羅晚秋

（仁和藥業(yè)股份有限公司，江西 宜春 331200）

對醫(yī)藥企業(yè)而言，預算管理是醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分?？茖W的預算方案能夠讓醫(yī)藥企業(yè)在一段時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有一個可行的目標和計劃，方便醫(yī)藥企業(yè)開展后續(xù)的資源配置工作。而有效的績效評價則可激發(fā)企業(yè)的內(nèi)生動力，增強企業(yè)當年的預算執(zhí)行率，并為下一年度的預算提供編制基礎(chǔ)。通過科學的預算及有效的績效評價，使企業(yè)的經(jīng)營行為形成良性的管理閉環(huán)，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、醫(yī)藥企業(yè)開展預算和績效評價的必要性

對于醫(yī)藥企業(yè)來說，加強預算與績效評價，有助于提高企業(yè)的資金管理水平，在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要意義[1]。科學的預算能夠明確醫(yī)藥企業(yè)的戰(zhàn)略目標，在醫(yī)藥企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營管理時，提供決策依據(jù)，實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對自身經(jīng)濟活動的全方位管控。同時，績效評價是醫(yī)藥企業(yè)對績效目標落實情況的一個總結(jié)和評價，績效目標制定的前提條件就是預算結(jié)果。所以，績效評價的結(jié)果，就是對預算方案是否科學合理的一個客觀反映，也是對醫(yī)藥企業(yè)工作人員工作質(zhì)量的反饋。醫(yī)藥企業(yè)實施績效評價，有助于監(jiān)督員工預算管理工作的落實情況，提高員工的工作積極性，也有助于提高醫(yī)藥企業(yè)的管理質(zhì)量和效率，實現(xiàn)內(nèi)部管理體系的優(yōu)化升級。

二、醫(yī)藥企業(yè)預算和績效評價存在的問題

（一）預算和績效評價的制度不健全

我國現(xiàn)代化企業(yè)的預算管理和績效評價起步較晚，在制度建設(shè)上面，還缺乏經(jīng)驗。現(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)的預算績效評價理念尚不完善，在管理體系建設(shè)方面存在很多漏洞。例如：預算管理沒有全面覆蓋企業(yè)的經(jīng)營活動、績效評價指標體系構(gòu)建過于偏重財務(wù)指標等，嚴重影響了預算管理的全面性和績效評價結(jié)果的客觀性。同時，企業(yè)管理層對于預算管理與績效評價之間的關(guān)系認知錯誤，錯認為預算只是對企業(yè)資金收支的控制，績效評價只是一項人力資源管理的工具。這種錯誤的管理理念使得很多醫(yī)藥企業(yè)認識不到預算和績效評價的重要性，也無法發(fā)揮預算管理工具與績效考核環(huán)節(jié)之間的聯(lián)動性，預算績效考核工作也不能落實到實際工作當中。管理理念滯后、管理制度缺失，使醫(yī)藥企業(yè)的工作人員，在開展預算工作和績效評價工作時，陷入困境。

（二）預算編制不科學，難以實現(xiàn)預算結(jié)果和績效評價的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

目前，在預算編制環(huán)節(jié)，受諸多因素的影響，醫(yī)藥企業(yè)在進行預算時，預算目標與實際工作存在偏差。例如：由于大部分醫(yī)藥企業(yè)都屬于集團性企業(yè)，業(yè)務(wù)規(guī)模較大。而醫(yī)藥銷售一般采取門店銷售的方式，企業(yè)可以直面客戶了解市場。但在預算編制環(huán)節(jié)，預算管理部門對實際銷售數(shù)據(jù)和銷售成本了解不清，制定的預算目標過高或過低，都可能會造成預算過度松弛的問題。同時，在預算編制環(huán)節(jié)，基層人員參與程度較低，無法準確考量預算方案的合理性。預算績效目標制定過低，將失去激發(fā)內(nèi)驅(qū)的意義，而目標制定過高，則可能打擊到基層人員對預算管理的執(zhí)行積極性，造成預算目標與績效評價結(jié)果無法實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（三）績效評價缺乏統(tǒng)一標準，使預算和績效評價相差較大

績效評價就是組織依照一定的標準和一定的評價程序，運用科學的評價方法，按照評價的內(nèi)容和標準，對評價對象的工作能力和工作業(yè)績進行定期或者不定期的考核與評價[2]。對于醫(yī)藥企業(yè)而言，業(yè)務(wù)范圍往往跨省跨市，受各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、社會人文等各方面因素影響，其績效評價缺少也很難有一個統(tǒng)一的標準。這使得醫(yī)藥企業(yè)的績效評價工作能夠有效落實，可反饋回來的信息差別較大，致使最終的預算和績效評價很難保證客觀性。

（四）預算執(zhí)行力度欠缺，影響績效評價結(jié)果

當下我國大部分的醫(yī)藥企業(yè)普遍都開展了預算工作，并且對預算執(zhí)行情況進行績效考評。但是，在具體預算工作落實的過程中，由于缺乏有效監(jiān)督機制，難以對預算執(zhí)行的過程進行有效監(jiān)督，預算執(zhí)行的質(zhì)量難以保證，導致績效評價的信息質(zhì)量偏低，執(zhí)行力度十分有限?？冃гu價的數(shù)據(jù)來源于預算執(zhí)行的結(jié)果，預算執(zhí)行力度欠缺，相應的績效評價自然也不甚合理。

三、針對醫(yī)藥企業(yè)預算和績效管理問題的解決策略

（一）健全預算和績效評價制度

建立預算制度和績效評價制度，首先要認識到進行預算和績效評價的重要性，擺正整個醫(yī)藥企業(yè)各部門單位以及員工對預算和績效評價的態(tài)度，理順預算和績效評價之間的關(guān)系。明白科學預算是績效制定、落實以及績效評價前提，績效評價反饋預算是否科學合理，并且為新一輪的預算提供科學依據(jù)，二者互為表里、相互制約。再有，醫(yī)藥企業(yè)還要在企業(yè)內(nèi)部制定明確的規(guī)章制度，指導預算工作和績效評價工作的落實，使得預算和績效評價的結(jié)果協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）采用科學的預算編制，推進預算和績效評價相協(xié)調(diào)

一方面，在預算編制環(huán)節(jié)，醫(yī)藥企業(yè)首先需要分析歷史經(jīng)營情況，與各公司各部門溝通目前的形勢、未來的計劃，并將溝通情況向董事會領(lǐng)導匯報，確定經(jīng)營目標，下發(fā)預算方案，由各子公司、機關(guān)各職能部門分別根據(jù)歷史情況及來年計劃進行下一年的全面預算。預算內(nèi)容包括：銷售、生產(chǎn)、資金、采購、費用、資本性支出、各專項工作。通過對各公司預算的匯總、分析，確定預算的合理性、合并利潤達到董事會目標。經(jīng)董事會同意，下發(fā)預算。另一方面，醫(yī)藥企業(yè)在進行預算的時候，要統(tǒng)籌兼顧，綜合考慮各種預算編制原則和方法的適應性、優(yōu)缺點，妥善安排預算[3]。例如：對于生產(chǎn)原料價格，因全年波動較大，但在市場穩(wěn)定的情況下，平均價格波動不大，可以考慮采用固定預算編制法；在藥品銷售環(huán)節(jié)，需要兼顧外部市場變化趨勢，企業(yè)可以考慮采取滾動預算法，以月度銷售額為依據(jù)編制月度預算銷售計劃，強調(diào)預算的動態(tài)性。

（三）規(guī)范績效評價標準，縮小預算和績效評價的差距

我國幅員遼闊，經(jīng)濟發(fā)展水平差異較大，各子企業(yè)的經(jīng)營模式及起步時間也不統(tǒng)一，簡單統(tǒng)一績效評價標準并不現(xiàn)實。對此，醫(yī)藥企業(yè)要對下轄的子企業(yè)進行區(qū)域、經(jīng)營模式及規(guī)模劃分，根據(jù)不同的情況，因地、因時制宜，制定符合子企業(yè)自身發(fā)展的個性化預算和績效評價標準。根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)營模式、經(jīng)營規(guī)模進行分類，辯證分析，最后作出符合地區(qū)發(fā)展的企業(yè)預算。

（四）強化監(jiān)督問責，保證預算和績效評價的統(tǒng)一

績效評價工作本身就是一種監(jiān)督的形式，為了防止形式不流于形式，就必須在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部建立起嚴格的監(jiān)督問責機制。第一，要監(jiān)督預算工作和績效評價工作進行的過程，是否符合國家法律法規(guī)，是否符合醫(yī)藥企業(yè)制定的工作流程規(guī)范，促進預算工作和績效評價工作過程的公開化、透明化、規(guī)范化，提高預算工作和績效評價結(jié)果的質(zhì)量和效率。第二，要監(jiān)督進行預算工作和績效評價工作的各部門單位以及相關(guān)工作人員，在進行工作的時候，是否存在玩忽職守、以權(quán)謀私，保證預算工作和績效評價工作落實的質(zhì)量和效率。對罔顧國家法律法規(guī)的非法工作問責，保證醫(yī)藥企業(yè)的預算工作和績效評價工作合法，并保證預算和最終的績效評價結(jié)果相統(tǒng)一。第三，必須對績效評價結(jié)果制定考核機制，根據(jù)各子企業(yè)的經(jīng)營情況及發(fā)展方向，制定各子企業(yè)的目標責任狀，進行考核，責任狀設(shè)定正負激勵指標，正激勵關(guān)注經(jīng)營成果，負激勵關(guān)注管理規(guī)范、風險規(guī)避及發(fā)展方向，責任狀完成情況，直接關(guān)系到各子企業(yè)的年終獎勵。

（五）利用信息化手段進行預算和績效評價

醫(yī)藥企業(yè)在進行預算和績效評價時，充分利用信息技術(shù)，能夠提高預算的科學性，讓績效評價結(jié)果更加凝練精準[4]。此外，醫(yī)藥企業(yè)還要完善企業(yè)自身的信息庫建設(shè)，擁有屬于自己的信息庫，在機遇和挑戰(zhàn)并存的二十一世紀，擁有一個完備的信息庫，可以最大限度地實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)對市場信息的實時監(jiān)控，最快速地對市場信息變動做出反應。如此，醫(yī)藥企業(yè)在進行預算時，也能夠更加準確地抓住市場需求，對自身進行準確的戰(zhàn)略定位，做出最優(yōu)的預算結(jié)果，促進企業(yè)的長足健康發(fā)展。

四、結(jié)語

預算是企業(yè)經(jīng)營管理活動不可缺少的一部分，績效評價是預算工作的反饋，同時也是下一輪預算工作的參考信息，而績效考核，則是促進預算落地、激發(fā)企業(yè)內(nèi)驅(qū)的有效工具，是績效評價結(jié)果利用的有效途徑。對醫(yī)藥企業(yè)而言，開展預算工作，進行績效評價，是對企業(yè)自身制定戰(zhàn)略目標以及確認既定目標是否落實的經(jīng)濟活動。建立健全預算制度和績效評價制度，是醫(yī)藥企業(yè)保證自身長遠發(fā)展的重要途徑。