羅文波

（宜昌紫泉飲料工業(yè)有限公司，湖北 宜昌 443000）

全面預算管理通過業(yè)務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權授權，戰(zhàn)略驅動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實地反映出企業(yè)的實際需要。進而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。全面預算管理被大多數(shù)飲料生產(chǎn)企業(yè)所采用，現(xiàn)就某飲料生產(chǎn)企業(yè)成功實施全面預算管理地應用情況進行介紹和分析，為相關企業(yè)提供借鑒。

一、實施全面預算管理的基本保障條件

全面預算管理的成功實施有賴于一定的先決條件，即飲料生產(chǎn)企業(yè)要從組織上、人員上、思想上提供保障，以確保全面預算管理具有順利開展的良好基礎。

（一）組織保障

一級組織：董事會（企業(yè)重大戰(zhàn)略制定，企業(yè)重大事項決定，經(jīng)理級以上人員任免，財務預算、決算方案和利潤分配方案等）；二級組織：總經(jīng)理（全面負責分企業(yè)日常事務、管理、經(jīng)營的所有事宜）；三級組織：生產(chǎn)責任中心、品控責任中心、設備責任中心、物流責任中心、人事行政責任中心、財務責任中心、采購責任中心、銷售責任中心（按職責劃分各司其職開展工作）。企業(yè)設立全面預算委員會，受董事會直接領導，負責預算的全面實施，總經(jīng)理任主任，部門負責人、部門統(tǒng)計核算人員任委員。

企業(yè)資源需要高層管理者的絕對重視，并按預算管理的要求配備足夠的人員和資金。全面預算管理委員會負責平時預算工作，各責任中心相互配合，各項預算都明確具體到個人，預算編制者即是預算執(zhí)行者。

（二）思想保障

企業(yè)文化是企業(yè)長期生產(chǎn)、經(jīng)營、建設、發(fā)展過程中所形成的管理思想、管理方式、管理理論、群體意識以及與之相適應的思維方式和行為規(guī)范的總和。體現(xiàn)為企業(yè)價值觀、經(jīng)營理念和行為規(guī)范，滲透于企業(yè)各個領域和全部時空。其中預算文化屬于企業(yè)文化的一部分，通過不斷宣貫，讓這種文化慢慢融入全體員工的血液中，從而影響他們的日常工作表現(xiàn)。

企業(yè)預算文化可促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，企業(yè)內部營造有利于企業(yè)發(fā)展的良好氛圍，使責任中心與責任中心、領導與員工、員工與員工之間精誠合作，促進企業(yè)預算目標順利實現(xiàn)。

企業(yè)要營造全員參與的預算氛圍，做到“人人關注預算目標，個個想方設法改善經(jīng)營”。全面預算管理依賴于高效、及時、準確的核算系統(tǒng)（如完善的ERP系統(tǒng)），及時高效的溝通平臺（便捷的OA系統(tǒng)）。企業(yè)領導為全面預算管理實施中問題困難的解決提出計劃并清除障礙，努力營造支持預算管理實施的氛圍，用各種手段調動員工參與預算管理的積極性。隨著企業(yè)發(fā)展形勢的變化適時進行預算調整。在企業(yè)內部建立協(xié)調、和諧的氛圍，及時發(fā)現(xiàn)并正確處理在預算管理實施中各責任中心之間的矛盾。

企業(yè)領導要做嚴格執(zhí)行預算管理的表率，這樣預算管理才有實際執(zhí)行力，有了企業(yè)領導的重視與參與，全面預算才能發(fā)揮助力企業(yè)發(fā)展的最大功效。

（三）溝通渠道保障

全面預算管理需在良性的溝通機制下才能順利開展。預算編制、預算執(zhí)行、預算決策等環(huán)節(jié)都需要良好溝通，可以通過如月會、周會、座談會、電子郵件、周末旅游、小型聚會等正式或非正式方式，充分聽取員工的反饋意見與建議，全面預算管理才能更具針對性和執(zhí)行力。

在預算溝通中，要采用員工可以接受的方式，良好的溝通就是投資，一種無形的投資。實踐證明，挖掘內部潛力必須從溝通開始。同時，預算溝通要有良好的心態(tài)，做到“開誠布公”“推心置腹”“設身處地”，否則大家思考問題的角度不同就可能會產(chǎn)生預算目標、執(zhí)行方向等方面理解上的偏差，致使整個預算溝通過程不能達到預期效果。

二、全面預算的編制

現(xiàn)以某飲料生產(chǎn)企業(yè)全面預算管理為例，具體介紹全面預算管理的實施步驟、業(yè)務流程等情況。

（一）全面預算目標下達

企業(yè)編制預算可以采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。企業(yè)決策層根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預算期經(jīng)濟形勢的初步預測，在決策的基礎上提出下一年度企業(yè)預算目標、預算編制指南，由預算管理層下達各責任中心。上年第四季度董事會下達下一年預算控制目標、銷售計劃、預算編制規(guī)范。預算目標：EVA 輕資產(chǎn)、輕負債；成本：低成本、低費用；規(guī)范：標準化、規(guī)范化；發(fā)揮預算指導作用。預算編制規(guī)范：董事會會制定各項收入、成本費用的預算編制規(guī)范與要求，規(guī)定費用發(fā)生的頻率、相應費用標準等。

（二）全面預算編制

預算編制通過“自上而下”和“自下而上”相結合的方式進行，讓各責任中心知道預算總體要求，也讓管理層知道實際經(jīng)營情況，各責任中心對各項預算進行分拆并編制預算，總經(jīng)理、董事會對預算進行審核，雙方就個別指標進行專題會議溝通，有些指標可能會經(jīng)過多輪溝通，最終形成上下共識的預算目標。

（三）預算編制順序

①銷售預算編制：依據(jù)董事會下達的銷售計劃（即產(chǎn)量計劃）、與客戶簽訂代加工階梯結算單，確定加工費收入。②材料預算編制：依據(jù)銷售計劃，各品項BOM單標準用量*（1+損耗率）*材料單價，確定材料成本和材料收入。③動力預算編制：依據(jù)年初水電氣動力預算單耗*產(chǎn)量*動力單價，電價按峰平谷綜合計算得出。④輔料預算編制：糖處理、水處理、CIP藥劑、噴碼耗材等按不同物料核定單耗*產(chǎn)量*單價確定。⑤裝卸費預算編制：依據(jù)材料預算明細，對應各類物料裝卸費用標準（重貨按噸計費，輕貨按托盤數(shù)計費），確定裝卸費用預算。⑥其他預算編制：按董事會制定的定額、歷史實際發(fā)生額、合同標準，綜合考慮后進行預算編制。如稅金預算等按各類采購、各類費用、收入實際發(fā)生情況計算年度增負率后計算每月稅金情況。

三、預算管理的執(zhí)行

企業(yè)領導要盡力發(fā)揮統(tǒng)帥作用，協(xié)調各方力量，將一些可控的權力充分下放給下屬，充分信任企業(yè)員工，因為信任具有無比的激勵威力，它是授權的精髓和支柱。在信任中授權對任何員工來說，都是一件非?？鞓范挥形Φ氖拢鼧O大地滿足了員工內心的成功欲望，因信任而自信無比，靈感迸發(fā)，工作積極性驟增。

全面預算執(zhí)行過程中通過經(jīng)營分析會議找到執(zhí)行偏差，并及時找出切實的整改措施予改善。當預算基礎發(fā)生變化讓預算指標再無指導意義時，要及時予以調整，并對預算執(zhí)行及時進行考評。

（一）經(jīng)營分析會議

在全面預算管理過程中，預算管理委員會通過關鍵指標跟蹤、月度經(jīng)營分析等形式及時將執(zhí)行結算傳遞給各責任中心，各責任中心對本期所產(chǎn)生的偏差進行分析、找到解決途徑并加以優(yōu)化。

經(jīng)營分析主要內容：上月考核指標情況、月度關鍵指標跟蹤情況、產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售收入、應收賬款、經(jīng)營性現(xiàn)金流量、機械效率、消耗材料（特別是CIP消耗、排產(chǎn)情況）、水電氣單耗、收獲率、維修費、物流費、人工費、福利費、行政費用、管理費用、存貨情況、周轉情況、下月可用預算額度等內容。

（二）必要的預算調整

各責任中心對遇到的預算外新情況與預算管理委員會保持及時溝通，預算可根據(jù)企業(yè)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴大預算范圍，更好地發(fā)揮預算控制作用。董事會最終決定是否調整預算，避免在實際情況發(fā)生變化時對預算作頻繁修改，減少重復編制預算給員工造成的負面影響。預算管理委員會結合新預算標準對各項成本費用進行監(jiān)控，確保各項成本費用可控。

（三）預算執(zhí)行考核

在預算執(zhí)行過程中企業(yè)要重視人的作用，預算管理體系中的全體員工都是受利益的驅使而行動，員工利益不僅是預算運行的原動力，也是決定預算管理成敗的重要因素。每月董事會要對全面預算執(zhí)行進行考核，主要側重于財務、業(yè)務流程、客戶服務、學習與成本四個維度，對企業(yè)進行考核評分，評分直接關系到企業(yè)總績效多少，企業(yè)再按各責任中心得分情況分配責任中心績效獎勵。

（四）常見問題及解決措施

在全面預算管理整個應用過程中，企業(yè)需要解決以下問題：部分預算項目過于籠統(tǒng)，無法明確具體責任人，不便績效考核的落實?？蛻粲唵巫兓l繁，無法及時準確地對未來經(jīng)營形勢做出準確的預測。為了解決上述遇到的問題，企業(yè)可以采取以下措施來解決：（1）不斷加深責任中心與預算管委會的融合，跨責任中心開展專業(yè)培訓，讓各責任中心成員相互了解；遇到問題及時溝通，與相關責任中心一起拆分預算項目，合理制定預算標準，并明確各作業(yè)的責任人。（2）為應對飲料市場不斷變化的市場環(huán)境，全面預算按不同產(chǎn)量區(qū)間編制不同版本的預算報表，據(jù)此及時調整新預算，為生產(chǎn)經(jīng)營活動提供更精準的幫助。

四、結語

通過全面預算管理的成功實施，讓企業(yè)戰(zhàn)略更加具體、接地氣，全員參與度逐步提高，讓企業(yè)戰(zhàn)略更好地得以實現(xiàn)。對提升單位管理決策有用性的評價：通過上下不斷溝通，讓管理層更了解預算實際執(zhí)行情況，為科學合理的決策提供堅實的基礎。對提高單位績效管理水平的評價：讓全體員工人人頭上有指標，逐步拉開績效差距，獎優(yōu)罰劣激發(fā)企業(yè)活力。