鞠 輝

（江蘇東華測試技術(shù)股份有限公司，江蘇 靖江 214500）

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代上市公司成本控制的基礎(chǔ)保障。上市公司市值比較大，涉及到的業(yè)務(wù)比較多，通過全面預(yù)算管理可科學(xué)分配現(xiàn)有資源，保證各項業(yè)務(wù)能夠流暢開展，促使上市公司的經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)。但就目前發(fā)展現(xiàn)狀來看，全面預(yù)算管理在成本控制中的應(yīng)用還存在很多問題，尚未發(fā)揮全面預(yù)算管理在成本控制中的作用和價值，成本控制水平也沒有得到有效提升?；诖耍_展以全面預(yù)算管理為核心的上市公司成本控制研究就顯得尤為必要。

一、全面預(yù)算管理和成本控制之間的關(guān)系分析

1.全面預(yù)算管理是成本控制的基礎(chǔ)

上市公司在經(jīng)營發(fā)展中，要想絕對性地降低成本，就必須建立良好的控制環(huán)境。上市公司面臨的市場競爭比較激烈，要想建立好的成本控制環(huán)境，需要通過全面預(yù)算管理的具體化的戰(zhàn)略計劃來實施，實現(xiàn)上市公司發(fā)展戰(zhàn)略計劃的細(xì)分，將成本控制各項制度和體系落實到各個部門，構(gòu)建完善的成本控制環(huán)境。此外，全面預(yù)算管理還具有全員參與性，員工是上市公司落實發(fā)展戰(zhàn)略計劃的主要實施者，讓員工積極參與到全面預(yù)算管理中，可降低員工抵觸情緒，保證成本控制的工作能夠高效、有序開展。

2.成本控制是全面預(yù)算管理的依據(jù)

對上市公司而言，成本控制主要體現(xiàn)在兩個方面，其一是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本控制，其二是強調(diào)對經(jīng)營方面、發(fā)展方面、業(yè)務(wù)開展等方面的成本費用控制。因此，在成本控制過程中，不但要突出重點，加強對生產(chǎn)成本的控制，也要做到統(tǒng)籌兼顧，加強對生產(chǎn)經(jīng)營各方面的成本控制。僅僅通過成本控制，不能保證所有費用都控制在預(yù)算范圍內(nèi)，需要以成本標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，開展全面預(yù)算，實現(xiàn)成本預(yù)算的逐層分解，將成本控制落實到每個部門和每位員工身上，開展有針對性的控制，才能保證成本不超標(biāo)。

二、全面預(yù)算管理在上市公司成本控制中存在的問題

1.服務(wù)范圍有限

就目前上市公司全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀而言，比較注重常規(guī)運營管理的預(yù)算，致使全面預(yù)算管理的范圍有限，難以實現(xiàn)對資金籌集、投資項目的全面預(yù)算管理。此外，部分員工沒有認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性和意義，對全面預(yù)算管理流程不熟悉，致使全面預(yù)算管理的功能和作用沒有發(fā)揮出來。

2.全面預(yù)算管理和生產(chǎn)運營流程相互沖突

雖然很多上市公司面臨的市場競爭壓力比較大，也將全面預(yù)算管理應(yīng)用到成本控制中來，但沒有充分結(jié)合公司實際情況，致使全面預(yù)算管理和生產(chǎn)運營流程存在一定的沖突。比如：部分上市公司在全面預(yù)算管理中，很多信息、數(shù)據(jù)、資料都由各部門提供，預(yù)算和實際采購、銷售環(huán)節(jié)之間的連接不夠緊密，難以發(fā)揮出全面預(yù)算管理的價值，生產(chǎn)運營成本也就無法有效降低。

3.缺乏完善的考核機制

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的主要管理內(nèi)容，為發(fā)揮出其應(yīng)有的作用和價值，為上市公司創(chuàng)造更大的效益，必須建立完善、專業(yè)、先進(jìn)的考核機制。但就目前發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多上市公司還存在考核機制不完善，或者沒有落到實處的問題。再加上公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)不重視，沒有認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，在實際工作中仍然采用傳統(tǒng)粗放式的管理模式，嚴(yán)重降低了預(yù)算管理的效果。

三、全面預(yù)算管理在上市公司成本控制中的應(yīng)用路徑

1.加大應(yīng)用范圍，提升管理效果

上市公司在成本控制時，必須將全面預(yù)算管理滲透到每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括：采購成本控制、生產(chǎn)成本控制、銷售成本控制、投資成本控制、合同實施成本控制等。為更好地發(fā)揮出全面預(yù)算管理的價值和作用，管理人員必須具有良好的執(zhí)行能力，并對各部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行講解，促使部門領(lǐng)導(dǎo)能夠掌握全面預(yù)算管理的重要性和價值。部門領(lǐng)導(dǎo)再對部門的員工進(jìn)行講解，保證每位職員都能充分了解全面預(yù)算管理的作用，明確管理范圍，掌握管理目標(biāo)，在實際工作各個崗位、各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互配合，實現(xiàn)全員參與，發(fā)揮出全面預(yù)算管理的綜合效益，擴大管理范圍，提升成本控制效果，降低上市公司經(jīng)營發(fā)展成本，實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

2.兼顧公司發(fā)展戰(zhàn)略成本，妥善處理二者之間的關(guān)系

全面預(yù)算管理和上市公司的經(jīng)營效益、發(fā)展的持續(xù)性息息相關(guān)。為強化目標(biāo)成本控制，需按照現(xiàn)階段成本控制現(xiàn)狀和上市企業(yè)面臨的市場競爭危機，制定降低成本，提質(zhì)增效的措施。將成本控制和全面預(yù)算管理的重心放到產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)和流程規(guī)劃中，提升跨部門業(yè)務(wù)開展的效率，避免在中間合作過程中發(fā)生沖突矛盾。同時，還要加強上市公司價值鏈的管理，制定發(fā)展戰(zhàn)略，做出的決策，都需要兼顧發(fā)展戰(zhàn)略成本，妥善處理全面預(yù)算管理和成本控制之間的關(guān)系。強調(diào)全面預(yù)算編制的合理性，而且不是一概而論的準(zhǔn)確性。比如：可通過作業(yè)成本法來詳細(xì)分析各預(yù)算變量之間的邏輯關(guān)系，然后再以此為基礎(chǔ)，編制和控制預(yù)算項目，提升全面預(yù)算編制的合理性。預(yù)算編制中涉及到的參考因素應(yīng)盡量量化處理，提高預(yù)算編制的自動化程度，減少工作量，提升預(yù)算編制效率，為成本控制提供必要的參考和指導(dǎo)，在保證上市公司發(fā)展經(jīng)營目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，降低成本，獲得更大的經(jīng)濟利益。

3.優(yōu)化預(yù)算管理機制，建立預(yù)算管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理具有很強的綜合性，涉及到的內(nèi)容比較多，需要準(zhǔn)確掌握上市公司生產(chǎn)經(jīng)營中的各項成本及相關(guān)數(shù)據(jù)，這就需要建立健全完善的預(yù)算管理機制，按照上市企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和要求，全面優(yōu)化預(yù)算管理機制，構(gòu)建完善的預(yù)算管理系統(tǒng)。在實際工作中，應(yīng)盡量配合成本控制工作，提升成本控制效果。比如，通過創(chuàng)建責(zé)任制可將全面預(yù)算管理、成本管理等全面滲透到各個部門和實際業(yè)務(wù)中，通過完善的制度來提升公司員工的執(zhí)行力。組建專業(yè)的預(yù)算管理部門，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的組織、審批、協(xié)調(diào)等工作，明確各部門、各崗位及每位員工在預(yù)算管理中的職責(zé)。上市公司高層領(lǐng)導(dǎo)，需要將全面預(yù)算管理納入日常工作中，并給予高度重視，及時組織制定和發(fā)布關(guān)于全面預(yù)算管理的各種制度，對已經(jīng)發(fā)布的制度，要及時修改完善，保證其能夠和上市公司的發(fā)展情況相互適應(yīng)。

4.通過預(yù)算考核，強化預(yù)算管理效力

開展預(yù)算考核的主要目的是保證公司的各項預(yù)算指標(biāo)能夠順利完成，及時找到影響因素，及時加以解決，以便充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在成本控制中的作用。全面預(yù)算考核不單是對上市公司各部門的業(yè)務(wù)、業(yè)績進(jìn)行考核，也可以作為單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人績效考核的主要內(nèi)容。在全面預(yù)算考核過程中，要以預(yù)算執(zhí)行效果為主，然后在輔以考核預(yù)算編制管理質(zhì)量，分別進(jìn)行評價，以保證績效考核的準(zhǔn)確性和針對性。此外，還要重視預(yù)算考核的激勵作用，對成本控制、全面預(yù)算執(zhí)行的部門和單位進(jìn)行物質(zhì)和資金上的獎勵，提升每位員工工作的積極性和上進(jìn)心，在上市公司內(nèi)部營造良好的全面預(yù)算管理和成本控制氛圍。

5.加大信息系統(tǒng)應(yīng)用力度，實現(xiàn)成本控制信息化

為充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在成本控制中的作用和價值，還要積極引入先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，創(chuàng)建成本控制信息化管理平臺，提升成本控制的信息化和科技化水平。上市公司經(jīng)營過程中的各項成本數(shù)據(jù)，可直接傳輸?shù)匠杀拘畔⒐芾砥脚_上，通過該平臺，還能全面采集各項成本數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對成本的實時動態(tài)化控制。即使發(fā)生成本控制問題，也可以及時追根溯源，及時處理以免引起更大的經(jīng)濟損失。

實現(xiàn)成本管理信息化，可實現(xiàn)精細(xì)化的現(xiàn)金管理，提升上市公司資金收益，充分發(fā)揮出全面預(yù)算管理和現(xiàn)有資源的價值。優(yōu)秀的全面預(yù)算管理信息化軟件，可實現(xiàn)業(yè)財一體化管理，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計劃、預(yù)算管理的有效結(jié)合，從而實現(xiàn)全過程、全方位的預(yù)算管理。在設(shè)計研發(fā)全面預(yù)算管理軟件時，需要結(jié)合上市公司的經(jīng)營特點，分別設(shè)計銷售、生產(chǎn)、采購、研發(fā)、日常管理業(yè)務(wù)等模塊，實現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、財務(wù)預(yù)算一體化管理。既能有效解決預(yù)算執(zhí)行中存在的不足，也可以促進(jìn)績效管理和經(jīng)營目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，形成更加高效、先進(jìn)、科學(xué)的成本控制模式，提升上市公司的軟實力，在激烈的市場競爭中脫穎而出，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文結(jié)合理論實踐，研究了以全面預(yù)算管理為核心的上市公司成本控制。研究結(jié)果表明，上市公司成本控制涉及到的內(nèi)容比較多，控制難度較大；上市公司在經(jīng)營發(fā)展中應(yīng)以全面預(yù)算管理為核心，開展成本控制，有助于提升成本控制的有效性、動態(tài)化、實時性；及時發(fā)現(xiàn)成本控制脫離控制目標(biāo)的原因，及時采取有針對性的管控措施，避免發(fā)生成本和資源的浪費，幫助上市公司獲得更大的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。