黃向華

（四川九洲光電科技股份有限公司，四川 綿陽 621000）

隨著經(jīng)濟市場化和全球化的日益發(fā)展，企業(yè)只有通過建立良好的內(nèi)部管理制度，才能提高經(jīng)營管理效率，在持續(xù)激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。目前就總體情況而言，企業(yè)在內(nèi)控管理方面還存在意識不足、執(zhí)行力度受限、體系不完善、缺乏專業(yè)人才和有效監(jiān)督機制等問題。本文通過對企業(yè)內(nèi)控存在的問題進行分析并提出對策，讓企業(yè)的內(nèi)控管理得到有效落實執(zhí)行。

一、內(nèi)控管理制度建設對企業(yè)發(fā)展的必要性

（一）企業(yè)規(guī)范管理和守法經(jīng)營的需要

企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展必須在合規(guī)管理、守信經(jīng)營的前提下，內(nèi)控管理制度保障了合規(guī)管理、守信經(jīng)營有章可循，有據(jù)可依。內(nèi)控管理框架體系須在國家法律法規(guī)政策允許的前提下進行搭建，在合規(guī)的前提下開展經(jīng)營，通過自身內(nèi)控管理制度可以及時監(jiān)控運營業(yè)務，避免經(jīng)營上的法律風險，更好地服務于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）提升企業(yè)財務信息報告質(zhì)量的需要

高質(zhì)量的數(shù)據(jù)是公司業(yè)務管理和決策的基礎。企業(yè)財務信息報告是公司運營過程中各類經(jīng)營數(shù)據(jù)的輸出結果。內(nèi)控管理對企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的各類業(yè)務活動進行風險評估、制定控制措施、有效信息溝通、監(jiān)督檢查等一系列管理活動。通過內(nèi)控管理提升企業(yè)財務信息的價值，一方面讓財務信息報告支持企業(yè)的正確決策；另一方面，對外披露真實有效完整的財務信息，有利于提升企業(yè)的社會形象和公信力，增強投資者的信心，同時也有利于維護社會公眾的權益。

（三）降低企業(yè)經(jīng)營風險的需要

企業(yè)的經(jīng)營風險涉及政策、市場、財務、法律和團隊的風險。在經(jīng)營的過程中要實現(xiàn)樹立風險意識，切實采取防范措施。企業(yè)需要結合自身所處的環(huán)境，建立健全有效的內(nèi)部控制制度體系，遵循內(nèi)控制度，開展控制活動，將風險控制在可承受范圍內(nèi)。

二、企業(yè)內(nèi)控管理制度存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)控意識不強，內(nèi)控執(zhí)行力不足

隨著企業(yè)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制的實施為企業(yè)的合規(guī)管理、降低經(jīng)營風險、提升管理水平保駕護航。但是，部分公司管理高層對內(nèi)控制度不重視，重點傾斜于生產(chǎn)、營銷和研發(fā)方面；雖然公司有一整套制度體系，但在實行過程中形式化或者繞開內(nèi)控約定的流程，一切流程為業(yè)務讓道；同時考慮到成本效益原則，本身也不愿意投入資源進行內(nèi)控建設，導致內(nèi)控形同虛設或者內(nèi)控在執(zhí)行中沒有起到督查業(yè)務關鍵點的作用。

內(nèi)部控制的作用從原則上講對管理層級越高，作用越大。在實際工作中，對于基層員工來說內(nèi)控如擺設，對部門經(jīng)理等中層員工來說內(nèi)控如雞肋，導致職能部門內(nèi)控意識薄弱。基層員工由于所處的工作環(huán)境和崗位導致他們覺得風險這種事情與其沒關系。大多數(shù)中層管理者是揣著明白裝糊涂，知道內(nèi)控要做什么，能達到什么目的，但就是不愿意做，完全的本位主義思想。這種情況下，內(nèi)控的執(zhí)行力度嚴重受限，導致內(nèi)控的實施沒辦法有效地執(zhí)行到位。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度體系不完善

企業(yè)因外部審查的需要，制定了一系列的內(nèi)控制度或者由某個部門獨立建立內(nèi)控體系，導致內(nèi)控制度沒有結合企業(yè)自身業(yè)務特點而形式化或難以執(zhí)行的問題，沒有提高工作效率，反倒成了業(yè)務的絆腳，從而使企業(yè)內(nèi)控達不到控制風險，提高經(jīng)營效率的目的。企業(yè)僅針對資金、采購 、銷售等日常經(jīng)營活動涉及頻率高的事項設立內(nèi)控流程，對于其他項目沒有相關的業(yè)務控制流程，內(nèi)控制度體系沒有覆蓋到企業(yè)在經(jīng)營過程涉及的各類事項，存在內(nèi)控的盲區(qū)，導致企業(yè)的內(nèi)控體系建設分散化、無系統(tǒng)性、不完整。

（三）缺乏專業(yè)的內(nèi)控建設人才隊伍

企業(yè)發(fā)展需要建立內(nèi)控管理制度，公司因人力儲備不足，配置結構不合理就會臨時抽調(diào)人員或者兼職人員來開展工作，牽頭負責人沒有經(jīng)過專業(yè)的系統(tǒng)培訓也不能真正指導制度的建設，其他參與人員處于兼職狀態(tài)，參與積極度低。建立內(nèi)控管理制度時需要各個部門全面參與。但在實際工作中都是由財務或?qū)徲嫽蚓C管部獨立完成，或者由各部門自行開展完成，無專業(yè)性強的人員能夠跨部門溝通、指導，然后評估制定出適合企業(yè)自身特點的科學合理的內(nèi)控制度。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制

企業(yè)建立的內(nèi)控制度流程要充分發(fā)揮效果，需要有相應的部門和人員對執(zhí)行過程和結果進行跟蹤、調(diào)查、反饋和評估，這就需要有對應的監(jiān)督機制進行控制。企業(yè)因為規(guī)模和成本的限制，沒有設置專門的內(nèi)部審計部門，沒有專門的部門對內(nèi)控流程的實施結果進行監(jiān)督檢查；或者設置了審計部門，但由于部門職責權限的限制和無監(jiān)督機制對各業(yè)務控制活動的關鍵評估節(jié)點進行規(guī)定，導致內(nèi)審沒有真正發(fā)揮它應有的監(jiān)督功能，對整個體系建設水平的提高起不到指引作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)控管理制度體系的對策

（一）建立良好的企業(yè)內(nèi)部管理控制環(huán)境，增強內(nèi)控意識

提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)才能使內(nèi)控系統(tǒng)真正發(fā)揮應有的效能。一方面，企業(yè)要改變現(xiàn)有人才選拔存在的弊端，按照市場優(yōu)勝劣汰的競爭機制，讓真正有經(jīng)營能力的人才進入公司經(jīng)營層；另一方面，企業(yè)針對經(jīng)營管理層要明確職責權限，同時完善經(jīng)營管理層的考核激勵，充分調(diào)動經(jīng)營積極性，使經(jīng)營管理層的收益與公司利益密切相關，實現(xiàn)經(jīng)營層與所有者利益共享、風險共擔的激勵體系。企業(yè)管理者應當將職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力作為人才資源政策中選拔聘用員工的關鍵標準，平時需要定期進行培訓，讓全體員工意識到內(nèi)控工作的重要性。在平時的工作中會主動想到工作事項是否符合公司內(nèi)控流程，讓內(nèi)控制度的理念逐步滲透到業(yè)務活動的每一環(huán)節(jié)，從而持續(xù)提高全體人員素質(zhì)，自主約束自己，為建立良好的內(nèi)部管理控制環(huán)境奠定基礎。

企業(yè)應當按照國家法律、公司法、公司章程和企業(yè)實際情況，建立規(guī)范的治理機構，明確企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層的職責權限。企業(yè)要按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，結合公司規(guī)模、業(yè)務等情況設置內(nèi)部職能部門，明確職責權限，使每項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都有對應的職能機構負責。通過設置完整的治理機構和內(nèi)部機構，既利于對內(nèi)控管理的過程進行合理監(jiān)控，又利于提高管理效能，保證信息資源流通。

（二）建立完善的內(nèi)控制度體系

內(nèi)控體系的存在是以建立與企業(yè)發(fā)展相匹配的相關制度為前提，使每個業(yè)務在執(zhí)行的時候有規(guī)可依。流程化是內(nèi)控制度能夠真正有效執(zhí)行的保障，企業(yè)內(nèi)部的流程要做到簡潔易懂，標示流程審批的關鍵控制點和時限性。同時，要把創(chuàng)新和先進理念滲透到制度中，充分體現(xiàn)制度的價值。要把握內(nèi)控與業(yè)務的內(nèi)在關系，既不能為了追求業(yè)務的方便而忽視內(nèi)控，也不能為了建立內(nèi)控而阻礙業(yè)務的發(fā)展，每項業(yè)務都涉及內(nèi)部控制，應達到既控制風險又有很強的可操作性，最終能夠提高經(jīng)營效率的目的。

企業(yè)內(nèi)控除了規(guī)范資金活動、采購業(yè)務，資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務等日?；A事項外，還要全面覆蓋經(jīng)營中涉及的業(yè)務事項，要建立與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務情況相符的內(nèi)控管理制度，不能存在空白地帶，導致隱性經(jīng)營風險。針對經(jīng)營過程中涉及的研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、預算、合理管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)控制等，均需要明確主要風險和關鍵控制點。

（三）建立專業(yè)的內(nèi)控人才隊伍

隨著整個社會經(jīng)濟的發(fā)展，國際國內(nèi)環(huán)境都會加強對企業(yè)的監(jiān)管，企業(yè)為了提高自身的免疫能力，逐漸都會進入全面內(nèi)部控制時代和需要建立內(nèi)控管理制度。要建設內(nèi)控管理制度和推進制度的執(zhí)行就需要專業(yè)的內(nèi)控人才，公司人力資源配備上需要儲備專門的內(nèi)控人力，組織一支專業(yè)的人員隊伍開展內(nèi)控工作。

專業(yè)的內(nèi)控人才隊伍專門負責內(nèi)控管理，分工明確、職責分明，在企業(yè)的經(jīng)營和全員控制的體系中，發(fā)揮著統(tǒng)領作用。企業(yè)組建了專業(yè)、得力的內(nèi)控人才隊伍，能在每個崗位發(fā)揮自身的作用，既可以讓內(nèi)控滲透到經(jīng)營的整個過程，提高公司各方面的業(yè)務能力，又可以節(jié)約合規(guī)成本和創(chuàng)造價值增量。

（四）完善監(jiān)督機制

為確保內(nèi)控制度的建立健全和有效執(zhí)行，內(nèi)部監(jiān)督管理機制是內(nèi)控有效運行的保障。首先，需要建立專門的內(nèi)審監(jiān)督部門，由具備職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力的內(nèi)審人員開展內(nèi)審工作。內(nèi)審部門要對內(nèi)控體系的運行進行評價和建議，履行監(jiān)督的重要職能，需要公司管理層對內(nèi)審工作提高重視，保證內(nèi)審部門在企業(yè)中的權限地位，讓部門按照獨立性和權威性的原則來開展工作，真正提高內(nèi)審工作的質(zhì)量，合理規(guī)避或減少因內(nèi)部管理問題對自身帶來的影響。

企業(yè)基于內(nèi)控運行建立監(jiān)督制度，內(nèi)審部門定期或不定期對制度的落實情況進行過程監(jiān)督、事后評估和反饋改進。一方面，內(nèi)審要監(jiān)督內(nèi)控設計的有效性。設計有效性監(jiān)督包含針對財務報告重大錯報事項的發(fā)現(xiàn)、糾正，設計了對應的控制；對企業(yè)資產(chǎn)安全的保障設計了相應控制；內(nèi)控制度的設計合規(guī)合法；內(nèi)控制度的運行能夠提高企業(yè)效率，助力企業(yè)發(fā)展。另一方面，內(nèi)審要監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)控流程是否正確執(zhí)行。執(zhí)行有效性監(jiān)督包含業(yè)務控制的運行過程，執(zhí)行的一致性，執(zhí)行人員職責權限和能力的匹配性。內(nèi)審部門根據(jù)監(jiān)督內(nèi)容進行定量或者定性的評估，針對內(nèi)控控制中存在的缺陷提出整改要求，要求責任單位進行整改反饋，最終讓內(nèi)審監(jiān)督工作合理運用到經(jīng)營中。