李 萌

（北京職工體育服務(wù)中心，北京 100027）

科學(xué)的稅務(wù)管理對于企業(yè)而言至關(guān)重要。但是，目前由于部分企業(yè)涉稅人員對于稅務(wù)知識掌握程度不高，可能會(huì)盲目進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，在此過程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不暢，讓企業(yè)無意間違反了法律法規(guī)，使企業(yè)蒙受巨大的損失，還有可能會(huì)讓納稅聲譽(yù)受到影響。對此，企業(yè)有必要重視稅務(wù)管理工作，探索稅務(wù)管理中的問題并積極解決。

一、企業(yè)稅務(wù)管理概述

從稅務(wù)管理理論的角度來看，稅務(wù)管理工作是對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、投資等各方面的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行識別，并對合同中的條款、付款時(shí)間、收入確認(rèn)等進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。對此，稅務(wù)管理可以從兩個(gè)方向進(jìn)行理解：一方面，稅務(wù)管理活動(dòng)是在稅法要求的范圍內(nèi)以合理合法的手段，達(dá)到降低應(yīng)納稅額的目的，減少經(jīng)營成本和納稅成本。另一方面，稅務(wù)管理是對企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控和預(yù)測，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。例如，對于符合國稅發(fā)〔2003〕113號規(guī)定的，可以通過固定資產(chǎn)的加速折舊法計(jì)提折舊，通過遞延納稅的方式，相當(dāng)于為企業(yè)獲得一筆無息貸款，有效節(jié)約前期稅負(fù)。

企業(yè)要在滿足國家稅收法律法規(guī)的前提下，通過稅務(wù)管理提升企業(yè)價(jià)值與管理者剩余權(quán)益，需要不斷改善管理活動(dòng)，主動(dòng)收集各類優(yōu)惠政策，并最大程度進(jìn)行稅務(wù)管理。對此股權(quán)激勵(lì)作為長期激勵(lì)有效的途徑，管理者持有企業(yè)的股權(quán)可以隨時(shí)處置，并能夠從持有的股票中受益，將管理者與所有者的利益相捆綁，避免管理者的短視效應(yīng)。

二、企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

1.稅務(wù)管理人才不足

隨著稅收體制的改革，稅務(wù)法律法規(guī)不斷完善，我國的稅收優(yōu)惠政策也在不斷更新，企業(yè)可以利用的政策越來越多。但是目前我國大部分企業(yè)沒有成立獨(dú)立的稅務(wù)部門，各類涉稅事項(xiàng)由財(cái)務(wù)部門兼管，導(dǎo)致分工不清晰的問題普遍存在[1]。財(cái)務(wù)人員缺乏對稅務(wù)政策的了解和掌握，也不主動(dòng)學(xué)習(xí)和企業(yè)相關(guān)的各類稅收優(yōu)惠政策，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)時(shí)企業(yè)往往處于被動(dòng)的狀態(tài)。同時(shí)，近年來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)準(zhǔn)則在不斷更新，這也對財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員在日常工作中不僅要開展大量的工作，還需要不斷學(xué)習(xí)新的制度，沒有足夠的時(shí)間了解稅務(wù)法律法規(guī)的變化，這也是導(dǎo)致大部分企業(yè)的稅務(wù)管理工作較為薄弱的重要原因。另一方面，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的稅負(fù)也將提高，且所得稅也將快速增長，但是管理層對稅務(wù)管理的重視程度不高，將戰(zhàn)略的定位也放在業(yè)務(wù)開拓方面，大部分公司沒有明確稅收管理目標(biāo)，同時(shí)稅務(wù)管理工作需要投入較大成本，且工作較為復(fù)雜，成果難以量化。因此需要提高管理層對稅收籌劃工作的重視，并對實(shí)施考核對稅務(wù)管理人員工作進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工的積極性。

2.稅務(wù)核算不細(xì)致

目前我國企業(yè)主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)需要將發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行核算，并將核算結(jié)果交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審批。但是目前部分企業(yè)同時(shí)經(jīng)營多種業(yè)務(wù)時(shí)，沒有對不同業(yè)務(wù)分開核算，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為混合銷售，合并征收增值稅，加大了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.以票控稅不嚴(yán)

目前部分企業(yè)缺乏對發(fā)票的管理，不對原始票據(jù)進(jìn)行細(xì)致的審核。例如發(fā)票管理人員在收到采購人員的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，就將其金額納入到進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。正常的流程是在抵扣認(rèn)定期限內(nèi)及時(shí)獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并與稅務(wù)系統(tǒng)比對，認(rèn)證符合方可進(jìn)行抵扣。但是由于部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)部門的溝通，沒有掌握足夠的稅收法律知識。在面臨稅務(wù)稽查時(shí)，可能會(huì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的爭議，導(dǎo)致企業(yè)處于被動(dòng)的地位，甚至?xí)馐芏悇?wù)機(jī)關(guān)的罰款。由于稅企溝通不暢，企業(yè)缺乏對各類法律法規(guī)的掌握，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定企業(yè)部分行為違規(guī)，進(jìn)而影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

4.納稅籌劃不夠

企業(yè)的稅務(wù)管理人員，并非企業(yè)生產(chǎn)與業(yè)務(wù)部門出身，缺乏對企業(yè)一線業(yè)務(wù)流程的了解，也難以識別出各類風(fēng)險(xiǎn)，在合同擬定、收入確認(rèn)、定價(jià)策略執(zhí)行等方面，可能與一線員工存在分歧，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作難以有效開展。同時(shí)企業(yè)的管理層缺乏對稅務(wù)籌劃工作的重視，甚至部分企業(yè)管理者將稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅相等同。另一方面，由于大部分企業(yè)沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，僅由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行簡單的籌劃，對于閑置資金也沒有充分利用。例如，A企業(yè)若將閑置資金投資于環(huán)保相關(guān)的行業(yè)，將可以享受稅收優(yōu)惠，但是由于企業(yè)對相關(guān)法律法規(guī)了解不夠，錯(cuò)失了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的機(jī)會(huì)。

5.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)未建立

企業(yè)的管理層和企業(yè)股東存在委托代理關(guān)系，管理層與股東沒有形成利益共同體。同時(shí)大部分企業(yè)對管理層的考核都是通過利潤指標(biāo)進(jìn)行考核，不注重管理水平及管理成效，導(dǎo)致管理者在經(jīng)營過程中無法主動(dòng)降低各類成本，“短視效應(yīng)”嚴(yán)重。再加上目前我國稅收體制在不斷改革，大部分企業(yè)沒有明確稅務(wù)管理工作的責(zé)任，導(dǎo)致涉稅人員無法及時(shí)通過各類稅收優(yōu)惠政策優(yōu)化企業(yè)的管理工作，甚至還會(huì)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求相違背，不利于管理水平的提高。

三、企業(yè)稅務(wù)管理改進(jìn)

1.提高人員專業(yè)素養(yǎng)

第一，加強(qiáng)對涉稅人員法律法規(guī)的培養(yǎng)。在我國稅收體制不斷改革的背景下，稅收征管系統(tǒng)不斷升級，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)的相關(guān)工作人員通過開票系統(tǒng)完成增值稅發(fā)票的管理，對稅務(wù)管理也提出了新的要求。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)全面推行金稅三期系統(tǒng)，要求以票控稅，并通過大數(shù)據(jù)來檢查企業(yè)的各類涉稅活動(dòng)是否合規(guī)。企業(yè)的各類涉稅活動(dòng)處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控中，在此背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)涉稅人員的要求也越來越高[2]。對此，企業(yè)可以邀請稅務(wù)專家對企業(yè)的涉稅人員進(jìn)行專業(yè)知識的培訓(xùn)，促使相關(guān)人員掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化和最新的稅收法律法規(guī)，并培訓(xùn)涉稅人員相關(guān)稅收政策的變化，針對學(xué)習(xí)表現(xiàn)良好的人員予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而促進(jìn)內(nèi)部人員主動(dòng)學(xué)習(xí)各類涉稅知識。稅務(wù)人員也可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況，將相關(guān)的法律法規(guī)匯編成冊由內(nèi)部人員學(xué)習(xí)，從而提高企業(yè)整體的稅務(wù)管理水平。

第二，加強(qiáng)對稅務(wù)管理的重視。企業(yè)的管理人員大部分出自于生產(chǎn)銷售的一線員工，片面認(rèn)為稅務(wù)管理工作是財(cái)務(wù)部門的工作，僅將稅務(wù)管理工作局限于稅收繳納。對此，企業(yè)的管理者應(yīng)該扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)的觀念，通過定期開展會(huì)議的方式加強(qiáng)對稅務(wù)管理工作的培訓(xùn)，讓全體成員了解到稅務(wù)知識的重要性。例如，A企業(yè)在經(jīng)營過程中主動(dòng)讓員工學(xué)習(xí)各類稅收管理法律法規(guī)，促使全體成員從內(nèi)心主動(dòng)接受管理理念，從而提高全體人員的稅務(wù)管理意識，改善稅務(wù)人員的工作效率，并讓全體人員主動(dòng)參與到稅務(wù)工作中，主動(dòng)配合稅務(wù)管理人員開展各項(xiàng)工作，從而有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低涉稅成本。

第三，提高績效考核。對于能夠嚴(yán)格按照稅務(wù)管理要求開展工作，并且為企業(yè)節(jié)約了稅負(fù)的人員予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對于違背了法律規(guī)定開展工作或讓企業(yè)的稅負(fù)不降反升的人員予以一定的懲罰，將稅收管理工作完成情況和工資績效相掛鉤，從而促使稅務(wù)人員主動(dòng)提高自身的工作水平。

2.細(xì)化稅務(wù)核算流程

企業(yè)應(yīng)該規(guī)范稅務(wù)核算工作，明確稅務(wù)管理流程的要求，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求對各類涉稅事項(xiàng)嚴(yán)格管控。企業(yè)可以根據(jù)所涉及的稅種，將納稅申報(bào)、稅款繳納等流程編制成冊，由相關(guān)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)稅務(wù)管理的要求，并不斷改進(jìn)稅務(wù)管理流程，定期對稅務(wù)管理工作進(jìn)行優(yōu)化，企業(yè)的稅務(wù)人員及時(shí)完成納稅申報(bào)與稅款繳納。企業(yè)需要采取靈活的財(cái)務(wù)核算方式，制定完善的納稅方案，為稅務(wù)管理的開展奠定基礎(chǔ)。稅務(wù)管理工作要求企業(yè)在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌各項(xiàng)工作，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對稅務(wù)工作進(jìn)行優(yōu)化，在核算基礎(chǔ)健全的前提下適當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高企業(yè)的市場競爭力，幫助企業(yè)在納稅過程中更加清晰地了解法律法規(guī)的要求，降低各類不必要的成本開支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。例如，A企業(yè)在期限內(nèi)提前進(jìn)行申報(bào)并及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和專管員溝通，認(rèn)真聽取稅務(wù)機(jī)關(guān)與專管員的意見并不斷整改稅務(wù)管理工作，實(shí)現(xiàn)納稅流程的優(yōu)化[3]。

3.加強(qiáng)以票控稅管理

企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對發(fā)票的管理，在金稅三期的大背景下，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求開展發(fā)票管理工作，根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際需求領(lǐng)購增值稅發(fā)票，并按照增值稅發(fā)票的實(shí)際用途與業(yè)務(wù)金額開具發(fā)票，對于開錯(cuò)的發(fā)票及紅字沖回的發(fā)票妥善保管，避免虛開發(fā)票的現(xiàn)象，并拒絕不正規(guī)發(fā)票。會(huì)計(jì)核算人員要加強(qiáng)對各類原始票據(jù)的審核，對原始票據(jù)合規(guī)性以及及時(shí)性等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，對于不合規(guī)與超期的發(fā)票予以退回。避免日后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)受到懲罰。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)絡(luò)，改變稅務(wù)人員被動(dòng)應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的局面，形成主動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的局面。例如，A企業(yè)在涉稅活動(dòng)中加強(qiáng)和稅務(wù)人員的溝通。對于合理的活動(dòng)，可以與稅務(wù)稽查人員據(jù)理力爭，對于不符合規(guī)定的活動(dòng)認(rèn)真整改，并明確解決措施，從征稅機(jī)關(guān)的角度判斷稅務(wù)籌劃方案的可行性，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)允許時(shí)開展各類籌劃工作。

4.提高納稅籌劃力度

第一，企業(yè)要加強(qiáng)對所得稅的稅務(wù)籌劃。首先，企業(yè)可以通過申辦高新技術(shù)企業(yè)合理降低稅負(fù)，對于準(zhǔn)備新開子公司的企業(yè)而言，可以將子公司成立為高新技術(shù)企業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。近年來國家對于高新技術(shù)企業(yè)較為重視，對其實(shí)行15%的企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅相比于一般企業(yè)有較大優(yōu)惠，同時(shí)初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)成本較高，成果轉(zhuǎn)化率較低導(dǎo)致經(jīng)營成本提高，很多企業(yè)處于虧損狀態(tài)，需要長時(shí)間的經(jīng)營才能扭虧為盈。但是當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，就會(huì)有廣闊的市場前景與發(fā)展空間。因此國家規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)利潤彌補(bǔ)虧損延長為10年。因此，企業(yè)在設(shè)立子公司時(shí)，申請成為高新技術(shù)企業(yè)可以享受雙重優(yōu)惠。其次，充分利用閑置資金投資。目前大部分企業(yè)的閑置資金都用于銀行存款，但是銀行存款獲得的利息較低，不利于發(fā)揮資金的價(jià)值。例如，A企業(yè)將閑置資金投資于國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，獲得的所得通過“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，自從取得收入起免其前三年企業(yè)所得稅，后三年減半征收，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)所得稅稅負(fù)的有效降低。又如，對于體育娛樂業(yè)而言，根據(jù)國發(fā)〔2014〕46號文件，充分考慮體育產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，將體育服務(wù)、用品制造等內(nèi)容及其支撐技術(shù)納入國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，對經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的體育企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。提供體育服務(wù)的社會(huì)組織，經(jīng)認(rèn)定取得非營利組織企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠資格的，依法享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

第二，加強(qiáng)對增值稅的稅務(wù)籌劃。自從國家營改增之后，增值稅稅負(fù)在不斷降低，國家也增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的認(rèn)證情形。在這一背景下，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對增值稅稅務(wù)籌劃工作，向全體員工宣傳增值稅的重要性。對于采購活動(dòng)而言，盡可能讓供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票，如果對方是小規(guī)模納稅人應(yīng)該在壓低采購價(jià)的同時(shí)，讓對方由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，充分利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)勢，從源頭開展稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)對于取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票應(yīng)及時(shí)認(rèn)證抵扣，從而降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。

第三，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。我國大部分企業(yè)的固定資產(chǎn)種類較多，但是在固定資產(chǎn)管理的過程中往往容易忽視稅務(wù)籌劃工作。對此企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃，對于符合國稅發(fā)〔2003〕113號規(guī)定的，盡可能通過加速折舊的方法獲取資金時(shí)間價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊方法較多，不管選用何種折舊方法，都會(huì)在規(guī)定的年限內(nèi)逐漸攤銷直至賬面價(jià)值攤銷為零或被處置。不同的折舊方法不會(huì)對主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生影響，但是如果用加速折舊法可以實(shí)現(xiàn)納稅時(shí)間推遲，相當(dāng)于獲得一筆無息貸款，讓企業(yè)有更加充裕的現(xiàn)金用于日常經(jīng)營和投資，能夠減輕企業(yè)的現(xiàn)金壓力。

第四，需要加強(qiáng)部門之間的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)。在工作計(jì)劃制定階段、生產(chǎn)經(jīng)營階段進(jìn)行合理的安排。在每個(gè)階段都需要財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門共同配合。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，在各流程需要全體人員的積極配合，做到全面的統(tǒng)籌規(guī)劃，明確每個(gè)流程中的任務(wù)，確保各成員各司其職。

5.建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)

目前我國大部分企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中，大股東一權(quán)獨(dú)大的問題較為嚴(yán)重。企業(yè)的委托代理關(guān)系，導(dǎo)致管理層會(huì)出于自身的利益最大化目標(biāo)開展管理工作，而不是出于股東利益最大化開展工作。對此需要建立良好的約束激勵(lì)機(jī)制，促使管理層主動(dòng)為股東利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)開展各類稅務(wù)管理工作，使管理層和股東形成利益捆綁。對此，企業(yè)可以選擇通過期權(quán)激勵(lì)或限制性股票激勵(lì)的方式，提高企業(yè)管理層的積極性，避免管理者短視效應(yīng)，并通過股票股利的發(fā)放達(dá)到減稅目標(biāo)，因?yàn)楣衫旨t后個(gè)人所得稅稅率是20%，遠(yuǎn)低于高薪高管人員薪酬繳納的所得稅稅率。另一方面，企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)部控制體系，明確納稅業(yè)務(wù)的辦理、復(fù)核、審批不同流程中的崗位職責(zé)，并通過不相容的崗位相分離的原則開展工作。例如，稅務(wù)部門要收集各類涉稅信息，以財(cái)務(wù)流程為基礎(chǔ)，分析企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做好整改與防范。審計(jì)部門要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控與檢查，對各類涉稅活動(dòng)的有效性進(jìn)行評估，從根本上杜絕違法納稅行為，從而有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外企業(yè)應(yīng)該明確稅務(wù)管理責(zé)任，加強(qiáng)稅務(wù)制度的建設(shè)，對于涉稅事項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)行評分，鼓勵(lì)員工積極參與到稅務(wù)管理工作中。

四、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，財(cái)稅體制也在不斷改革，稅收法律法規(guī)在不斷完善，征管系統(tǒng)也在升級。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)的工作人員嚴(yán)格按照稅務(wù)管理的要求開展稅務(wù)工作，在全面推行金稅三期系統(tǒng)的背景下，企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)都受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。對此，企業(yè)的稅務(wù)管理工作需要不斷變革，在防范各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)盡可能降低納稅成本。