山東建筑大學(xué) 賈琳

在制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營與管理的過程中，若是能夠進行有效的內(nèi)部控制，則可幫助制造業(yè)企業(yè)更好地面對外部風(fēng)險，更好地做到可持續(xù)的發(fā)展與建設(shè)。內(nèi)部控制可以通過相關(guān)的措施以及方法，保障企業(yè)在運營過程中涉及的資金以及相關(guān)資產(chǎn)的安全，還可發(fā)揮出這部分資金與資產(chǎn)的最大效益，現(xiàn)已成為企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展過程中重要的管理手段之一。對于制造業(yè)企業(yè)來說，有效的內(nèi)部控制不僅能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標，還可以實現(xiàn)規(guī)范的財務(wù)管理，對企業(yè)經(jīng)營的會計信息進行完整準確地記錄，維護企業(yè)的財產(chǎn)安全。因此，制造業(yè)企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展情況，不斷完善與優(yōu)化內(nèi)控管理，深刻認識到內(nèi)部控制的重要性，從而提高內(nèi)控管理的水平，發(fā)揮出應(yīng)有的價值與作用。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展動態(tài)研究

內(nèi)控管理對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展影響重大，不僅能夠保證企業(yè)的財務(wù)活動規(guī)范有序，還可以提高企業(yè)在經(jīng)營過程中的收益。內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造于企業(yè)管理人員的管理與實踐過程，是能夠隨著審計人員的理論總結(jié)，不斷地進行自我完善、監(jiān)督與調(diào)整的體系。

內(nèi)部控制概念發(fā)展至今已有五十多年的歷史，內(nèi)部控制的概念是1949年美國的注冊會計師協(xié)會最先提出，其將內(nèi)控管理定義為保護企業(yè)資產(chǎn)與會計數(shù)據(jù)信息的方法，同時指出內(nèi)控能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)提出的各項政策的貫徹與執(zhí)行進度，是首次權(quán)威地對內(nèi)控進行定義。

我國，企業(yè)的內(nèi)部控制管理則以政府為主導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部控制需要建立在政府頒布的相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)之上。因此在研究我國內(nèi)控發(fā)展的變化時，可研究與內(nèi)控相關(guān)的政策法規(guī)頒布情況。首先我國在1986年對內(nèi)控進行明確規(guī)定，并且在同年出臺的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中提到了內(nèi)控的含義，認為內(nèi)部控制是企業(yè)進行管理的方法與措施，在內(nèi)部控制管理的過程中不僅能夠確保企業(yè)的會計信息具有準確性，還能夠保證企業(yè)資產(chǎn)涉及的信息足夠安全與完整，對企業(yè)內(nèi)部落實相關(guān)規(guī)則制度以及法律法規(guī)具有推進作用，是促進企業(yè)發(fā)展的有效方法與措施。并且還認為內(nèi)部控制制度屬于會計監(jiān)督的一部分，對企業(yè)的財務(wù)管理與內(nèi)控工作具有一定的影響[1]。

1997年，中注協(xié)從審計的角度對內(nèi)部控制進行定義，認為內(nèi)控管理能夠保證審計活動的開展，還可進一步對審計的風(fēng)險進行評估，屬于提高審計活動效率與質(zhì)量的關(guān)鍵方法與手段。

到了1999年，《會計法》頒出，在其中對內(nèi)控制度的定位進行了肯定，認為內(nèi)控制度是保證會計信息準確地基本方法；2000年，《公開發(fā)行證券公司消息披露編報規(guī)則》出臺，此時對企業(yè)的內(nèi)控管理進行了要求，同時明確經(jīng)濟類的企業(yè)必須建立完整、合理以及有效的內(nèi)部控制制度。

由此看出，我國早已在1986年就對內(nèi)控制度進行了明確，發(fā)展到現(xiàn)今內(nèi)控制度具有以企業(yè)自身作為出發(fā)點、管理目標定位明確具體、由直接的內(nèi)容構(gòu)成以及利于企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)的特點，無不彰顯出內(nèi)控的重要性。對于企業(yè)的發(fā)展而言，內(nèi)控管理工作發(fā)揮出的價值不可小覷，而要想進一步開發(fā)出內(nèi)控管理工作的作用,則需不斷地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控管理，健全企業(yè)內(nèi)控制度，從而充分地發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的作用，促進企業(yè)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)要點

（一）建立內(nèi)控建設(shè)項目小組

企業(yè)的內(nèi)部控制首先需要建立內(nèi)控建設(shè)項目小組，并且根據(jù)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)方案，將企業(yè)內(nèi)控任務(wù)進行分配與落實，使企業(yè)內(nèi)控建設(shè)能夠具體化。并且，還可針對企業(yè)內(nèi)控任務(wù)任命具體的負責(zé)人，要求每個部門定時上報內(nèi)控建設(shè)的開展情況，從而能夠進行定期的審查與落實，保證內(nèi)控建設(shè)的效率。

（二）提高企業(yè)內(nèi)控意識

要想讓企業(yè)內(nèi)部職工都能夠了解與掌握內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容，則需通過有效的培訓(xùn)或者考核方法，對企業(yè)內(nèi)控意識進行宣傳與教育，使企業(yè)職工能夠理解內(nèi)控意識的主要內(nèi)容，認識到內(nèi)控管理工作的重要性，從而強化企業(yè)整體的內(nèi)控理念。另外，企業(yè)還可利用有關(guān)的行為規(guī)范與職業(yè)道德教育活動，提高在職員工的紀律性與責(zé)任心，為內(nèi)部控制塑造良好的管理環(huán)境。

（三）開展全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理工作涉及企業(yè)的全體員工，屬于企業(yè)內(nèi)部進行的一項綜合性活動，也是企業(yè)內(nèi)控管理工作的基礎(chǔ)表現(xiàn)，企業(yè)在完善內(nèi)控管理的過程中，需要借助合適的獎懲制度與科學(xué)的預(yù)算編制活動，并且貫徹落實預(yù)算任務(wù)，強化企業(yè)職工的自我控制與考核，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目標。

三、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏切實合理的內(nèi)部控制制度建設(shè)

在大部分制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)控制度的建立不夠規(guī)范，同時內(nèi)控制度僅是為了應(yīng)付國家的規(guī)定而建立，因此導(dǎo)致內(nèi)控制度不合理或與企業(yè)的實際情況相悖。這樣一來，企業(yè)建立的內(nèi)控制度與企業(yè)內(nèi)部牽制原則相違背，不僅在實踐過程中缺乏可行性，還會引起相關(guān)部門對內(nèi)控制度的抵觸情緒，使得內(nèi)控管理無法順利實施。此外，還有部分制造業(yè)企業(yè)未加強內(nèi)控制度的后期完善與維護工作，導(dǎo)致內(nèi)控制度的執(zhí)行與考核情況不夠明確，為企業(yè)的會計控制與管理帶來極大的難題。

（二）未發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

對于制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)控管理工作而言，內(nèi)部審計是企業(yè)進行內(nèi)部控制管理工作的關(guān)鍵部分。企業(yè)借助內(nèi)部審計工作對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督與管理，還可利用內(nèi)部審計工作加強企業(yè)管理活動的監(jiān)管，從而使得內(nèi)控制度能夠得到順利的實施與落實。但是在大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)中，并沒有對內(nèi)部審計工作加以重視與應(yīng)用，使企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督意識不夠強烈，又因?qū)徲嫴块T人員的入職門檻放低，使得企業(yè)內(nèi)部的審計團隊專業(yè)水平不高，無法應(yīng)對企業(yè)日常審計工作，還會影響到企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)。

（三）信息化發(fā)展滯后，信息溝通環(huán)節(jié)不暢

現(xiàn)代化的建設(shè)使得信息技術(shù)得到高速的發(fā)展，對信息傳播的數(shù)據(jù)也在不斷提高，人們能夠做到信息線上共享的同時，還可完成信息實時的傳輸與接收。而信息時代社會的發(fā)展特征對企業(yè)的發(fā)展與建設(shè)影響頗深，不僅要求企業(yè)提高生產(chǎn)技術(shù)水平，更要求企業(yè)能夠?qū)?nèi)控管理與信息技術(shù)相結(jié)合，做到與時俱進，發(fā)揮出內(nèi)控管理工作的價值。然而，大部分制造業(yè)企業(yè)并未意識到這一點的重要性，在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的信息技術(shù)水平落后，信息化的建設(shè)程度不高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系信息化轉(zhuǎn)變困難，不僅跟不上市場經(jīng)濟的發(fā)展與變化，還無法解決信息溝通困難的問題，使得企業(yè)的發(fā)展停滯不前。

四、優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控體系的建議

（一）建立完善的財務(wù)管理制度

制造業(yè)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制體系，則會使得企業(yè)內(nèi)所進行的財務(wù)管理工作缺少相對應(yīng)的制度引導(dǎo)，使財務(wù)內(nèi)控流程不夠規(guī)范，容易引起財務(wù)管理的漏洞，為企業(yè)的經(jīng)營帶來不必要的風(fēng)險。因此，首先需要制造業(yè)企業(yè)能夠根據(jù)自身的實際情況，確保財務(wù)內(nèi)控工作有章可循，從而提高財務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量與效率。其次，還應(yīng)對財務(wù)工作流程進行規(guī)范，確保財務(wù)管理的全面性，提高財務(wù)內(nèi)控的有效性。最后，還可借助現(xiàn)代化的管理軟件，建立起線上信息溝通與交流平臺，使企業(yè)信息的溝通與交流更加方便與快捷，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息共享的信息化與實時化。

（二）優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)管理與內(nèi)控活動

對于內(nèi)控管理體系的建設(shè)而言，首先應(yīng)該對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控工作和管理內(nèi)控工作進行綜合的考慮，這樣才可以使內(nèi)控管理體系更加符合企業(yè)的實際發(fā)展情況與需求。例如對財務(wù)管理部門而言，強化財務(wù)管理部門的崗位責(zé)任管理，保證內(nèi)部控制措施能夠有效地施行；其次，企業(yè)的管理內(nèi)控應(yīng)結(jié)合企業(yè)的各項管理制度，使內(nèi)控的體系與措施符合企業(yè)整體的管理需求，保證內(nèi)控管理的效率與質(zhì)量。最后，企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控活動還應(yīng)該關(guān)注財務(wù)的事前監(jiān)管，從源頭規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，實時掌握企業(yè)資金的流向與變化，對相關(guān)人員的行為進行約束與控制，從而提高財務(wù)內(nèi)控的效率。

（三）組建專業(yè)的內(nèi)控管理團隊

企業(yè)內(nèi)控體系的建立還需要符合企業(yè)的實際需求，這樣才可以完善內(nèi)控管理工作的不足，發(fā)揮出內(nèi)控管理的價值與作用。在企業(yè)內(nèi)部，對專業(yè)的內(nèi)控人才需求極大，因此企業(yè)需要建立高水平的內(nèi)控團隊，從內(nèi)控意識與管理經(jīng)驗等方面加強內(nèi)控團隊的專業(yè)水準，為企業(yè)提供充足的內(nèi)控人才支撐。此外，在內(nèi)控團隊中，還應(yīng)該建立獨立的內(nèi)控組織機構(gòu)，由企業(yè)的財務(wù)主管與運營主管擔(dān)任內(nèi)控小組的負責(zé)人，加強內(nèi)控小組與企業(yè)部門之間的溝通與交流，提高內(nèi)控管理的效率與質(zhì)量。

五、結(jié)束語

制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營具有生產(chǎn)周期長、資金占比大的特點，在市場的競爭中壓力巨大。而制造業(yè)企業(yè)要想能夠穩(wěn)定發(fā)展下去，不僅需要提高關(guān)鍵生產(chǎn)技術(shù)水平，更需以國際先進優(yōu)秀企業(yè)為例，重視企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，強化內(nèi)控管理工作的落實，這樣方可提高制造業(yè)企業(yè)的會計管理與內(nèi)控水平，幫助企業(yè)提升競爭實力。

相關(guān)鏈接

制造業(yè)（Manufacturing industry）是指機械工業(yè)時代利用某種資源（物料、能源、設(shè)備、工具、資金、技術(shù)、信息和人力等），按照市場要求，通過制造過程，轉(zhuǎn)化為可供人們使用和利用的大型工具、工業(yè)品與生活消費產(chǎn)品的行業(yè)。

制造業(yè)直接體現(xiàn)了一個國家的生產(chǎn)力水平，是區(qū)別發(fā)展中國家和發(fā)達國家的重要因素，制造業(yè)在世界發(fā)達國家（developed countries）的國民經(jīng)濟中占有重要份額。

根據(jù)在生產(chǎn)中使用的物質(zhì)形態(tài)，制造業(yè)可劃分為離散制造業(yè)和流程制造業(yè)。

制造業(yè)包括：產(chǎn)品制造、設(shè)計、原料采購、設(shè)備組裝、倉儲運輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營、零售。