張 琦

（湖北交投宜昌城市發(fā)展有限公司，湖北 宜昌 430000）

長時間以來，我國企業(yè)管理處于較為粗放的模式，經(jīng)營管理往往流于表面，對于企業(yè)內(nèi)部存在的一些風險并未有效解決，這個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展買下了安全隱患。隨著內(nèi)部控制的引入，基于內(nèi)部控制優(yōu)化企業(yè)管理，對企業(yè)資源合理使用，提高管理效率，產(chǎn)出更大的經(jīng)濟效益，這逐漸得到了企業(yè)管理者的認可。部分企業(yè)將內(nèi)部控制引入到企業(yè)管理之中，但是并未實現(xiàn)長期堅持，導致內(nèi)部控制并未長期發(fā)揮作用。根據(jù)實踐來看，內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營管理起到積極作用，改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。不過，需要長期堅持，才能發(fā)揮作用。這就需要構(gòu)建起長效機制，讓內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展融為一體。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵與重要性

1.內(nèi)涵

所謂內(nèi)部控制，根據(jù)美國審計準則委員會在《審計準則公告》中對內(nèi)部控制做出的定義，指出內(nèi)部控制是在一定環(huán)境之下，以提高經(jīng)營效率、充分利用資源、達到既定目標，在企業(yè)內(nèi)部所展開的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法。簡單來說，就是出于優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的目的，通過對內(nèi)部事物的管控，以及對資源的合理分配，讓企業(yè)的經(jīng)營效率進一步提升，各類資源得到充分利用，在消除經(jīng)營隱患的同時提高經(jīng)濟效益。從現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的角度來說，企業(yè)規(guī)模在不斷擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷增加，導致企業(yè)內(nèi)部事務(wù)更加復(fù)雜，對資源的利用率不高、經(jīng)營效率偏低。為了改善目前的狀況，就需要引入內(nèi)部控制，將存在的問題有效解決，為企業(yè)的長遠發(fā)展構(gòu)建起良好的環(huán)境和條件。

2.重要性

對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展而言，內(nèi)部控制的實施，具有顯著的重要性，這也是企業(yè)管理者應(yīng)該清楚認識的。第一，有助于優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)效率。從目前實際來講，部分企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程越來越繁瑣，拉低了整體業(yè)務(wù)效率。通過內(nèi)部控制，將其中一些不必要的環(huán)節(jié)簡化或是剔除，讓業(yè)務(wù)流程更加精簡，從而達到提高業(yè)務(wù)效率的作用。第二，提高資源利用率，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值。通過內(nèi)部控制的實施，還可以對企業(yè)內(nèi)部各種資源的利用率實現(xiàn)提升，比如資金、人力資源、硬件設(shè)備等，讓這些資源得到更加充分的利用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益。第三，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，營造更加良好的發(fā)展氛圍。通過內(nèi)部控制的實施，可以讓企業(yè)的制度得到優(yōu)化、人員隊伍實現(xiàn)發(fā)展，從而讓企業(yè)內(nèi)部的整體氛圍更加優(yōu)良，這就給企業(yè)的長遠發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)條件。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要點

企業(yè)內(nèi)部控制的實施，能夠給企業(yè)帶來多方面的重要作用。而在具體實踐中，需要對一些關(guān)鍵要點形成把握。

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制得以有效實施的基礎(chǔ)，優(yōu)良的內(nèi)部環(huán)境，可以確保內(nèi)部控制的順利實施，不會遭遇太多助力。如果內(nèi)部環(huán)境不佳，那么就會導致內(nèi)部控制的實施面臨諸多困難，難以取得理想效果。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境涉及到多個方面，包括治理結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、企業(yè)文化、管理制度等。對于這治理結(jié)構(gòu)，就要結(jié)合企業(yè)實際予以優(yōu)化，要面向內(nèi)部控制工作人員適當放權(quán)，使其具備獨立的管控權(quán)限，不受到上層領(lǐng)導的干擾。而在部門設(shè)置方面，則需要從部門功能出發(fā)，對一些存在功能重疊的部門實現(xiàn)重組。在企業(yè)文化方面，要推進企業(yè)文化建設(shè)，將內(nèi)部控制融入其中，建設(shè)其內(nèi)部控制的相關(guān)文化，讓企業(yè)內(nèi)部認知并認同內(nèi)部控制。在管理制度方面，則需要對相關(guān)制度予以優(yōu)化完善，為內(nèi)部控制的實施鋪平道路。

2.風險評估

防范企業(yè)內(nèi)部風險，這是內(nèi)部控制的一大職能。對于風險的防范，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要點。從企業(yè)經(jīng)營的角度來說，會產(chǎn)生很多不同的風險。比如在財務(wù)工作方面，就會涉及到賬款回收風險、融資風險、稅務(wù)風險、現(xiàn)金流風險等。內(nèi)部控制的實施，就要對企業(yè)面臨的風險作出評估，確定風險等級，以便對應(yīng)制定解決對策。比如對于賬款回收風險，由于企業(yè)經(jīng)營模式的限制，一些賬款并不能及時回收，存在拖欠的現(xiàn)象，甚至可能出現(xiàn)壞賬。對此，就需要基于內(nèi)部控制，展開風險評估，這就要從賬款規(guī)模、拖欠時間、企業(yè)信用、企業(yè)償債能力、企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)能力等方面著手，對應(yīng)收賬款的風險作出評估。如果風險較高，那么就要及時采取措施，加強賬款催收工作，避免壞賬帶來經(jīng)濟損失。

3.控制活動

除了對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險的評估與防范，還需要對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動展開控制。業(yè)務(wù)經(jīng)營，這是企業(yè)的重點工作，也是內(nèi)部控制需要關(guān)注的重點。在企業(yè)的業(yè)務(wù)活動開展過程中，基于內(nèi)部控制視角，需要對業(yè)務(wù)流程中的各個環(huán)節(jié)加強控制。比如對于營銷環(huán)節(jié)，就要對營銷誠信、信息不對稱、營銷誤導等問題加強識別和處理。再比如對于業(yè)務(wù)合同，也要加強審查，對合同簽訂的規(guī)范性、免責條款以及一些其他條款做好審查，確保合同簽訂合法合規(guī)，不會留下風險隱患。例如在合同簽訂中，為了應(yīng)對應(yīng)收賬款的風險問題，那么就可以在合同中增加特別條款，即在收到全部賬款之前，產(chǎn)品所有權(quán)仍歸屬于原企業(yè)。通過這一控制手段，確保了企業(yè)對產(chǎn)品的控制，即便出現(xiàn)壞賬也可以通過回收產(chǎn)品沖抵風險。

4.信息溝通

在內(nèi)部控制當中，信息溝通相當重要。內(nèi)部控制的實施，需要對相關(guān)的信息形成掌握，才能根據(jù)所掌握的信息，進行判斷和決策。比如對于應(yīng)收賬款風險的防控，這需要從財務(wù)部門了解賬款信息，還需要從業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)交往情況，還需要從其他渠道收集相關(guān)企業(yè)的信息。由于內(nèi)部控制所需要的信息并非來自于同一部門，這就要求不同部門之間要加強信息溝通，分享各自掌握的信息，將其提供給內(nèi)部控制，輔助決策。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部控制的實施，還需要內(nèi)部監(jiān)督形成匹配。內(nèi)部監(jiān)督，就是針對內(nèi)部控制工作所實施的監(jiān)督檢查和評價。內(nèi)部控制需要保持獨立性，才能發(fā)揮作用。而一旦擁有較高的獨立性，那么就必須要予以相應(yīng)的監(jiān)督。如果監(jiān)督缺失，那么就可能導致濫用權(quán)力的現(xiàn)象產(chǎn)生。所以，這就需要在內(nèi)部控制的實施過程中，同步展開內(nèi)部監(jiān)督，對內(nèi)部控制的實施情況、具體成果等展開監(jiān)督檢查，要評價內(nèi)部控制的實施過程是否合法合規(guī)，評價控制成果是否達到了相應(yīng)的目標。通過內(nèi)部監(jiān)督，客觀反映內(nèi)部控制的實施效果，為內(nèi)部控制的后續(xù)開展提供參考和指導。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的控制環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制在企業(yè)中的實施，需要把握的要點較多。而除了把握這些關(guān)鍵要點之外，還需要對內(nèi)部控制的具體控制環(huán)節(jié)形成掌握，這樣才能為內(nèi)部控制的實施奠定基礎(chǔ)。

1.事前防范

內(nèi)部控制的重點在于對問題和風險的防范，避免企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中產(chǎn)生問題。對于問題防控的最好方法，就是將工作做在事前，落實事前防范，從源頭上避免風險和問題發(fā)生，這樣就能取得良好的控制效果。所以對于企業(yè)來講，在實施內(nèi)部控制的時候，就需要做好事前防范。首先，要對企業(yè)經(jīng)營中的一些常見問題和風險進行總結(jié)歸納，逐一羅列出來，并分析每個問題和風險的引發(fā)原因，確定內(nèi)部控制的要點。其次，根據(jù)確定的控制要點，在開展相關(guān)工作時，提前對相關(guān)的風險因素進行防范。比如在洽談合作業(yè)務(wù)之前，就要對合作企業(yè)的經(jīng)營誠信水平、償債能力進行調(diào)查，了解合作企業(yè)的基本情況，對于誠信不佳、償債能力差的企業(yè)，可以不予合作或是有限合作，從源頭上避免或降低風險。

2.事中控制

除了加強事前防范之外，還需要做好事中控制，也就是在企業(yè)業(yè)務(wù)開展或是其他工作進行過程中，對其中的各個環(huán)節(jié)流程逐一做好管控，確保達到理想的狀態(tài)。事中控制，需要針對具體的業(yè)務(wù)或工作，先對其展開流程拆分，將整項工作拆分為具體的流程環(huán)節(jié)，然后在每個流程環(huán)節(jié)進行的時候，落實內(nèi)部控制工作。比如對于企業(yè)內(nèi)部的融資工作，其就可以拆分為融資需求分析、融資渠道選擇、合同簽訂、債務(wù)償還等流程，期間還涉及到現(xiàn)金流的處置分配。在內(nèi)部控實踐中，就要針對這些環(huán)節(jié)，逐一落實管控工作，將每個環(huán)節(jié)中存在的風險隱患予以消滅。

3.事后監(jiān)督

內(nèi)部控制的實施，還需要做好事后監(jiān)督工作。事后監(jiān)督，就是在內(nèi)部控制實施之后，針對相關(guān)的工作或是業(yè)務(wù)進行監(jiān)督檢查，通過評價相關(guān)工作或是業(yè)務(wù)的實效性，來反映內(nèi)部控制所取得的具體效果。比如在稅務(wù)籌劃這個方面，通過內(nèi)部控制，基于合理手段有效降稅。而事后監(jiān)督，就要通過對企業(yè)稅務(wù)的降低程度進行評價，反映出內(nèi)部控制所取得的具體效果。

四、企業(yè)內(nèi)部控制的長效機制構(gòu)建

在企業(yè)的經(jīng)營過程中，為了取得更好的發(fā)展，需要企業(yè)具備良好的發(fā)展環(huán)境，并且對各項資源充分利用，發(fā)揮出最大價值。這就需要將內(nèi)部控制有效落實，并長期堅持，讓內(nèi)部控制成為企業(yè)管理中的一項日常工作。要達到這一目標，就要注重內(nèi)部控制的長效機制構(gòu)建，通過建立長效機制，讓內(nèi)部控制得以在企業(yè)經(jīng)營管理中有效貫徹落實。

1.建立完善的內(nèi)部控制制度

要讓內(nèi)部控制在企業(yè)中得到長效開展，那么就需要建立起完善的內(nèi)部控制制度。正所謂無規(guī)矩不成方圓，制度是指導工作開展的基本規(guī)則。對于內(nèi)部控制而言，一套完善的制度體系，能夠為內(nèi)部控制的長期開展提供基本的制度保障。第一，要針對內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的制度，要在制度中明確內(nèi)部控制的地位和重要性，確認內(nèi)部控制所具有的獨立性，在制度層面給予內(nèi)部控制足夠的自主權(quán)限。第二，要建立配套的監(jiān)督機制。內(nèi)部控制由于要保持一定的獨立性，那么必然需要接受監(jiān)督監(jiān)管。這也就需要結(jié)合內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容和開展情況，建立起對應(yīng)的監(jiān)督機制，對內(nèi)部控制的實施情況做好監(jiān)督。第三，要構(gòu)建獎懲機制。內(nèi)部控制工作的開展，還需要以相應(yīng)的獎懲措施，來對內(nèi)部控制人員予以刺激。通過獎勵激發(fā)起工作積極性，通過懲罰約束其工作行為。

2.構(gòu)建專門的內(nèi)部控制隊伍

內(nèi)部控制的長效發(fā)展，還需要有專門的人才隊伍予以支持。因為內(nèi)部控制涉及到的工作內(nèi)容較多，而且具有很強的專業(yè)性與綜合性，如果沒有一支高水平、穩(wěn)定的內(nèi)部控制人才隊伍，那么就會導致內(nèi)部控制工作的開展陷入困境。所以，對于企業(yè)來講，就要構(gòu)建起專門的內(nèi)部控制隊伍。

第一，要從企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀人才，尤其是具備內(nèi)部控制相關(guān)專業(yè)知識的人才，初步組建起一支專門的內(nèi)部控制工作隊伍。同時，還需要對這些人員展開集中培訓，針對內(nèi)部控制所涉及到的專業(yè)知識、技術(shù)等形成教育，提高這些人員的專業(yè)素養(yǎng)。比如，某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，就制定了“青英筑夢工程”的計劃，面向35歲以下的企業(yè)員工，從中選拔優(yōu)秀人才，經(jīng)過“青苗計劃”“青木計劃”和“青英計劃”三個階段的培育，最終篩選出內(nèi)控人才，投入到內(nèi)部控制工作中。

第二，要從外部招聘著手，通過社會招聘、校園招聘等不同渠道，引入專業(yè)的人才。這就需要企業(yè)立足內(nèi)部控制工作的具體需求，明確人才的能力需求，然后制定相應(yīng)的招聘標準，從社會、校園等渠道，招聘符合企業(yè)內(nèi)部控制長效發(fā)展需求的專業(yè)人才。

3.促進內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)結(jié)合

要想讓內(nèi)部控制在企業(yè)中得到長效構(gòu)建，還需要注意到內(nèi)部控制和企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的結(jié)合，讓內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)經(jīng)營一體化構(gòu)建，這樣就可以伴隨企業(yè)的業(yè)務(wù)開展，讓內(nèi)部控制得到長效化發(fā)展。具體來說，內(nèi)部控制與企業(yè)業(yè)務(wù)的結(jié)合，首先需要找準二者的結(jié)合點。內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)經(jīng)營，二者的結(jié)合點在于問題和風險。內(nèi)部控制的根本目的，就是要發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營中的問題，并且將其予以解決，從而優(yōu)化企業(yè)的發(fā)展。所以，這就需要立足業(yè)務(wù)經(jīng)營中的問題和風險，將內(nèi)部控制引入進來，將內(nèi)部控制作為業(yè)務(wù)開展的規(guī)制手段，伴隨業(yè)務(wù)開展一同進行。其次，要實現(xiàn)內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)經(jīng)營的綜合評價。內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)經(jīng)營的結(jié)合，那么內(nèi)部控制的效果會對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的效果產(chǎn)生直接性的影響，二者之間會形成一種聯(lián)動的關(guān)系。所以，就需要對二者展開綜合性評價，了解內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)結(jié)合開展所取得的實際效果。

4.創(chuàng)設(shè)信息化內(nèi)部控制體系

在當前信息化時代背景下，內(nèi)部控制的長效化構(gòu)建，還需要注重到信息化建設(shè)，也就是要創(chuàng)設(shè)信息化內(nèi)部控制體系，以信息化的方式取代傳統(tǒng)的人力模式，依托信息技術(shù)的支持，讓內(nèi)部控制得以更加高效、客觀的實施。首先，要建立信息共享平臺。這就需要立足企業(yè)宏觀層面，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，與各個部門形成對接，將各部門的信息匯總到信息系統(tǒng)當中，內(nèi)部控制人員可以對所有信息數(shù)據(jù)實現(xiàn)整體把控。其次，依托數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)加強分析。信息化時代，數(shù)據(jù)具有寶貴的價值，通過數(shù)據(jù)分析，挖掘出背后隱藏的信息和規(guī)律，能夠為內(nèi)部控制提供有效的借鑒參考。比如在融資方面，就可以通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對多種不同融資方式進行對比分析，確定不同方式的融資成本，以及對企業(yè)償債能力的影響，從中選擇最為適宜的融資方式，降低企業(yè)融資風險。

五、結(jié)語

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，內(nèi)部控制的實施，能夠帶來多方面的積極作用，這對于提高企業(yè)經(jīng)營效率，降低風險，具有顯著意義。作為企業(yè)管理者來講，就要對內(nèi)部控制形成有效認識，理解其內(nèi)涵，把握控制要點和流程。然后構(gòu)建完善的制度體系，建立專業(yè)人才隊伍，加強內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)結(jié)合，構(gòu)建信息化的內(nèi)部控制體系，推動內(nèi)部控制的長效化發(fā)展。