工作全面性會(huì)產(chǎn)生較大影響。其次，從公司治理有效性角度闡述，采用總經(jīng)理管理的內(nèi)審模式，審計(jì)職能的發(fā)揮受總經(jīng)理的權(quán)力影響，導(dǎo)致總經(jīng)理代表的管理層權(quán)力無法受到有效監(jiān)督與約束，進(jìn)而使公司治理有效性降低。

（三）由董事會(huì)管理的內(nèi)部審計(jì)模式

上市公司采用由董事會(huì)管理的內(nèi)部審計(jì)模式，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，其能在一定程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)公司管理層的制約，使審計(jì)結(jié)果的客觀性相對(duì)提升，結(jié)論信息更加準(zhǔn)確，并能夠?yàn)楣靖黜?xiàng)決策提供參考。但由于上市公司董事會(huì)通常為決策機(jī)構(gòu)，若董事會(huì)對(duì)內(nèi)審工作缺乏關(guān)注度，則會(huì)影響審計(jì)職能的有效發(fā)揮。同時(shí)內(nèi)審工作，也包括對(duì)董事會(huì)履職情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，采用這一內(nèi)審模式，也會(huì)制約審計(jì)范圍，影響審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式

上市公司在開展內(nèi)審工作時(shí)，采用由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式，不僅能夠有效降低公司管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響，保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性以及客觀性，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)公司管理者的有效監(jiān)督，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。但由于上市公司監(jiān)事會(huì)不會(huì)直接參與公司管理，權(quán)力相對(duì)較為弱小，由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，可能影響內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮，針對(duì)部分潛在風(fēng)險(xiǎn)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取措施，這會(huì)對(duì)提升治理有效性產(chǎn)生影響。

（五）由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式

為有效減弱內(nèi)部審計(jì)部門與上市公司之間的利益關(guān)系，多數(shù)上市公司在董事會(huì)設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由獨(dú)立董事組成，下設(shè)審計(jì)部為公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)部不受公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)，而是在審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下獨(dú)立開展內(nèi)審工作，直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，從而保證內(nèi)審工作質(zhì)量，為公司各項(xiàng)決策提供參考建議，保護(hù)公司和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)上市公司可持續(xù)發(fā)展。

三、上市公司優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)管理模式增強(qiáng)治理效果的有效措施

（一）選擇合適的內(nèi)部審計(jì)管理模式

上市公司在開展內(nèi)審工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身發(fā)展規(guī)模以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等多種因素，選擇合適的內(nèi)部審計(jì)管理模式，在選擇管理模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)審的獨(dú)立性和專業(yè)性。一般上市公司會(huì)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)成員由公司獨(dú)立董事構(gòu)成，成員數(shù)量為單數(shù)，并且不少于三人。同時(shí)，由會(huì)計(jì)專業(yè)的獨(dú)立董事?lián)握偌?，引?dǎo)其運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，以推動(dòng)內(nèi)審工作。在此基礎(chǔ)上，上市公司還應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的審計(jì)部，其主要工作內(nèi)容是對(duì)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)工作。并且，審計(jì)部應(yīng)保持獨(dú)立性，不能由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)。采用這一內(nèi)部審計(jì)模式，能夠保證審計(jì)工作效率，同時(shí)也能夠提升審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與客觀性，從而為公司各項(xiàng)決策提供有效參考。

（二）保持客觀公正，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

上市公司內(nèi)部審計(jì)部是否具備獨(dú)立性，將直接影響公司管理質(zhì)量。上市公司為保證內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理的作用，應(yīng)當(dāng)通過各種方式，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先，上市公司需結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇適合的管理模式，提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)的層級(jí)，以增強(qiáng)其工作的獨(dú)立性。其次，上市公司應(yīng)當(dāng)明確，不論采取何種內(nèi)部審計(jì)模式，都應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性。上市公司可制定內(nèi)審制度，明確內(nèi)審職責(zé)，以保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性。最后，上市公司可采用內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方式，提高審計(jì)工作的效率和效用。

（三）創(chuàng)新和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方式方法

現(xiàn)階段，信息技術(shù)發(fā)展迅速，我國已進(jìn)入了信息時(shí)代，在這一時(shí)代背景下，上市公司應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代步伐，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法進(jìn)行更新調(diào)整，充分運(yùn)用信息技術(shù)優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)方式與方法的創(chuàng)新與優(yōu)化，從而提升審計(jì)效率，增強(qiáng)公司治理有效性。首先，上市公司可充分利用信息技術(shù)，構(gòu)建審計(jì)系統(tǒng)，系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)程序化審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，還能減輕審計(jì)人員的工作壓力。其次，上市公司可運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作防控風(fēng)險(xiǎn)的作用，對(duì)公司運(yùn)營情況進(jìn)行及時(shí)有效的分析，為公司管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提升公司治理水平的效用。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

上市公司內(nèi)部審計(jì)人員是開展內(nèi)審工作的主體，其工作能力以及綜合素質(zhì)將直接決定審計(jì)質(zhì)量，因此上市公司應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)人員的錄用和培養(yǎng)，并通過各種措施，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。首先，在人員選拔階段，應(yīng)當(dāng)提高應(yīng)聘標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要具備良好的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還需要具備較高的職業(yè)道德，從而在審計(jì)過程中可以降低道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。其次，針對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員，需要積極開展專業(yè)培訓(xùn)和知識(shí)講座，以提升審計(jì)人員的專業(yè)能力，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量，為公司發(fā)展保駕護(hù)航。

四、結(jié)語

當(dāng)前時(shí)代背景下，上市公司為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作高效開展，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇合適的內(nèi)部審計(jì)管理模式，以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)還需要提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)能力，并運(yùn)用信息技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)方式和方法，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，增強(qiáng)上市公司的治理效果，實(shí)現(xiàn)上市公司的可持續(xù)發(fā)展。