武光鋒

（中國水電基礎(chǔ)局有限公司，天津 301700）

目前，企業(yè)內(nèi)部的審計是比較關(guān)鍵的問題，解決這一問題可以更好地促進(jìn)企業(yè)形成良好的內(nèi)部管理體制。內(nèi)部審計工作是衡量企業(yè)審計質(zhì)量的重要方式，同時，也會對企業(yè)的信譽與權(quán)威造成影響，審計人員要充分重視審計工作，使審計工作的質(zhì)量能夠達(dá)到相應(yīng)要求，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計問題優(yōu)化的必要性

審計工作包括社會審計、國家審計及企業(yè)自我審計，而針對企業(yè)來說，審計工作有經(jīng)濟(jì)建設(shè)、項目成本、核算活動、策劃預(yù)算、企業(yè)財務(wù)管理等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計可以協(xié)助企業(yè)更好地開展內(nèi)部管理，有效地達(dá)成進(jìn)一步發(fā)展目標(biāo)。國家審計工作以法律法規(guī)為基礎(chǔ)，有效促進(jìn)社會發(fā)展，企業(yè)也要遵循這一點，企業(yè)經(jīng)營需要的各種資金流轉(zhuǎn)，都要以嚴(yán)格的態(tài)度審核，確保資金支出能夠落于實處。

對于企業(yè)運營過程中的收支，要實施嚴(yán)格的審核，使每筆資金可以用在實處，體現(xiàn)資金創(chuàng)效價值。規(guī)模比較大的企業(yè)也有更高的管理要求。因此，要嚴(yán)格執(zhí)行審計條例，切實落實審計工作，更好地接受監(jiān)督，保護(hù)企業(yè)各項利益。

以往的內(nèi)部審計工作注重于企業(yè)的財務(wù)方面，然而在新時期，審計工作要不斷拓展深度與廣度，豐富工作內(nèi)容，更好地凸顯審計工作的內(nèi)在意義。審計工作效能包括以下幾方面：

1.全面監(jiān)督施工各個環(huán)節(jié)

對于企業(yè)的每一個管理環(huán)節(jié)，都要開展監(jiān)督與審核，不斷改革與優(yōu)化審計工作，這樣可以遏制企業(yè)內(nèi)部存在的不作為或貪污腐敗等問題，使企業(yè)運營更加透明。企業(yè)決策者，樂于聽取他人意見，握企業(yè)發(fā)展全局，避免一意孤行。

2.企業(yè)內(nèi)部審計工作具有審查作用

審計工作是為了促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展，傳統(tǒng)的審計工作單一性比較強(qiáng)，無法適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求，因此，審計工作要審查作用，在循序漸進(jìn)增加工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，有效規(guī)避風(fēng)險[1]。

二、企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

企業(yè)的發(fā)展需要擁有有效的約束機(jī)制，在每個運作環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行良好的控制。在激烈的市場競爭中，有效的內(nèi)部審計能為企業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展的保障。要清晰認(rèn)識到內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的重要促進(jìn)作用，使企業(yè)擁有明確的前進(jìn)方向，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計主要有以下特點與價值:

1.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與效率的提升

在新經(jīng)濟(jì)常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)要堅持供給側(cè)改革，不斷完善自身的內(nèi)部審計體系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與效率的提升。增強(qiáng)企業(yè)的定力，加強(qiáng)對各種風(fēng)險的防范，提高風(fēng)險管控意識。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計，保障企業(yè)良好發(fā)展。

2.實現(xiàn)企業(yè)各環(huán)節(jié)的體系化與規(guī)范化

為了能實現(xiàn)企業(yè)各環(huán)節(jié)的體系化與規(guī)范化，內(nèi)部審計的實施與構(gòu)建是必不可少的。為使企業(yè)獲得更規(guī)范、更嚴(yán)格的發(fā)展，內(nèi)部審計能激發(fā)企業(yè)的活力，使傳統(tǒng)企業(yè)突破體制的約束，為廣大人民群眾及社會提供更好的服務(wù)，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.使企業(yè)得到精細(xì)化發(fā)展

企業(yè)中長期發(fā)展目標(biāo)要根據(jù)我國市場需求進(jìn)行有效制定，使企業(yè)得到精細(xì)化發(fā)展，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，許多企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范停滯不前，缺少與實際情況的聯(lián)系，對企業(yè)的發(fā)展造成了阻礙。企業(yè)內(nèi)部審計的加強(qiáng)能使企業(yè)獲得升級與轉(zhuǎn)型，緊抓時代發(fā)展趨勢，使有限的資源得到充分發(fā)揮。因此，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計非常有必要，其作用不可忽視，能解決傳統(tǒng)企業(yè)管理模式中的一些問題，突破企業(yè)發(fā)展的瓶頸[2]。

三、企業(yè)內(nèi)部審計問題分析

1.企業(yè)管理與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作存在脫節(jié)

在企業(yè)經(jīng)營過程中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部審計工作人員，需要在領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)下開展工作。審計人員在具體工作中會遇到種種問題，同時，企業(yè)管理與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作存在脫節(jié)，審計機(jī)構(gòu)無法參與到企業(yè)經(jīng)營中，也難以干涉其他職能部門，不利于開展有效的過程監(jiān)督與事前監(jiān)督，有時只能通過檢查的方式進(jìn)行管理。然而，這時候即便發(fā)現(xiàn)了問題，也已失去糾錯時機(jī)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計作用。同時，由于其他各種因素的限制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作只停留于傳統(tǒng)的層面。大多數(shù)企業(yè)的審計工作并沒有涉及內(nèi)控制度、預(yù)防評估等方面，造成企業(yè)內(nèi)部審計工作停留于財務(wù)管理層面，難以全面發(fā)揮審計工作的具體作用，不利于促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

2.未制定完善的管理體制

在實施階段，最關(guān)鍵的是對審計質(zhì)量的控制，然而，有些企業(yè)的管理體制不完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計工作存在一些問題。比如，審計方法落后，審計程序不到位，審計不全面，等等。目前，部分企業(yè)的審計方式比較落后，有些審計工作將手工查賬作為主要手段，這影響了審計工作的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。近幾年，我國信息技術(shù)得到了飛速發(fā)展，因此，可以在內(nèi)部審計中應(yīng)用信息化手段，提升審計效率，但是，部分企業(yè)沒有充分認(rèn)識到應(yīng)用信息技術(shù)的重要性，審計方式比較落后，無法確保審計質(zhì)量。

3.審計工作停留于形式

部分企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部審計意識，沒有切實了解審計工作的作用，導(dǎo)致審計工作停留于形式。部分企業(yè)內(nèi)部審計僅停留于審查收支情況，大多數(shù)企業(yè)會直接將審計部門列為財務(wù)部門范圍內(nèi)，這會對審計工作的開展形成限制，難以確保審計的權(quán)威性。如果企業(yè)內(nèi)部審計部門不具有獨立性，那么所開展的審計工作也會缺乏應(yīng)有的效果。

4.審計人員素質(zhì)參差不齊

想要有序地開展審計工作，則要提升審計人員的知識與素養(yǎng)，培養(yǎng)其業(yè)務(wù)能力。隨著時代的進(jìn)步與發(fā)展，企業(yè)也表現(xiàn)出多元化的特點，有些企業(yè)甚至已經(jīng)走出國門，開始承接國外的業(yè)務(wù)，資本運作與項目業(yè)務(wù)工作更加多樣化、復(fù)雜化。多樣化的業(yè)務(wù)對工作人員的能力提出了更高的要求，目前，企業(yè)審計工作缺少優(yōu)秀的高素質(zhì)人才，而既具備財務(wù)管理經(jīng)驗又具備技術(shù)專業(yè)知識的人才就更加欠缺。

5.審計結(jié)果執(zhí)行力度不強(qiáng)

在我國企業(yè)中，大多數(shù)實施項目部、分公司、集團(tuán)分級管理，而受到多方面因素的影響，比如人力、物力資源等等，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作效率不高，審計沒有實現(xiàn)應(yīng)有的效果。而內(nèi)部審計法律法規(guī)沒有明確對具體負(fù)責(zé)人的懲處制度，約束力度不夠，需要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提升審計人員自身素養(yǎng)，確保企業(yè)審計質(zhì)量。沒有制定對相關(guān)人員的處罰標(biāo)準(zhǔn)，造成處罰結(jié)果有失公允，缺乏公平性。

四、企業(yè)內(nèi)部審計問題的優(yōu)化策略

1.優(yōu)化內(nèi)部審計部門結(jié)構(gòu)，及時發(fā)現(xiàn)問題

在實際的審計過程中，審計人員要依據(jù)管理過程，根據(jù)項目階段開展前期、中期及終結(jié)審計，關(guān)注事前、事中審計，從而將審計重心轉(zhuǎn)移到前期審計中，增強(qiáng)審計監(jiān)督的覆蓋面，為事后審計提供借鑒。內(nèi)部審計也是企業(yè)中的重要部分，鑒于此，要優(yōu)化內(nèi)部審計部門結(jié)構(gòu)，使其具有獨立性，直接由企業(yè)管理者管理。同時，內(nèi)審部門也要對董事會負(fù)責(zé)，提升內(nèi)部審計部門的獨立性，發(fā)揮其審查作用。內(nèi)部審計部門要積極實施全過程審計，在班組工資支付、資金回收、內(nèi)部結(jié)算、資料審核方面準(zhǔn)確、有效地發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，并提出相應(yīng)的處理意見，追究相關(guān)人員的責(zé)任。企業(yè)常存在部門交叉的問題，如果出現(xiàn)問題，部門之間會相互推諉，因此，要發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用，突出其地位，以合同簽訂作為起點，審計合同，監(jiān)督項目發(fā)展過程中的多個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)事前監(jiān)督、過程監(jiān)督的作用。

2.構(gòu)建全新的審計方法，關(guān)注風(fēng)險審計的重要性

在審計過程中，要實施經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)部控制、風(fēng)險管理方面的審計。內(nèi)部審計更加重視風(fēng)險管理與內(nèi)部控制，不能只停留于財務(wù)審計方面，這也將是未來內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。在企業(yè)內(nèi)部審計中，項目審計是一項重要工作，不僅要開展財務(wù)審查，也要審查項目經(jīng)濟(jì)效益、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制方面的內(nèi)容。當(dāng)前，部分企業(yè)依然在沿用陳舊的內(nèi)部審計模式，然而，時代在不斷進(jìn)步，企業(yè)需要構(gòu)建全新的審計方法，關(guān)注風(fēng)險審計的重要性。在風(fēng)險審計方面，要通過風(fēng)險審計了解企業(yè)發(fā)展中可能存在的風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，做好風(fēng)險防范工作，同時不斷改變傳統(tǒng)審計方法，更加全面地開展自我評估風(fēng)險、市場風(fēng)險預(yù)測、公司治理、風(fēng)險管理等。

審計人員要關(guān)注企業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r，清楚可能存在的風(fēng)險，關(guān)注企業(yè)管理隊伍與業(yè)務(wù)控制，從側(cè)面構(gòu)建先進(jìn)科學(xué)的內(nèi)部審計體系，規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，從多方面防控風(fēng)險，為企業(yè)提供全面的引導(dǎo)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營活動，增強(qiáng)企業(yè)運營效率。在企業(yè)內(nèi)部審計中，要評價與審查成本是否具有科學(xué)性，是否合理地控制費用，項目審計是否具有時效性與針對性。企業(yè)項目分工比較明確，需要進(jìn)行扁平化管理，使信息傳遞更加方便、快捷。對于內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的缺陷與問題，內(nèi)部審計人員要提出相應(yīng)的建議與措施，促進(jìn)項目的改進(jìn)與管理，更好地實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

3.明確相關(guān)的企業(yè)制度，構(gòu)建保持客觀性的考評機(jī)制

（1）明確相關(guān)的企業(yè)制度，如果企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了違背客觀性的情況，可以采取相應(yīng)的方式，制定相應(yīng)的懲處制度，并將其有效應(yīng)用于審計實務(wù)中。

（2）構(gòu)建保持客觀性的考評機(jī)制：①如果有條件，可以聘請外部專業(yè)人員對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核；②內(nèi)部審計工作人員要避免兼任企業(yè)運營管理的相關(guān)職責(zé)；③避免讓企業(yè)其他部門人員參與內(nèi)部審計工作，如果有時人手緊缺，必須從其他部門調(diào)用員工，要在審計過程中嚴(yán)格遵循相關(guān)回避原則；④構(gòu)建相應(yīng)的考評機(jī)制，設(shè)計具有激勵性的監(jiān)督措施，激勵工作中表現(xiàn)比較突出的內(nèi)部審計人員。

（3）對審計人員進(jìn)行科學(xué)分工，合理配備項目審計人員。在實施審計業(yè)務(wù)時，審計人員要結(jié)合審計業(yè)務(wù)量與審計項目特點，選用合適的審計人員，在具體的審計過程中，要結(jié)合項目實際情況，合理調(diào)整審計人員，也要規(guī)避偏見與利益沖突，合理分配任務(wù)，實施輪換制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計工作人員工作中的客觀性?？梢酝ㄟ^工作輪換方式確保審計分工的客觀性，有效調(diào)配審計資源，構(gòu)建審計組。在工作結(jié)束之后，要讓審計組外的其他專業(yè)人員復(fù)核審計質(zhì)量。

（4）強(qiáng)化對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)：①深入學(xué)習(xí)審計人員職業(yè)道德規(guī)范；②按月開展黨課培訓(xùn)，強(qiáng)化思想政治教育；③構(gòu)建黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，提升內(nèi)部審計人員修養(yǎng)。

4.取得充分可靠的審計證據(jù)，加強(qiáng)現(xiàn)場審計質(zhì)量控制

現(xiàn)場審計質(zhì)量控制可以增強(qiáng)審計質(zhì)量，有效預(yù)防審計風(fēng)險，提升審計效率，使內(nèi)部審計現(xiàn)場作業(yè)更加規(guī)范，提升內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。

（1）了解內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的側(cè)重點，依據(jù)被審計企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，制定相應(yīng)的側(cè)重點。同時，在完成審計之后，要了解審計缺陷與審計差異，以整體的高度了解組織目標(biāo)，評估數(shù)量性質(zhì)對企業(yè)發(fā)展及管理層決策的影響。內(nèi)審員要提交中期報告，及時通報發(fā)生的重大問題，減少風(fēng)險影響程度。

（2）取得充分可靠的審計證據(jù)。在具體的審計過程中，審計組要應(yīng)用觀察、審核、計算、詢問、復(fù)盤等復(fù)合手段，結(jié)合審計通知書中的要求，全面審核企業(yè)的經(jīng)營績效指標(biāo)、經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)進(jìn)度、安全質(zhì)量、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等情況，并從質(zhì)量與數(shù)量方面匯總、篩選、分類、整理審計證據(jù)，構(gòu)建相應(yīng)的分級復(fù)核制度。

（3）依據(jù)企業(yè)內(nèi)控情況召開審計風(fēng)險分析會，根據(jù)收集重點考慮成本效益情況，了解企業(yè)項目的成本效益是否合理。對于風(fēng)險比較大的項目，要深入實地收集相關(guān)證據(jù)。審查內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)取得的審計證據(jù)時間、內(nèi)容、來源、名稱，要完整記錄審計報告中發(fā)現(xiàn)、意見、建議、結(jié)論等[3-5]。

（4）企業(yè)其他部門對審計結(jié)果存在疑問的，內(nèi)部審計人員要進(jìn)行深入的核實，如不存在疑問，則可以簽字確認(rèn)。

（5）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通，保證審計證據(jù)的可靠性、相關(guān)性、充分性。

5.積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，改善?nèi)部控制

目前，我國市場還存在一些不確定因素，無形中增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計能夠改善內(nèi)部控制，協(xié)助企業(yè)更好地評估、識別、防范風(fēng)險，體現(xiàn)企業(yè)價值的增值。目前，已成為風(fēng)險管理中的重要環(huán)節(jié)。要根據(jù)制度基礎(chǔ)審計與賬項基礎(chǔ)審計了解行業(yè)的外部環(huán)境及相關(guān)法律行業(yè)風(fēng)險等，并熟知企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況與經(jīng)營情況，全面分析風(fēng)險因素。

現(xiàn)階段，以風(fēng)險導(dǎo)向的審計也離不開制度基礎(chǔ)審計及賬項基礎(chǔ)審計，在查錯糾弊方面，這兩種審計方法依然發(fā)揮著重要作用。不僅如此，在審計工作中，要充分結(jié)合三種審計模式，具備風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R。同時，企業(yè)各個部門也要做好協(xié)調(diào)工作。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一項重要工作，因此，企業(yè)要樹立風(fēng)險防控理念，做好協(xié)調(diào)、配合工作，實現(xiàn)企業(yè)的真實目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獫B透到企業(yè)的每個環(huán)節(jié)中，比如財務(wù)管理、物資采購、合同管理等多個方面，提升內(nèi)部審計部門的協(xié)調(diào)能力，主動與各管理部門溝通，做到上傳下達(dá)，提升其風(fēng)險防范意識[6-7]。

6.營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，能促進(jìn)內(nèi)部審計制度的實施

營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，能促進(jìn)內(nèi)部審計的實施。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部審計觀點會對企業(yè)內(nèi)部審計造成直接的影響，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要積極地完善與建設(shè)內(nèi)部審計體系，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性。對具有相關(guān)能力的人才實行大力培養(yǎng)，使其能勝任內(nèi)部審計的崗位。全面提升企業(yè)經(jīng)營效率，有效控制各種風(fēng)險，遵守法律法規(guī)，使企業(yè)的財務(wù)報告更加可靠。提升內(nèi)部審計的有效性、民主性、科學(xué)性，突破內(nèi)部審計的瓶頸，加大對串通舞弊的懲罰力度，及時補(bǔ)救企業(yè)內(nèi)部審計中存在的漏洞與缺陷。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的速度加快，企業(yè)也面臨著復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計是一項重要工作，決定著企業(yè)的未來發(fā)展及經(jīng)營質(zhì)量，鑒于此，企業(yè)要正視內(nèi)部審計中存在的問題，從多方面尋找對策，優(yōu)化內(nèi)部審計的模式，大力提升自身的管理意識，加大對內(nèi)部審計執(zhí)行體系的建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計的有效性，使其發(fā)揮實際作用，促進(jìn)企業(yè)的順利發(fā)展。