耿春燕

（重慶建筑工程職業(yè)學(xué)院 重慶 400069）

建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價根據(jù)分析層次的不同，可分為財務(wù)評價和國民經(jīng)濟(jì)評價[1]。財務(wù)評價是從項目本身出發(fā)，計算項目的支出、收入及償債能力，為投資者決定是否值得投資提供參考。國民經(jīng)濟(jì)評價是從國民經(jīng)濟(jì)出發(fā)，分析國家為項目付出的代價和因之獲得的貢獻(xiàn)，為國家或地方?jīng)Q策機(jī)關(guān)取舍項目提供依據(jù)。建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價主要內(nèi)容和步驟：

1) 選取財務(wù)評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與參數(shù)，包括主要投入品和產(chǎn)出品財務(wù)價格、稅率、利率、匯率、計算期、固定資產(chǎn)折舊率、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷年限，生產(chǎn)負(fù)荷及基準(zhǔn)收益率等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和參數(shù)。

2) 計算營業(yè)（銷售）收入，估算成本費(fèi)用。

3) 編制財務(wù)評價報表，主要有：借款還本付息計劃表、利潤和利潤分配表、財務(wù)現(xiàn)金流量表、財務(wù)計劃現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表。

4) 計算財務(wù)評價指標(biāo)，對盈利能力、償債能力、抗風(fēng)險能力和生存能力等進(jìn)行分析。

5) 國民經(jīng)濟(jì)評價。計算經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率和經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值等指標(biāo)，評價建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)合理性。

本文從建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)評價過程和方法出發(fā)，結(jié)合國家財稅制度，分析匯兌差額、增值稅抵扣對固定資產(chǎn)計價估算影響，更好地促使經(jīng)濟(jì)評價工作者理解和進(jìn)行建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價[2]。

一、匯兌差額的資本化問題

建設(shè)工程項目有可能發(fā)生外幣借款，所以會產(chǎn)生匯兌差額問題。由于取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結(jié)算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費(fèi)用》做如下處理：在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項代價，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

二、增值稅的抵扣問題

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) 規(guī)定，購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可從銷項稅額中抵扣，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅[4]。由此可見，因增值稅(進(jìn)項稅額) 可以抵扣，增值稅(進(jìn)項稅額) 與資產(chǎn)價格脫鉤，不計入固定資產(chǎn)

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》，建設(shè)項目不僅可以抵扣外購固定資產(chǎn)增值稅(進(jìn)項稅額) ，還可以抵扣他應(yīng)稅行為投資額中固定資產(chǎn)的增值稅(進(jìn)項稅額)[3]：

1) 外購環(huán)節(jié)的增值稅問題

價款匹配的進(jìn)項稅額通?？梢缘挚郏w福利設(shè)施除外）。運(yùn)費(fèi)匹配的進(jìn)項稅額可抵扣，運(yùn)費(fèi)匹配的增值稅率為11%。

2) 安裝固定資產(chǎn)挪用原材料，原材料的進(jìn)項稅通常可以抵扣。但如果是集體福利設(shè)施的安裝挪用原材料，則進(jìn)項稅不予抵扣。

3) 安裝固定資產(chǎn)領(lǐng)用產(chǎn)品通常不作視同銷售處理，即無銷項稅額計入固定資產(chǎn)成本。如果集體福利設(shè)施的安裝領(lǐng)用產(chǎn)品時，則作視同銷售處理，銷項稅額計入固定資產(chǎn)成本。

此外需要注意的有是《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號)對《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)規(guī)定[5]“對2016 年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額分2年按一定的比例抵扣”進(jìn)行了修改，修改后的規(guī)定為“自2019年4月1日起納稅人取得不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2 年抵扣”[6]。

三、結(jié)束語

建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價是項目前期工作的重要內(nèi)容，為了保證評價結(jié)果的準(zhǔn)確性，其中要特別注意的是建設(shè)期固定資產(chǎn)投資成本的準(zhǔn)確計價估算問題，影響后面的折舊、所得稅估算額，進(jìn)而影響現(xiàn)金流入流出準(zhǔn)確性估算，最終影響經(jīng)濟(jì)評價中的各種財務(wù)指標(biāo)的計算和經(jīng)濟(jì)評價結(jié)論的準(zhǔn)確性。《建設(shè)項目經(jīng)濟(jì)評價方法與參數(shù)》（第三版）對匯兌差額、以及增值稅等這些影響固定資產(chǎn)投資的因素是否計入原值即資本化費(fèi)用化問題，沒有做出詳細(xì)的處理原則和辦法，所以在做經(jīng)濟(jì)評價時應(yīng)參考相關(guān)的法規(guī)準(zhǔn)則，確保經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和評估結(jié)論的準(zhǔn)確性。