郭文英

（大秦鐵路股份有限公司太原機(jī)務(wù)段，山西 太原 030045）

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義和體系

現(xiàn)代會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)工作進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面綜合的協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系呈三位一體，即單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督。其中，政府會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是事后監(jiān)督，而單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)監(jiān)督中最基本、最直接、最廣泛的監(jiān)督，既有事前監(jiān)督，也有事中和事后監(jiān)督，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。

（二）國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制

國(guó)有大中型企業(yè)一般呈現(xiàn)總公司、子公司、基層單位等多層級(jí)組織結(jié)構(gòu)，總公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中的財(cái)務(wù)部、審計(jì)部，既對(duì)本級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，也通過(guò)會(huì)計(jì)檢查、監(jiān)察以及審計(jì)的方式對(duì)下屬的分、子公司及內(nèi)部各單位和部門(mén)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查監(jiān)督；同樣各子公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中的財(cái)務(wù)部和審計(jì)部，也是既對(duì)本級(jí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)還要對(duì)所屬各單位和部門(mén)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查監(jiān)督；而各單位日常通過(guò)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制制度，以業(yè)務(wù)流程審批和財(cái)務(wù)部門(mén)審核等方式對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

由此可見(jiàn)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式較為多樣，不僅包括本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、也包括單位其他相關(guān)人員的監(jiān)督，還包括上級(jí)單位的會(huì)計(jì)檢查、財(cái)務(wù)監(jiān)察以及內(nèi)部審計(jì)等方式（以后統(tǒng)稱為“上級(jí)檢查”）。

（三）國(guó)有大中型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要作用

1.預(yù)防保護(hù)作用

首先，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及本單位其他相關(guān)人員在日常經(jīng)營(yíng)管理中對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的合法性、是否在預(yù)算管控內(nèi)、業(yè)務(wù)流程審批、票據(jù)的合規(guī)性、核算的準(zhǔn)確等各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面監(jiān)督；其次，上級(jí)檢查部門(mén)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的再監(jiān)督，更加有助于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正錯(cuò)誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性。

2.服務(wù)促進(jìn)作用

一方面，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為宗旨，指導(dǎo)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)開(kāi)展，向管理者提出規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；另一方面，上級(jí)財(cái)務(wù)檢查、監(jiān)察部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門(mén)，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等情況，通過(guò)檢查可以對(duì)各單位的財(cái)務(wù)管理核算中不規(guī)范之處進(jìn)行指導(dǎo)、糾正；同時(shí)就各單位會(huì)計(jì)部門(mén)反饋的日常發(fā)現(xiàn)的需經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)配合的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，借助其權(quán)威性進(jìn)行協(xié)調(diào)解決。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督可在企業(yè)改善管理、挖掘潛力、降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面起到積極的促進(jìn)作用。

3.評(píng)價(jià)鑒證作用

隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，管理層次的增多，對(duì)各部門(mén)及下級(jí)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)就成了企業(yè)管理中不可缺少的組成部分。通過(guò)上級(jí)檢查，可以對(duì)各部門(mén)、各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)作出客觀、公正的評(píng)判和審計(jì)結(jié)論，起到評(píng)價(jià)和鑒證的作用。

二、影響國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的主要因素

（一）重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、輕財(cái)務(wù)管理的思想普遍存在

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)中，大多精通本企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)業(yè)務(wù)，但懂經(jīng)營(yíng)管理的極少，他們認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）出來(lái)的，和財(cái)務(wù)基本沒(méi)有關(guān)系，更有甚者認(rèn)為日常會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督增加了生產(chǎn)及管理部門(mén)和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的負(fù)擔(dān)，影響生產(chǎn)效率，對(duì)財(cái)務(wù)工作配合不夠，有章不循，違章不糾，甚至屢糾屢犯的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成部分內(nèi)部控制流程形同虛設(shè)，起不到層層嚴(yán)格把關(guān)的作用，弱化了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

（二）會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)達(dá)不到管理的要求

一方面，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員普遍年齡偏大，知識(shí)結(jié)構(gòu)陳舊，思想較為僵化，且大部分人多年來(lái)不注重新政策、新知識(shí)的學(xué)習(xí)，墨守成規(guī)；為數(shù)不多的年輕同志中也有不少人認(rèn)為捧了“鐵飯碗”，沒(méi)有了危機(jī)意識(shí)，懈怠學(xué)習(xí)。另一方面，大部分財(cái)務(wù)人員把自己當(dāng)成核算的工具，對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)一無(wú)所知或知之甚少，導(dǎo)致無(wú)法判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真?zhèn)危谄髽I(yè)越來(lái)越精細(xì)化的管理中難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（三）問(wèn)題整改往往表面化

一方面，企業(yè)出于對(duì)自身利益保護(hù)的目的，在迎檢迎審中出現(xiàn)消極應(yīng)對(duì)的情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)付了事；另一方面，就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，絕大多數(shù)涉及多個(gè)部門(mén)，有時(shí)甚至是由于上級(jí)有關(guān)部門(mén)管理不當(dāng)造成的，這就可能導(dǎo)致整改過(guò)程中出現(xiàn)跨部門(mén)之間的不協(xié)調(diào)、不配合，尤其是下級(jí)單位不容易改變上級(jí)單位的管理模式，進(jìn)而造成問(wèn)題整改往往是浮皮潦草，就當(dāng)前問(wèn)題表面上解決一下，未能解決造成問(wèn)題發(fā)生的根本原因，后期工作中類似的問(wèn)題仍然繼續(xù)存在。

（四）上級(jí)不同檢查人員對(duì)同一業(yè)務(wù)的問(wèn)題認(rèn)定不同

由于上級(jí)檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，且內(nèi)部溝通或與被檢查單位的溝通不充分，出現(xiàn)某檢查組認(rèn)定不合規(guī)的業(yè)務(wù)核算，被檢查單位按要求整改后，另一個(gè)檢查組又認(rèn)定整改后的業(yè)務(wù)核算不合規(guī)，再要求被檢查單位按最初的核算方式整改。這樣一方面使得被檢查單位在后續(xù)類似工作中無(wú)所適從，另一方面降低了上級(jí)檢查、審計(jì)人員的威信，影響了其工作的嚴(yán)肅性。

（五）檢查結(jié)果未有效利用，作用發(fā)揮不夠

上級(jí)檢查以合規(guī)性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、績(jī)效評(píng)價(jià)并重，其結(jié)果應(yīng)用也成為促進(jìn)業(yè)務(wù)合規(guī)、減少風(fēng)險(xiǎn)、提高效率、增強(qiáng)內(nèi)部控制能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。就目前來(lái)看，一方面，會(huì)計(jì)核算本身存在問(wèn)題的比較少，大多是管理的問(wèn)題，而上級(jí)檢查成果分散在各個(gè)具體項(xiàng)目中，對(duì)各項(xiàng)目綜合對(duì)比、梳理、提煉以及相關(guān)性分析不充分，橫縱向溝通與信息整合不深入，沒(méi)有從機(jī)制、體制等深層次方面揭露存在問(wèn)題的原因，使得問(wèn)題整改就事論事、得不到徹底解決。另一方面，檢查、審計(jì)發(fā)現(xiàn)較為突出的問(wèn)題以及后續(xù)實(shí)施效果好的解決方案時(shí)，向其他單位宣傳教育較少，不利于避免同類問(wèn)題的發(fā)生和提高解決問(wèn)題的效率。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要措施

（一）思想上重視財(cái)務(wù)管理和企業(yè)制度建設(shè)

《會(huì)計(jì)法》作為我國(guó)的財(cái)會(huì)類法律，是各單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的準(zhǔn)繩。在日常學(xué)習(xí)培訓(xùn)中廣泛宣傳《會(huì)計(jì)法》，尤其是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)應(yīng)增加《會(huì)計(jì)法》和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)的基本知識(shí)，使會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作得到正視和重視，內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，同時(shí)更好地促進(jìn)業(yè)財(cái)融合。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的中堅(jiān)力量，其整體素質(zhì)決定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督能力的大小。針對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員年齡偏大的現(xiàn)狀，應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育培訓(xùn)，學(xué)習(xí)本企業(yè)相關(guān)的最新財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)財(cái)務(wù)制度辦法，以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和常用計(jì)算機(jī)辦公軟件的使用；有計(jì)劃地吸收培養(yǎng)年輕人員，形成老師傅向年輕人傳授工作經(jīng)驗(yàn)，年輕人幫助老師傅克服現(xiàn)代信息技術(shù)問(wèn)題的融合局面，實(shí)現(xiàn)人員綜合素質(zhì)的總體提高。同時(shí)，要將會(huì)計(jì)人員深入基層、車間“下現(xiàn)場(chǎng)”納入日常工作考核內(nèi)容，督促會(huì)計(jì)人員了解生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督能力。

（三）剖析制度和管理存在的深層問(wèn)題

從近幾年會(huì)計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)看，單純屬于會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題很少，絕大部分是制度不完善、管理不規(guī)范造成的。只有深入剖析問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因，對(duì)于缺少制度依據(jù)的要建立相關(guān)制度，對(duì)于存在管理漏洞的要完善內(nèi)部審批制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，才能有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，徹底解決存在問(wèn)題。

（四）提升內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)能力

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)檢（監(jiān)）查人員、內(nèi)部審計(jì)人員代表上級(jí)部門(mén)對(duì)下級(jí)單位實(shí)施檢查，其檢查結(jié)論具有嚴(yán)肅性和導(dǎo)向性，這就要求內(nèi)部檢（監(jiān)）查、審計(jì)人員必須有過(guò)硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具備多層次、全方位的知識(shí)體系。社會(huì)不斷發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，知識(shí)需要不斷更新，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)他們的培訓(xùn)、再教育，以適應(yīng)發(fā)展的需求，不斷提高內(nèi)部監(jiān)督能力。

（五）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)典型案例，并在各相關(guān)范圍內(nèi)進(jìn)行發(fā)布

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的最終作用是通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，查找原因，整改問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題或共性問(wèn)題，涉及上級(jí)管理部門(mén)的，上級(jí)檢查、審計(jì)部門(mén)可利用其權(quán)威性向領(lǐng)導(dǎo)層提出優(yōu)化整改建議，由上級(jí)管理部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)解決。檢查部門(mén)定期梳理典型案例（當(dāng)然出于保護(hù)被檢查單位的目的，可以隱去涉及單位名稱及個(gè)人姓名）在企業(yè)內(nèi)部相關(guān)單位、部門(mén)范圍內(nèi)發(fā)布。一方面各單位可以對(duì)照檢查，看自身是否存在問(wèn)題，有則改之、無(wú)則加勉；另一方面，對(duì)于有問(wèn)題的單位，可以學(xué)習(xí)借鑒別人的整改措施。從企業(yè)整體來(lái)看，起到舉一反三的作用，大大提高檢查成果的效用發(fā)揮。

四、結(jié)語(yǔ)

不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督能力是國(guó)有大中型企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證和要求。隨著業(yè)界對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的探索、研究，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度和方式會(huì)不斷完善，其作用也會(huì)不斷加強(qiáng)。目前國(guó)有大中型企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的逐步應(yīng)用，就是以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的流程，結(jié)合大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)快速傳播的特點(diǎn)，極大地提高了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的能力。