殷順彬

（中墾乳業(yè)股份有限公司，重慶 401122）

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析能為現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理提供合理化建議，提高經(jīng)營管理效率，防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。但在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作未能達(dá)到管理者預(yù)期，沒有實(shí)現(xiàn)其管理價(jià)值，因此，亟待提高企業(yè)的財(cái)務(wù)分析能力與水平。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)分析概述

（一）財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)分析是運(yùn)用專業(yè)的分析方法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，通過深挖財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和風(fēng)險(xiǎn)情況，從中找到經(jīng)營不足并提出解決方案，為企業(yè)管理者做出正確經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確依據(jù)的技術(shù)方法。其中，財(cái)務(wù)分析方法包括但不限于比較分析法、因素分析法、比率分析法等；而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要是財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)系統(tǒng)及其關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)則是除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以外的其他重要數(shù)據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)分析的現(xiàn)實(shí)意義

1.提高企業(yè)經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性

企業(yè)在做投資決策時(shí)，通過對項(xiàng)目投資報(bào)酬率、會計(jì)報(bào)酬率、投資回收期、凈現(xiàn)值等指標(biāo)進(jìn)行分析，以判斷該項(xiàng)目投資的可行性；在做融資決策時(shí)，通過對不同籌資方式的資本成本、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)等因素進(jìn)行分析，以判斷最佳融資方式和融資金額；在企業(yè)并購中，通過對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評估，以判斷企業(yè)價(jià)值。

2.提高企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量

企業(yè)通過對應(yīng)收款項(xiàng)賬齡結(jié)構(gòu)及客戶信用水平進(jìn)行分析，可以準(zhǔn)確掌握應(yīng)收客戶款項(xiàng)的逾期情況，從而有效防止或減少壞賬損失；通過對存貨結(jié)構(gòu)、存貨最佳庫存量進(jìn)行分析，可以減少因存貨過多導(dǎo)致的資金占用，避免因存貨不足導(dǎo)致的生產(chǎn)中斷，可有效促進(jìn)產(chǎn)銷協(xié)同。

3.提高企業(yè)市場競爭力

企業(yè)通過對生產(chǎn)成本要素原材料、直接人工、制造費(fèi)用進(jìn)行差異分析，可以指導(dǎo)優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少資源浪費(fèi)，提高生產(chǎn)效率；通過對費(fèi)用投入有效性進(jìn)行分析，可以優(yōu)化促銷方案，降低費(fèi)銷比。此外，企業(yè)通過對內(nèi)外部環(huán)境和經(jīng)營形勢進(jìn)行分析，可以避免規(guī)劃不當(dāng)導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；通過對舉債能力和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，可以避免現(xiàn)金短缺造成的償債風(fēng)險(xiǎn)等。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的主要問題

（一）缺乏對財(cái)務(wù)分析工作的重視

1.未建立財(cái)務(wù)分析會議和報(bào)告制度

有的企業(yè)并未建立財(cái)務(wù)分析會議和報(bào)告制度，導(dǎo)致企業(yè)不開展財(cái)務(wù)分析會議或不撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，企業(yè)財(cái)務(wù)工作主要定位于會計(jì)核算、費(fèi)用報(bào)銷、資金管理等傳統(tǒng)職能，不具備管理分析職能。

2.財(cái)務(wù)分析會議和報(bào)告制度未得到有效執(zhí)行

有的企業(yè)未固化財(cái)務(wù)分析會議和報(bào)告制度，不定期開展財(cái)務(wù)分析會議或撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，導(dǎo)致發(fā)生財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集不連續(xù)、不準(zhǔn)確，問題整改無閉環(huán)等一系列問題。

（二）財(cái)務(wù)分析缺乏實(shí)用價(jià)值

1.財(cái)務(wù)分析自身存在局限性

第一，財(cái)務(wù)分析采用的數(shù)據(jù)具有滯后性。一是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身具有滯后性，財(cái)務(wù)報(bào)表一般采用歷史成本原則計(jì)量，而資產(chǎn)具有市場屬性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不能反映企業(yè)當(dāng)前的市場價(jià)值；二是財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)采集比較滯后，財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)通常在會計(jì)期間結(jié)束后采集，然后再開展財(cái)務(wù)分析，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析工作時(shí)效性較差，如果企業(yè)在此期間存在經(jīng)營管理問題導(dǎo)致發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，則滯后的財(cái)務(wù)分析并不能快速止損，財(cái)務(wù)分析便成了“馬后炮”。

第二，財(cái)務(wù)分析采用的數(shù)據(jù)缺乏可靠性。一是企業(yè)為滿足特定目的，可能存在濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，如：提前或延后確認(rèn)收入成本費(fèi)用、虛列收入成本費(fèi)用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)；二是由于財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不足，核算錯(cuò)誤導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；三是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏系統(tǒng)管理，數(shù)據(jù)由相關(guān)部門主觀估計(jì)或外部機(jī)構(gòu)提供，缺乏可靠性，如市場占有率。

第三，財(cái)務(wù)分析方法存在局限性。各種財(cái)務(wù)分析方法均有其適用條件，如果運(yùn)用不當(dāng)，會導(dǎo)致使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況形成誤判。例如，運(yùn)用比較分析法時(shí)，如果企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)營形勢發(fā)生重大變化，會導(dǎo)致歷史數(shù)據(jù)與本期數(shù)據(jù)的不可比性；如果企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算目標(biāo)過高，會導(dǎo)致實(shí)際與預(yù)算偏差較大，預(yù)算目標(biāo)不具備指導(dǎo)意義。此外，行業(yè)平均數(shù)據(jù)、標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)可能因披露較為滯后，無法在本期獲取，導(dǎo)致缺乏當(dāng)期可比數(shù)據(jù)；而且，因各企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營周期不同，可能導(dǎo)致標(biāo)桿企業(yè)數(shù)據(jù)不具備可比價(jià)值。又例如，比率分析法，通過財(cái)務(wù)比率指標(biāo)來評價(jià)公司運(yùn)營能力、償債能力和發(fā)展能力，但財(cái)務(wù)比率指標(biāo)本身存在缺陷，不能盲目追求高指標(biāo)，比如較高的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率背后，可能是客戶賒銷信用期間變短，導(dǎo)致客戶流失、銷量下降；較高的存貨周轉(zhuǎn)率背后，可能導(dǎo)致機(jī)會成本增加，如果預(yù)期原材料價(jià)格持續(xù)上漲，一味保持較低的存貨庫存量，就喪失了加大當(dāng)期采購量降低未來采購成本的機(jī)會。而在應(yīng)用因素分析法時(shí)，由于指標(biāo)的分解和各因素的替代順序具有較強(qiáng)的主觀性，難以做到萬無一失。

2.財(cái)務(wù)分析人員專業(yè)水平不高

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平要求較高，但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并不能滿足這種高要求，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，財(cái)務(wù)人員需具備較強(qiáng)的專業(yè)綜合知識，包括但不限于戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)控管理等，并且能加以靈活運(yùn)用，才能多維度、多層次對相關(guān)數(shù)據(jù)或現(xiàn)象進(jìn)行透徹分析。但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)崗位工作較為單一，缺乏其他崗位工作經(jīng)驗(yàn)，并且未進(jìn)行全方位的知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，專業(yè)知識儲備不足。

第二，財(cái)務(wù)人員需了解企業(yè)主要業(yè)務(wù)流程，掌握數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而非孤立的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員缺乏業(yè)務(wù)端經(jīng)驗(yàn)，雖然財(cái)務(wù)部門一直倡導(dǎo)業(yè)財(cái)融合，但深入業(yè)務(wù)端始終不夠，究其原因，一是集團(tuán)化、多元化企業(yè)業(yè)務(wù)較多，模式復(fù)雜，業(yè)財(cái)融合難度較大；二是業(yè)務(wù)端與財(cái)務(wù)端存在博弈，業(yè)務(wù)端可能并不希望財(cái)務(wù)人員過于深入了解業(yè)務(wù)部門；三是財(cái)務(wù)人員忙于自身工作，精力、時(shí)間有限。

第三，財(cái)務(wù)人員需具備敏銳的洞察力，了解企業(yè)管理者的關(guān)注重點(diǎn)，包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)善于發(fā)現(xiàn)問題防患于未然，并能夠提出方案解決問題。但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)分析人員大多是普通員工，并不了解管理者關(guān)注的重點(diǎn)，尤其是各個(gè)管理者關(guān)注重點(diǎn)可能又不一致，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析不能滿足管理者的需求。

第四，財(cái)務(wù)人員需具備較強(qiáng)的邏輯思維能力和溝通能力，準(zhǔn)確表達(dá)財(cái)務(wù)分析成果。但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員由于自身性格和工作性質(zhì)原因，為人比較嚴(yán)謹(jǐn)、保守，溝通表達(dá)也并非強(qiáng)項(xiàng)。

（三）缺乏有效的信息共享平臺

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析離不開高效的信息共享平臺，高效的信息共享平臺可以有機(jī)地將財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，系統(tǒng)、直觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和風(fēng)險(xiǎn)情況，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的重要工具。但在實(shí)踐中，許多企業(yè)并未搭建信息共享平臺，主要表現(xiàn)為：一是缺少業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)導(dǎo)致無法獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，或業(yè)務(wù)系統(tǒng)未得到正確推廣應(yīng)用，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；二是財(cái)務(wù)系統(tǒng)較為傳統(tǒng)，只著重會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表，缺少財(cái)務(wù)分析功能模塊；三是企業(yè)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)相互獨(dú)立，并未有效連通，無法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。究其原因，一是建立信息共享平臺投入較大且周期較長，企業(yè)根據(jù)成本效益原則并不愿意投入；二是集團(tuán)化、多元化企業(yè)的業(yè)務(wù)模塊較多、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，搭建信息共享平臺難度較大。

三、完善財(cái)務(wù)分析的具體對策

（一）明確財(cái)務(wù)分析工作的重要地位

企業(yè)管理者要重視財(cái)務(wù)分析工作，將財(cái)務(wù)分析工作作為經(jīng)營管理的一項(xiàng)重要事務(wù)，要完善財(cái)務(wù)分析會議和報(bào)告制度，定期組織召開財(cái)務(wù)分析會議或提報(bào)財(cái)務(wù)分析報(bào)告。同時(shí)，財(cái)務(wù)分析工作并非財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事務(wù)，需要全司上下各個(gè)部門緊密配合，共同采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并建立臺賬，以及提供合理化建議等。

（二）提升財(cái)務(wù)分析水平

第一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合知識培養(yǎng)。企業(yè)需加強(qiáng)組織財(cái)務(wù)人員參加內(nèi)外部培訓(xùn)，積極引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，內(nèi)容包括但不限于宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)環(huán)境、公司戰(zhàn)略、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制等。此外，企業(yè)還需加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員邏輯思維能力和溝通表達(dá)能力的訓(xùn)練，促使他們逐步向管理型專業(yè)人才轉(zhuǎn)型，提高他們發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，有效提升其財(cái)務(wù)分析水平。

第二，積極推動業(yè)財(cái)融合。企業(yè)應(yīng)提供足夠的機(jī)會，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)端，了解企業(yè)生產(chǎn)、銷售、經(jīng)營管理的相關(guān)流程，了解業(yè)務(wù)端的關(guān)注點(diǎn)，了解數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，這樣才能使財(cái)務(wù)分析更加實(shí)用。

第三，制定科學(xué)的績效激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)通過激勵(lì)機(jī)制激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作意愿，只有提高財(cái)務(wù)人員的主觀能動性，才能促進(jìn)財(cái)務(wù)分析水平的有效提升。

（三）搭建業(yè)財(cái)融合的信息共享平臺

隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)依賴人工統(tǒng)計(jì)或人工核算的基礎(chǔ)工作可能將被智能系統(tǒng)所取代，目前許多企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)仍然較為傳統(tǒng)，已經(jīng)不符合現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的管理需求，搭建業(yè)財(cái)融合的信息共享平臺，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要工具。高效的信息共享平臺，可以大幅提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)工作效率，從而促使財(cái)務(wù)人員向管理型專業(yè)人才轉(zhuǎn)型，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營管理。

四、結(jié)論

綜上所述，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析能為企業(yè)經(jīng)營決策提供合理化建議，以提升企業(yè)經(jīng)營效益，防控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其市場競爭力。目前，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作仍存在不足之處，對此，財(cái)務(wù)人員要克服困難，不斷提升自身綜合素質(zhì)，改善分析方法，加深業(yè)財(cái)融合，以推動信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)價(jià)值。