馮利娜

（湖南艾爾防務(wù)技術(shù)有限公司，湖南 長(zhǎng)沙 410000）

會(huì)計(jì)核算是最基礎(chǔ)但是又最能影響企業(yè)發(fā)展的核心因素之一，企業(yè)管理人員基于會(huì)計(jì)核算對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況的分析，規(guī)范與管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)，調(diào)動(dòng)部門中員工的工作熱情，提升工作效率，實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化，有助于及時(shí)找到經(jīng)營(yíng)階段存在的不足，完善公司的組織結(jié)構(gòu)，做出科學(xué)決策。同時(shí)，在為企業(yè)爭(zhēng)取投融資環(huán)節(jié)的盡職調(diào)查、申請(qǐng)軍工資質(zhì)、高新資質(zhì)、招投標(biāo)、貸款等，都是以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)進(jìn)行立項(xiàng)調(diào)查，數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整、可靠性都決定了外部決策者對(duì)企業(yè)的定位。

一、制造業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算體系不健全導(dǎo)致原始憑據(jù)不完整、不可靠

不完整的財(cái)務(wù)信息不僅容易造成決策損失，也無法達(dá)到稅務(wù)等相關(guān)部門審查的要求，容易被稽查罰款，甚至升級(jí)到刑事責(zé)任范圍，主要有以下幾種情況：

1.“發(fā)票、付款記錄、合同、商業(yè)實(shí)質(zhì)”四項(xiàng)信息不達(dá)標(biāo)

稅務(wù)政策更新變化快，針對(duì)業(yè)務(wù)完整性、真實(shí)性提出的要求在不同時(shí)期內(nèi)容不同，要求達(dá)到四項(xiàng)信息一致甚至更多，財(cái)務(wù)人員經(jīng)驗(yàn)參差不齊，容易發(fā)生業(yè)務(wù)憑據(jù)附件提供不完整造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題。

2.內(nèi)控環(huán)節(jié)不到位造成企業(yè)決策損失

由于內(nèi)控管理體系不夠完善，業(yè)務(wù)部門之間管理壁壘較高，所做的決策沒有站在企業(yè)總體效益的基礎(chǔ)上考慮。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層之間缺乏科學(xué)的權(quán)責(zé)分配制度以及權(quán)力的有效監(jiān)督，極大程度地降低了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，最終致使會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。比如，現(xiàn)在越來越多的科創(chuàng)型企業(yè)特別重視研發(fā)創(chuàng)新，一味地研發(fā)而未經(jīng)過詳細(xì)的可行性調(diào)查和部門間協(xié)調(diào)，研發(fā)出的產(chǎn)品根本不符合市場(chǎng)需求和企業(yè)實(shí)際情況，造成的就是直接經(jīng)濟(jì)損失。

（二）信息共享性低，降低了工作效率

由于企業(yè)管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息認(rèn)知的不全面以及財(cái)務(wù)崗位設(shè)置的成本局限性，在信息化建設(shè)中投入較少，生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門、銷售部門等數(shù)據(jù)不能及時(shí)共享，信息在各部門的傳遞不通暢，在傳輸、交流中存在一定的工作重復(fù)和誤差，從而影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、準(zhǔn)確性。

1.存貨核算和會(huì)計(jì)核算不銜接，無法及時(shí)準(zhǔn)確地溯源

一般中小型制造業(yè)企業(yè)存貨核算管理采用單機(jī)版本的存貨進(jìn)銷存系統(tǒng)進(jìn)行采購(gòu)入庫(kù)、生產(chǎn)領(lǐng)料、產(chǎn)品入庫(kù)等，財(cái)務(wù)核算也僅以單據(jù)、發(fā)票作為入賬依據(jù)，暫估入庫(kù)環(huán)節(jié)基本形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)的存貨和倉(cāng)庫(kù)的存貨基本核對(duì)不上，供應(yīng)商賬目需要反復(fù)核查才能清楚。如果要根據(jù)財(cái)務(wù)賬目追溯到對(duì)應(yīng)的歷史發(fā)票和出入庫(kù)記錄，需要反復(fù)查找憑證和單據(jù)或者安排人員定期統(tǒng)計(jì)對(duì)應(yīng)的表格，均會(huì)造成人力和物力的浪費(fèi)。

2.固定資產(chǎn)更新核算和會(huì)計(jì)核算不銜接，信息無法準(zhǔn)時(shí)更新

一般中小企業(yè)固定資產(chǎn)都是用EXCEL表格進(jìn)行統(tǒng)計(jì)管理，可以隨時(shí)更改信息，以打印的紙質(zhì)單據(jù)作為會(huì)計(jì)核算的附件，很容易出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤或者尾數(shù)差，如遇到財(cái)務(wù)人員交接對(duì)表格偏好不同，信息中斷，在統(tǒng)計(jì)某個(gè)固定資產(chǎn)期間數(shù)據(jù)時(shí)，需要截取不同表格的數(shù)據(jù)重新匯總。

3.工資核算和會(huì)計(jì)核算不銜接

一般企業(yè)工資表數(shù)據(jù)都是用EXCEL表格編制，企業(yè)采用計(jì)時(shí)或計(jì)件方式核算工資時(shí)，均是紙質(zhì)文檔統(tǒng)計(jì)到人事，若遇到審計(jì)等需調(diào)查的項(xiàng)目需要從工資表追溯查到計(jì)時(shí)或者計(jì)件表格再查詢到當(dāng)月生產(chǎn)任務(wù)單，審計(jì)監(jiān)督的效率低下。

（三）會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不一致，信息誤差成本高

《會(huì)計(jì)法》《稅法》每個(gè)時(shí)期不斷更新細(xì)則，不同單位對(duì)于信息需求點(diǎn)不同，會(huì)計(jì)人員水平參差不齊、離職交接等無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致核算信息前后不一致，造成決策失誤或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.財(cái)務(wù)處理無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，存在隨意性

企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，存在隨意性，導(dǎo)致財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)工作沒有嚴(yán)格按照工作要求進(jìn)行，再加上企業(yè)沒有建立會(huì)計(jì)核算體系，使核算工作容易存在違規(guī)行為。

2.會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確度不高，造成決策成本高

管理者通常通過財(cái)務(wù)提供的分析數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別及評(píng)估，同時(shí)抓住機(jī)遇提升運(yùn)營(yíng)效率和合規(guī)性，財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確度不高將誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤的決策造成各項(xiàng)損失。比如，企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出一款新產(chǎn)品，因核算環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤導(dǎo)致核算的成本價(jià)高于市場(chǎng)售價(jià)，管理層考慮市場(chǎng)前景決定放棄生產(chǎn)，此次決策至少造成了研發(fā)產(chǎn)品的損耗和機(jī)會(huì)成本損失。

二、制造業(yè)會(huì)計(jì)核算的改善措施

（一）建立規(guī)范健全的財(cái)務(wù)管理制度

1.建立規(guī)范完整的管理層審批權(quán)限制度

首先，要將董事會(huì)、股東大會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的責(zé)任進(jìn)行充分明確，劃分職責(zé)與權(quán)力，并實(shí)行不相容職務(wù)的分離機(jī)制，確定董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的職責(zé)權(quán)限，設(shè)置合理的內(nèi)部職能部門，明確部門和人員的職責(zé)權(quán)限和績(jī)效考核指標(biāo)，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型和金額，明確審批人員的審批權(quán)限，通過嚴(yán)格的審批制度形成相互審核制衡的作用。

2.針對(duì)業(yè)務(wù)的不同類型建立內(nèi)控管理制度

要想讓企業(yè)能夠健康發(fā)展，應(yīng)該結(jié)合會(huì)計(jì)核算要求，制定完善的會(huì)計(jì)核算體系。

（1）發(fā)票管理制度

定期更新制定發(fā)票管理制度，明確不同業(yè)務(wù)需取得的發(fā)票類型，發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)節(jié)，備注要求等，明確開具銷售發(fā)票需填制開票申請(qǐng)表，并將開票信息、出庫(kù)單、銷售合同、收款單信息核對(duì)一致并經(jīng)相關(guān)權(quán)限人員審批方可開具發(fā)票。

（2）存貨管理制度

針對(duì)存貨進(jìn)銷存流程制定相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，明確存貨類別和計(jì)價(jià)原則，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核算規(guī)范。比如，采購(gòu)申請(qǐng)流程，需物資計(jì)劃員根據(jù)近期生產(chǎn)計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品材料清單核算出所需耗用材料加上安全庫(kù)存量再減去現(xiàn)有庫(kù)存得出需采購(gòu)數(shù)量并生成采購(gòu)申請(qǐng)單，經(jīng)生產(chǎn)主管、倉(cāng)庫(kù)審核后交采購(gòu)，采購(gòu)匯集采購(gòu)計(jì)劃后申請(qǐng)采購(gòu)，簽訂采購(gòu)合同。

（3）費(fèi)用報(bào)銷制度

稅收征收管理?xiàng)l例對(duì)于稅前列支各項(xiàng)開支都有詳細(xì)的規(guī)定，企業(yè)為了真實(shí)、完整地反映業(yè)務(wù)的真實(shí)性，需對(duì)費(fèi)用發(fā)生的前后流程都進(jìn)行規(guī)范，包括事前的申請(qǐng)，如出差、招待、私車公用等；事中要求提供業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的所有單據(jù)，如住宿要求提供發(fā)票、住宿清單，招待要提供發(fā)票、招待清單等；事后要求填報(bào)統(tǒng)一格式的報(bào)銷單、行程單并附申請(qǐng)表、發(fā)票等詳細(xì)單據(jù)，同時(shí)明確報(bào)銷時(shí)限。

（4）其他報(bào)銷制度

如固定資產(chǎn)管理制度、借款管理制度、辦用用品管理制度等，將所有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行精細(xì)化管理列入制度體系，明確所有業(yè)務(wù)需辦理的文件、流程，按照審批權(quán)限辦理手續(xù)后作為會(huì)計(jì)核算的附件。

（二）制定審核和培訓(xùn)制度

成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者指定專門內(nèi)審人員，定期核查企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)完整性，及時(shí)監(jiān)督審核、匯報(bào)提出整改建議。

加強(qiáng)職工培訓(xùn)和教育工作。加強(qiáng)培訓(xùn)和教育既能提升企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的也能保證會(huì)計(jì)工作順利完成。

（三）充分運(yùn)用ERP系統(tǒng)，統(tǒng)一核算口徑和模板標(biāo)準(zhǔn)

制造業(yè)企業(yè)要充分運(yùn)用ERP信息系統(tǒng)，統(tǒng)一企業(yè)的賬務(wù)口徑，健全會(huì)計(jì)核算體系和標(biāo)準(zhǔn)方法，保證對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告完整、準(zhǔn)確和真實(shí)。

第一，使用通用的ERP系統(tǒng)進(jìn)行存貨核算并生成會(huì)計(jì)核算憑證，事先在系統(tǒng)中設(shè)置合同模板、出庫(kù)、入庫(kù)單模板、憑證模板等，根據(jù)合同下推生成采購(gòu)訂單或者銷售訂單，根據(jù)出、入庫(kù)情況將訂單下推生成采購(gòu)入庫(kù)單和銷售出庫(kù)單，然后根據(jù)發(fā)票勾稽對(duì)應(yīng)出、入庫(kù)單據(jù)，最后篩選所需條件根據(jù)憑證模板自動(dòng)生成憑證。如果要根據(jù)賬簿查詢到對(duì)應(yīng)的出入庫(kù)單據(jù)，也可以上查信息到憑證，根據(jù)憑證查詢到發(fā)票、出庫(kù)、入庫(kù)單、訂單、合同，實(shí)現(xiàn)了整個(gè)流程的追根溯源。

第二，使用通用的ERP系統(tǒng)模塊的固定資產(chǎn)和工資核算模塊，設(shè)置統(tǒng)一的參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)、人員權(quán)限和憑證模板，定期結(jié)轉(zhuǎn)成財(cái)務(wù)憑據(jù)，也可以隨時(shí)根據(jù)所需篩選條件篩選所需要的信息。

（四）制定會(huì)計(jì)核算管理制度，精細(xì)化表格模板

1.根據(jù)最新的會(huì)計(jì)法制訂會(huì)計(jì)核算管理制度

根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)定和企業(yè)所需申請(qǐng)各項(xiàng)資質(zhì)所需求資料，規(guī)定財(cái)務(wù)檔案?jìng)浒该骷?xì)資料要求。統(tǒng)一集團(tuán)旗下所有子、分公司會(huì)計(jì)科目設(shè)置的要求，如規(guī)定研發(fā)費(fèi)用必須按照高新審計(jì)要求進(jìn)行分研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)，銷售費(fèi)用分個(gè)人進(jìn)行項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同類別分別設(shè)置摘要和科目總賬和明細(xì)賬名稱。利用系統(tǒng)設(shè)置好自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)模板摘要和科目明細(xì)，將個(gè)人自主調(diào)整的可能性降至最低。

2.精細(xì)化各項(xiàng)表格和流程的模板

根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)法相關(guān)規(guī)定確定結(jié)轉(zhuǎn)流程細(xì)節(jié)，包括根據(jù)結(jié)賬事項(xiàng)清單確定對(duì)應(yīng)的表格、責(zé)任人和上報(bào)表格的時(shí)間。根據(jù)管理層決策需求確定報(bào)表體系表格，如應(yīng)收賬款方面需要提供賬齡分析表、壞賬管理表、輔助明細(xì)表、對(duì)賬底稿等，稅務(wù)方面提供稅務(wù)申報(bào)計(jì)算底稿，發(fā)票核對(duì)底稿。要充分利用系統(tǒng)所能設(shè)置的自動(dòng)分析指標(biāo)，調(diào)整好參數(shù)，得到所需要的分析，根據(jù)日常所用分析數(shù)據(jù)和分析范圍確定報(bào)表分析數(shù)據(jù)模板，鏈接到相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，如償債分析指標(biāo)設(shè)置為流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，列出公式的計(jì)算方式，將預(yù)算、實(shí)際、去年的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)來自企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確率高的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不僅給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持，而且還能同時(shí)提高企業(yè)管理水平、促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理情況，建立能滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的會(huì)計(jì)核算制度，力爭(zhēng)用最低的成本為企業(yè)創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益。