郭雄偉

（福州中澳科技有限公司，福建 福州 350112）

一、前言

內(nèi)部控制管理水平是衡量一個企業(yè)在經(jīng)營管理方面成績的重要標(biāo)志，對于企業(yè)內(nèi)控制度的規(guī)范問題，國家一直很重視，在2008年5月國家財政部、審計署、中國證券監(jiān)督管理委員會等相關(guān)部門，發(fā)布了財會[2008]7號《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制問題提出相應(yīng)制定標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，其中附件2《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》更是專門為企業(yè)內(nèi)控制度的制定、應(yīng)用和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)做了詳細(xì)的指導(dǎo)。因此一套有效且可執(zhí)行的內(nèi)控制度體系，是企業(yè)在運營中體現(xiàn)高效率的基礎(chǔ)，也是擬上市企業(yè)在上市過程合規(guī)的起點和基本操作體系。但由于各類歷史原因，現(xiàn)今我國中小型民營企業(yè)特別是帶有家族性質(zhì)的民營企業(yè)，在對企業(yè)整體管控水平及企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)方面跟已經(jīng)合規(guī)的中小型企業(yè)還是有較大差距，主要體現(xiàn)在民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺失、財務(wù)內(nèi)控意識薄弱和公司內(nèi)部控制執(zhí)行力差等問題?；诖朔N情況，本文重點對擬上市民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題和發(fā)展情況，進(jìn)行闡述和對策的探討。

二、財務(wù)內(nèi)部控制對擬上市民營企業(yè)的影響

1.擬上市民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與核心

民營企業(yè)的發(fā)展到一定程度時，企業(yè)在發(fā)展和擴張時會遇到一系列的問題和瓶頸，其中業(yè)務(wù)擴張和融資的不成比例是困擾現(xiàn)有很多民營企業(yè)的一個主要問題。從對各種融資平臺的比較來看，IPO是一個最佳平臺，不但可以解決企業(yè)提供在擴張的所需資金問題，還能迅速提高企業(yè)在行業(yè)的知名度。所以很多民營企業(yè)把成功IPO，作為企業(yè)未來一個重要的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和提供企業(yè)競爭力的核心動力。但是為了實現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo)，首先擬上市民營企業(yè)應(yīng)該要先打好基礎(chǔ)，弄清并制定和執(zhí)行好上市過程基礎(chǔ)問題企業(yè)內(nèi)控制度的合規(guī)性問題；其次擬上市民營企業(yè)要深刻認(rèn)識到合規(guī)性的重點核心財務(wù)內(nèi)控制度體系在企業(yè)中的重要性。其重要性主要體現(xiàn)在以下：

（1）在新修訂并于2020年3月1日起施行的《證券法》中明確且全面推行注冊制的實施，并將“持續(xù)盈利能力”改為“持續(xù)經(jīng)營能力”，但是同時也提高了企業(yè)各項非業(yè)績指標(biāo)的審核力度。持續(xù)經(jīng)營是持續(xù)盈利的基礎(chǔ)，不過也說明一點，一個可持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，至少應(yīng)有一套完整可持續(xù)執(zhí)行的企業(yè)內(nèi)控制度，特別是一部完整且可執(zhí)行的財務(wù)內(nèi)控制度體系來對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管控，其在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的輻射能力，能極力提高企業(yè)整體的內(nèi)控水平，使企業(yè)降低成本提高效率，并且能有力保障財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性，以及后續(xù)其他部門相關(guān)涉及財務(wù)對接環(huán)節(jié)的流程順利推進(jìn)。

（2）在新《證券法》下也強調(diào)了中介機構(gòu)“看門人”的職責(zé)除了中介機構(gòu)除了守住自己的底線，對擬上市企業(yè)的審核要求也更家嚴(yán)謹(jǐn)，故一個擬上市企業(yè)的內(nèi)部管控水平如未能達(dá)到審核要求所制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就無法取得中介機構(gòu)的認(rèn)可，自然也無法讓中介機構(gòu)去申請申報IPO，后續(xù)也無法上市，從而使企業(yè)難以獲得想要的目標(biāo)。

因此對于擬上市企業(yè)來講，應(yīng)對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行合理科學(xué)規(guī)劃制定，更應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身情況，把企業(yè)本身的財務(wù)內(nèi)部控制制度作為一個IPO核心重點工作來對待，并以強有力的執(zhí)行力去推動執(zhí)行。

2.完善財務(wù)內(nèi)部控制制度的積極意義

（1）有利于降低成本提升民營企業(yè)的經(jīng)濟效益

完善而健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系，可以通過控制源頭質(zhì)量和數(shù)量、落實監(jiān)控生產(chǎn)過程出現(xiàn)的問題、監(jiān)督出庫和及時催收回款來規(guī)范供、產(chǎn)、銷供應(yīng)鏈體系流程，使其通過內(nèi)循環(huán)來降低企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)的不必要支出，達(dá)到降低企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)成本，外循環(huán)提升外部供應(yīng)鏈的采購庫存周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度來降本提效。

（2）有利于規(guī)避財務(wù)風(fēng)險保障擬上市企業(yè)財產(chǎn)安全

完善而健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系，可以在企業(yè)自身運營過程中指引企業(yè)戰(zhàn)略不偏離，規(guī)范和提升企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范水平，確保企業(yè)在投資和經(jīng)營過程對相關(guān)項目都能進(jìn)行有效的財務(wù)風(fēng)險評估和項目可行性研究，進(jìn)而使企業(yè)管理者始終熟悉和掌握自身的財務(wù)情況，使企業(yè)能一直準(zhǔn)確往正確方向發(fā)展。

三、擬上市民營企業(yè)存在的財務(wù)內(nèi)控問題

1.民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺失

一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，不但可以測試企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的能力強弱，也充分體現(xiàn)企業(yè)管理者對財務(wù)重視程度，以目前擬上市民營企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來看，很大一部分企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度建立存在不完善和缺失，主要存在以下兩個問題。

（1）很多擬上市民營企業(yè)負(fù)責(zé)人、管理者又是企業(yè)擁有者，因其自身的內(nèi)控意識薄弱，認(rèn)為相關(guān)財務(wù)內(nèi)控制度只需要有框架或者直接讓財務(wù)人員根據(jù)以往經(jīng)驗去管控，后續(xù)遇到問題只要通過會議形式下發(fā)補充，更有甚至直接口頭下達(dá)，沒有必要經(jīng)常去根據(jù)實際情況修訂相關(guān)財務(wù)內(nèi)控制度，此種“亡羊補牢”做法導(dǎo)致相關(guān)管控零零散散，沒有行有效制度約束，由于制度頻繁變化，即使有新的變化因通知不到位造成產(chǎn)生誤解和歧義，由此演變成“頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳”的“萬金油”做事方式，最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)部門內(nèi)控制度和其他各部門內(nèi)控制度制定部分條款互相矛盾，產(chǎn)生嚴(yán)重分歧，遇到事情部門之間互相推諉扯皮，不但降低財務(wù)公信力也嚴(yán)重影響到財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)。

（2）部分民營企業(yè)負(fù)責(zé)人本身學(xué)歷有限且財務(wù)知識匱乏，又不重視財務(wù)知識學(xué)習(xí)且對財務(wù)部門的不重視，認(rèn)為財務(wù)僅是一個記賬核算部門，而不是一個具有系統(tǒng)性的內(nèi)控監(jiān)督執(zhí)行機構(gòu)，導(dǎo)致其在管理過程中的思維上的更重視外部業(yè)績?nèi)绾稳ヌ岣撸恢匾暺髽I(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，從而使整個企業(yè)從上而下的基本沒有內(nèi)控意識，致使企業(yè)因內(nèi)部控制的整體環(huán)境缺失，而嚴(yán)重影響到財務(wù)內(nèi)控的制定、執(zhí)行和監(jiān)督。

2.人才缺失導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力差

不管什么制度只有得到有相應(yīng)水平和執(zhí)行力的人才去有效執(zhí)行才是好制度，如果只是停留在紙面上再好的制度也只是擺設(shè)。目前很多擬上市的民營企業(yè)在前期內(nèi)部機制和薪酬環(huán)境因素，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員整體水平偏弱，且由于企業(yè)內(nèi)部自上而下的內(nèi)控環(huán)境影響，企業(yè)財務(wù)部人員本身水平有限也無相關(guān)內(nèi)控意識，更別談對財務(wù)內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行。因此，很多擬上市民營企業(yè)在規(guī)范前期都未意識到問題癥結(jié)所在。主要體現(xiàn)在下面兩點。

（1）多數(shù)民營企業(yè)在擬上市前期的財務(wù)內(nèi)控建設(shè)階段，更多在意的是企業(yè)在經(jīng)營過程中的業(yè)績目標(biāo)，在財務(wù)核算后是否能達(dá)到預(yù)期，但是容易忽視企業(yè)內(nèi)部和外部各環(huán)節(jié)風(fēng)險管控。在缺乏具有財務(wù)內(nèi)控意識財務(wù)人才，去根據(jù)企業(yè)內(nèi)控情況的分析提醒，這種過分注重業(yè)績而忽視生產(chǎn)經(jīng)營過程財務(wù)風(fēng)險管控的做法，容易造成內(nèi)部生產(chǎn)效率低下，不良品持續(xù)上升導(dǎo)致庫存積壓和因缺乏外部銷售指標(biāo)管控導(dǎo)致應(yīng)收賬期過長，從而造成企業(yè)的資金壓力過大而導(dǎo)致最終對得不償失。

（2）擬上市民營企業(yè)中很大部分都是家族企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人基本是生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)一把抓且事無巨細(xì)，但財務(wù)部作為一個專業(yè)性極強的部門，作為擬上市企業(yè)對人才需求是顯而易見的，不論是內(nèi)部培養(yǎng)或從外部引進(jìn)都應(yīng)作為一項重點來抓，而財務(wù)部作為一個機密性很強的部門，很多民營企業(yè)老板更愿意從內(nèi)部培養(yǎng)自己信任的人員來擔(dān)任部門負(fù)責(zé)人，但企業(yè)上市過程中對財務(wù)核算及財務(wù)內(nèi)控管理上都有極高的要求，作為財務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)有對應(yīng)的專業(yè)知識，這種人才短期內(nèi)無法培養(yǎng)起來，但對外聘請又存在信任問題。因此企業(yè)經(jīng)營者沒有給予足夠的信任和授權(quán)，就會造成因為信任問題引起的財務(wù)內(nèi)部人事混亂導(dǎo)致高端人才低效率，從而致使人才流失。而財務(wù)部人員的頻繁更換又容易造成財務(wù)核算體系錯亂和財務(wù)內(nèi)控管理形同虛設(shè)，從而無法真實反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況，為企業(yè)上市埋下重大隱患。

3.內(nèi)控制度監(jiān)督機制和監(jiān)督工具的失效

在企業(yè)創(chuàng)業(yè)早期因整體環(huán)境和思維原因，使得部分?jǐn)M上市的民營企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督機制和信息化監(jiān)督工具的建立并未有足夠的重視，主要體現(xiàn)在以下幾點。

（1）監(jiān)督機構(gòu)的獨立性缺失，部分?jǐn)M上市民營企業(yè)在前期基于成本考慮一般把監(jiān)督部門的工作劃分到其他部門下面，導(dǎo)致出現(xiàn)其他部門對監(jiān)督部門工作的獨立性和公正性受到各部門的質(zhì)疑，使其無法真切反饋企業(yè)的實際問題，也不能反映企業(yè)各項業(yè)務(wù)真實經(jīng)濟活動的可控性，致使財務(wù)內(nèi)控實施有很大的局限性。

（2）監(jiān)管人員缺失，擬上市民營企業(yè)規(guī)范前在組織架構(gòu)上雖有設(shè)立企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)，但是由于沒有相應(yīng)的內(nèi)控制度支撐和相應(yīng)專業(yè)水平且專職的內(nèi)審人員去執(zhí)行，只是讓信任的人去做監(jiān)管，由于監(jiān)督人員的職業(yè)素養(yǎng)、公正性和權(quán)威性問題及相關(guān)監(jiān)督機制的不完善，最終造成所設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)都只成為擺設(shè)，缺乏公信力和約束，還起到反面作用。

（3）在信息化的現(xiàn)在，一套完善且可執(zhí)行的信息化軟件，對一家擬上市營企業(yè)來講，不但是其生產(chǎn)經(jīng)營流程中有效的監(jiān)督工具，更提升企業(yè)在生產(chǎn)數(shù)據(jù)整理的時效性和數(shù)據(jù)核算的準(zhǔn)確性，但是目前相當(dāng)多的民營企業(yè)不用下大本錢投入建設(shè)，部分企業(yè)由于沒有專業(yè)人才的管理，就算購買相應(yīng)的信息化軟件但在執(zhí)行過程中人員流失和培訓(xùn)的不到位，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營過程中各部門原始數(shù)據(jù)錄入的不準(zhǔn)確，直接導(dǎo)致財務(wù)的在據(jù)收集和分析過程出現(xiàn)錯誤，此舉不但不會成為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的助力，反而由于信息化軟件監(jiān)督管控的失效，對財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)反而成為了阻礙，不但拖累企業(yè)生產(chǎn)效率，還成為企業(yè)上市過程的一個阻力和數(shù)據(jù)問題點。

四、探討擬上市民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的對策

1.重塑內(nèi)控架構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

一個完善的財務(wù)內(nèi)控體系，其內(nèi)控架構(gòu)應(yīng)該是一個自上而下提高企業(yè)所有人員內(nèi)控意識的體系，并使大家認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制體系的重要性，在完善內(nèi)控制度體系后應(yīng)經(jīng)常對內(nèi)控制度進(jìn)行宣導(dǎo)培訓(xùn)，特別是新員工入職培訓(xùn)應(yīng)作為重點宣導(dǎo)對象，以達(dá)到深深的刻入企業(yè)所有人員意識中。也督促企業(yè)所有人員在工作學(xué)習(xí)過程中提升自我約束，增進(jìn)崗位責(zé)任意識，進(jìn)而使其自行遵守企業(yè)的內(nèi)控制度，而不是為了應(yīng)付各項檢查而去執(zhí)行的敷衍態(tài)度。

而作為企業(yè)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層更應(yīng)自我提升學(xué)習(xí)能力，了解財務(wù)基礎(chǔ)規(guī)則，重視財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，做到制定之前嚴(yán)謹(jǐn)，制定完不輕易干涉內(nèi)控制度的執(zhí)行，還應(yīng)作為表率在執(zhí)行相關(guān)制度時起到帶頭作用，不得給自己或者相關(guān)親近人員“開綠燈”，財務(wù)內(nèi)控制度在執(zhí)行過程如發(fā)現(xiàn)還有須完善的地方，也應(yīng)按內(nèi)控制度規(guī)則流程的要求去制定、審批和發(fā)行，最后嚴(yán)格督促各部門執(zhí)行。在民營企業(yè)一旦負(fù)責(zé)人重視并言傳身教執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度，整個企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境都將得到很大的優(yōu)化，其他管理層和員工在耳濡目染過程中增強自我的內(nèi)控意識，后續(xù)財務(wù)部在推行財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行和監(jiān)督過程也將更為順暢。

2.提升人才培訓(xùn)意識，完善人才激勵機制

財務(wù)部門作為企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)匯集中心和經(jīng)營反饋中心，而一個能力和執(zhí)行力一樣強大的財務(wù)部也是擬上市民營企業(yè)在上市過程中的最大助力。所以在擬上市民營企業(yè)中應(yīng)該重視并給予財務(wù)部一個較高的地位，并讓其積極參與到企業(yè)各項管理中，所有此時要求財務(wù)部相關(guān)人員能力既要有過硬專業(yè)水平，又要有業(yè)財融合的前瞻思維，才能做到事前預(yù)測、事中控制和事后分析總結(jié)，提升財務(wù)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性，把所有經(jīng)營過程發(fā)現(xiàn)的問題和事項都能以數(shù)據(jù)方式展示并進(jìn)行總結(jié)和分析，進(jìn)而在服務(wù)各部門的同時也能監(jiān)督和指導(dǎo)他們，為財務(wù)內(nèi)控制度的制定和后續(xù)執(zhí)行提升相應(yīng)威信，也體現(xiàn)財務(wù)部在企業(yè)各部門中的的價值，此外，應(yīng)做到“砍才不誤磨刀工”企業(yè)還要制定一個系統(tǒng)且可執(zhí)行的員工學(xué)習(xí)和培訓(xùn)提升自我能力的機制，這種培訓(xùn)不但要對財務(wù)部人員進(jìn)行培訓(xùn)，還要邀請相關(guān)內(nèi)控專家或教授等專業(yè)人員對中高層管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，才能深入落實企業(yè)管理層的財務(wù)內(nèi)控意識，進(jìn)而通過中層管理人員對部門員工進(jìn)行宣導(dǎo)。

在擬上市民營企業(yè)前期規(guī)范過程中，一個既要有價值認(rèn)同感又同時具備較強專業(yè)素養(yǎng)能力和強大執(zhí)行力的財務(wù)負(fù)責(zé)人是必不可少的，在確定所需人才目標(biāo)后，為縮短企業(yè)的規(guī)范過程應(yīng)通過外部招聘方式，來確認(rèn)合適的人選。在擬上市民營企業(yè)尚未規(guī)范時，如短期內(nèi)部培養(yǎng)暫無法達(dá)到要求，此類人才千萬要忌諱任人唯親，把不合適的人員放在這么重要的的崗位，此舉不但會影響整個企業(yè)IPO進(jìn)程，更會給企業(yè)在未來IPO過程帶來不可預(yù)見嚴(yán)重隱患。故應(yīng)及時外聘相關(guān)人員并給予足夠的信任和授權(quán)，做到 “疑人不用，用人不疑”，用具有可行性并且完善人才KPI考核激勵機制來約束和留住專業(yè)人才，使其有歸屬感和認(rèn)同感才能盡心盡力為企業(yè)創(chuàng)造應(yīng)有的價值。

3.完善內(nèi)控制度監(jiān)督機制和制定有效的監(jiān)督工具

在擬上市企業(yè)一個完善的內(nèi)控體系中，獨立而公正的內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立和專業(yè)內(nèi)審人員是非常有必要，內(nèi)審人員應(yīng)具備足夠的風(fēng)險意識和敏銳的風(fēng)險嗅覺，并具有自主落實監(jiān)督企業(yè)各部門對各項內(nèi)控制度執(zhí)行情況的能力，分析和總結(jié)各部門執(zhí)行各項內(nèi)控制度出現(xiàn)的問題。內(nèi)審監(jiān)督工作在保證其獨立性和合規(guī)性的前提下，要以財務(wù)部門和財務(wù)內(nèi)部控制體系為中心點，從而對整個企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。

因為企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控制度體系會隨著企業(yè)自身經(jīng)營變化需求、業(yè)務(wù)量和財務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作的變動，而進(jìn)行相應(yīng)的修正，如相關(guān)業(yè)務(wù)和管理的執(zhí)行流程等。所以一個有章可循和有制度可以依照的財務(wù)內(nèi)控制度，就算內(nèi)審人員在執(zhí)行內(nèi)控流程的過程中發(fā)現(xiàn)問題，也是可以及時參照相關(guān)財務(wù)內(nèi)控制度中的章節(jié)條款找到問題的解決方案，使得內(nèi)控監(jiān)督機制更具科學(xué)性和合理性。

然而在高度信息化的現(xiàn)代，一個好的財務(wù)信息化工具是擬上市企業(yè)必不可少的工具，不但可以梳理和監(jiān)督企業(yè)各部門內(nèi)部及部門之間的流轉(zhuǎn)、執(zhí)行和溝通環(huán)節(jié)等問題，還能提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程數(shù)據(jù)各環(huán)節(jié)歸集的準(zhǔn)確性、及時性、完整性和科學(xué)性。ERP軟件在財務(wù)信息軟件的基礎(chǔ)上延伸出個各部門模塊子系統(tǒng)，可以每個月通過各種分析表來反映分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況，如果企業(yè)重視并加大投入信息化建設(shè)，如增加MES系統(tǒng)、智物流系統(tǒng)等智能監(jiān)控系統(tǒng)，可提高財務(wù)內(nèi)控體系監(jiān)控到每一臺機器和每一個人的運作效率。但是這些好處的前提須有一個完整且可執(zhí)行的內(nèi)控制度去約束和指導(dǎo)ERP軟件各流程環(huán)節(jié)設(shè)置并使其正確執(zhí)行，另還應(yīng)根據(jù)內(nèi)控要求加強基礎(chǔ)制單崗位人員和審核人員的培訓(xùn)，職責(zé)規(guī)定分工明確，所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實可靠，才能使財務(wù)信息化建設(shè)成為一個有效的監(jiān)督工具，更能提高企業(yè)的經(jīng)濟化效益，同時還能降低了企業(yè)的財稅風(fēng)險和后續(xù)IPO方面的財務(wù)規(guī)范風(fēng)險。

五、結(jié)語

擬上市民營企業(yè)如果順利并成功上市，對企業(yè)的發(fā)展是顯而易見，自我提升也不是一個量級的，所以在國內(nèi)每一次設(shè)立新的上市板塊時，往前沖的最多就是民營企業(yè)。但是民營企業(yè)準(zhǔn)備上市前規(guī)范是需要投入巨大的財力、人力和物力，所以擬上市民營企業(yè)一旦下定決心要走IPO這條路，企業(yè)負(fù)責(zé)人的思維轉(zhuǎn)變和財務(wù)內(nèi)控制度的建立和有效執(zhí)行這一步是必須要跨出，只有這一步走通了，企業(yè)從擬上市到后續(xù)上市路上企業(yè)內(nèi)部問題阻礙就少了許多。