李 建

（中航鋰電科技有限公司，江蘇 常州 213200）

2019年，正式實(shí)行了新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，其在承擔(dān)人這一項(xiàng)上做出了相應(yīng)調(diào)整，雖然并未改變出租人的會(huì)計(jì)處理原則，不過增加了相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)，例如：融資收益、租賃收入等。這些變化會(huì)對(duì)承租方企業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)影響?；诖?，本文進(jìn)行了具體分析和探討。

一、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的意義

首先，提高報(bào)表可比性。在改革前的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，承租人資產(chǎn)負(fù)債表中并沒有經(jīng)營(yíng)租賃這一項(xiàng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)輕量化，以達(dá)到提升企業(yè)信用等級(jí)、資產(chǎn)回報(bào)率的目的，不過卻降低了報(bào)表的可比性[1]。而在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革下，會(huì)為報(bào)表使用者提供更加完善的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而提升了報(bào)表可比性。其次，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，融合了IAS17 和SFAS13 兩者的特點(diǎn)，同時(shí)與我國(guó)社會(huì)發(fā)展實(shí)質(zhì)相結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)處理、租賃定義等方面的內(nèi)容進(jìn)行了明確。在此情況下，使得租賃業(yè)務(wù)報(bào)表更為規(guī)范，能夠?qū)崿F(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

二、與原租賃準(zhǔn)則對(duì)比

對(duì)于原租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其主要是通過判斷與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，最終將租賃分為兩種租賃方式：一種是經(jīng)營(yíng)租賃，一種是融資租賃，并且整合了承租人租賃環(huán)節(jié)負(fù)債及資產(chǎn)確認(rèn)方面的相關(guān)內(nèi)容。而新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)改革，對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理模型進(jìn)行了相應(yīng)完善。在該準(zhǔn)則中，租賃會(huì)計(jì)處理內(nèi)容與服務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容較為相似，并且，在處理辦法上也十分貼近，若不具備較為確定的辨識(shí)基礎(chǔ)，實(shí)際處理過程中，會(huì)造成較大的會(huì)計(jì)處理差異。在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在承租人經(jīng)營(yíng)租賃相關(guān)權(quán)利義務(wù)方面做了進(jìn)一步的明確，也使得其資產(chǎn)負(fù)債更為明晰。因此，在新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際操作環(huán)節(jié)，應(yīng)將租賃相關(guān)問題作為重點(diǎn)解決對(duì)象，涵蓋租賃分拆、合并、單向、多項(xiàng)租賃行為合同的規(guī)范。新租賃準(zhǔn)則與舊租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，對(duì)租賃活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行了完善與改進(jìn)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理及信息記錄方法進(jìn)行了明確，使得租賃方案實(shí)施環(huán)節(jié)的相關(guān)信息更為全面，并且有效提升了承租人的租賃積極性，有效保證了租賃雙方的基本權(quán)益。

三、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)承租方企業(yè)的影響

首先，對(duì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理的影響。租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，會(huì)造成一定的財(cái)務(wù)效應(yīng)，特別是“表外融資”的舍棄。在此情況下，承租人為避免其產(chǎn)生的不良影響，會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策做出調(diào)整，更加真實(shí)地面對(duì)自身對(duì)資產(chǎn)配置的需求，更偏向于選擇經(jīng)營(yíng)租賃以及融資租賃等方式。租金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行了統(tǒng)一，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)處理過程中不用區(qū)分租賃方式，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理過程。不過，該準(zhǔn)則的實(shí)施仍具備一定的復(fù)雜性。在應(yīng)用IFRS16時(shí)，會(huì)涉及較多的職業(yè)判斷和估計(jì)技術(shù)，從而增加了會(huì)計(jì)成本，并且對(duì)承租人財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)影響，具體包括資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表以及財(cái)務(wù)指標(biāo)等，詳見表1。其次，對(duì)承租企業(yè)融資的影響[2]。租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革限制了承租方企業(yè)以往常用的融資行為，特別是在信息透明度上，更加直接地展現(xiàn)出了企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，對(duì)承租企業(yè)融資的影響具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是增加了企業(yè)融資難度；二是提高了企業(yè)融資成本；三是減少了企業(yè)融資機(jī)會(huì)。在這種情況下，勢(shì)必會(huì)影響到承租方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，也會(huì)在一定程度上阻礙承租方企業(yè)的良好發(fā)展。因此，需要結(jié)合承租方企業(yè)實(shí)際，制定出有效的應(yīng)對(duì)方案。

表1 IFRS對(duì)承租人財(cái)務(wù)報(bào)表及指標(biāo)的影響

四、基于租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的影響承租人企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

從上述內(nèi)容可以看出，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革會(huì)在較多方面對(duì)承租方企業(yè)產(chǎn)生影響。為促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展，承租方企業(yè)應(yīng)通過有效的手段對(duì)新準(zhǔn)則盡快適應(yīng)，具體可從以下幾方面入手：

1.做好從舊準(zhǔn)則向新準(zhǔn)則的過渡

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過程中，承租方企業(yè)勢(shì)必要接受新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而面對(duì)新準(zhǔn)則，承租方企業(yè)需要做的關(guān)鍵工作就是在短時(shí)間內(nèi)了解新準(zhǔn)則，并且還應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，不斷對(duì)自身租賃會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)際工作環(huán)節(jié)，承租方企業(yè)需要詳細(xì)掌握自身租賃業(yè)務(wù)規(guī)模，對(duì)租賃資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)致分析，將此作為主要依據(jù)，調(diào)整業(yè)務(wù)決策。同時(shí)，承租方企業(yè)應(yīng)全面、充分地對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面進(jìn)行評(píng)估[3]，例如：人力資源情況、現(xiàn)存信息系統(tǒng)以及相應(yīng)業(yè)務(wù)流程情況等。要強(qiáng)化各利益相關(guān)方之間的溝通與交流，制定出針對(duì)性的方案，以良好應(yīng)對(duì)新的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)管控模式

首先，強(qiáng)化租賃合同管理。主要從兩個(gè)方面入手，使租賃合同管理更為規(guī)范：一是在相關(guān)法律部門的配合下，對(duì)租賃業(yè)務(wù)合同文本做出調(diào)整，在規(guī)范租賃關(guān)鍵信息字段的同時(shí)，增加租賃資產(chǎn)相關(guān)信息；二是對(duì)租賃合同財(cái)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審核，將租賃業(yè)務(wù)與非租賃業(yè)務(wù)區(qū)分開來，保證條款約定清晰、明確。其次，做好租賃業(yè)務(wù)管理工作。要嚴(yán)格管控租賃業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)全流程管控。為確保實(shí)際的管控效果，建立全方位管控體系，重點(diǎn)做好四個(gè)方面的管控工作：一是在預(yù)算工作中，將租賃項(xiàng)目單獨(dú)列出來進(jìn)行管理，并利用項(xiàng)目總投資對(duì)合同總金額進(jìn)行嚴(yán)格把控；二是明確實(shí)際管理要求，形成資產(chǎn)卡片，并做好會(huì)計(jì)核算工作；三是促使關(guān)聯(lián)方租賃業(yè)務(wù)更為規(guī)范化，具備完善的手續(xù)、規(guī)范的程序、合理的價(jià)格，有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)；四是創(chuàng)建業(yè)財(cái)協(xié)同機(jī)制，當(dāng)租賃資產(chǎn)狀況發(fā)生變化時(shí)，可以做到及時(shí)了解。最后，提前啟動(dòng)尚未開始的租賃業(yè)務(wù)，做到合理適度安排，提前做好各項(xiàng)前期事項(xiàng)，并從實(shí)際出發(fā)做好影響分析，在降低風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，確保租賃業(yè)務(wù)的良好開展。

3.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理

租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革后，對(duì)租賃業(yè)務(wù)提出了更高的要求，租賃方企業(yè)需要做好租賃期評(píng)估、識(shí)別以及折現(xiàn)率選擇等工作。在此情況下，要求租賃方企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷完善內(nèi)部控制，盡可能地降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。具體而言，承租方企業(yè)可聯(lián)合各部門，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有債務(wù)結(jié)構(gòu)重新做出評(píng)估，制定出有效措施，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，將重點(diǎn)放在企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)能力提升上，結(jié)合企業(yè)自身情況形成動(dòng)態(tài)化的融資戰(zhàn)略，從而很好地滿足不同階段的融資需求。除此之外，承租方企業(yè)還應(yīng)統(tǒng)籌考慮各利益相關(guān)方的要求，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，制定出科學(xué)、合理的融資決策，助力于企業(yè)良好發(fā)展。

4.拓寬融資渠道

在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革環(huán)境下，承租方企業(yè)面臨著更大的融資壓力，為有效解決這一問題，承租方企業(yè)需要發(fā)揮出自身能動(dòng)性，將重點(diǎn)放在融資渠道拓寬上。具體可從以下幾個(gè)方面入手：一是租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革后，特別規(guī)定在低價(jià)值以及短期租賃方面，仍可以根據(jù)以往方式進(jìn)行處理，無需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)以及租賃負(fù)債，承租方企業(yè)可以從自身業(yè)務(wù)情況出發(fā)，在簽訂租賃合同時(shí)，適當(dāng)應(yīng)用分隔多租賃期的方式。二是對(duì)企業(yè)自身資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行綜合分析，從而找出與企業(yè)實(shí)際最相符的融資方式。大型企業(yè)可以選擇股權(quán)融資結(jié)合債務(wù)融資的方式，也可以選擇其他新型的融資方式；小型企業(yè)應(yīng)與國(guó)家各項(xiàng)扶持政策相結(jié)合，通過有效的手段減少自身融資成本。

5.建立租賃業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)

承租方企業(yè)應(yīng)加大先進(jìn)技術(shù)的引進(jìn)力度，建立租賃業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過此系統(tǒng)及時(shí)掌握租賃業(yè)務(wù)情況，將其價(jià)值準(zhǔn)確地反映出來。租賃業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)具備較多的功能[5]，可以開展租賃業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、合同等方面的工作，并且還能進(jìn)行數(shù)據(jù)儲(chǔ)存以及自動(dòng)更新，能夠自動(dòng)生產(chǎn)報(bào)表，處理各項(xiàng)賬務(wù)工作，有效提升了工作效率。同時(shí)，還能提升租賃業(yè)務(wù)管理工作效率，會(huì)使租賃業(yè)務(wù)管理效果得到進(jìn)一步增加。

五、結(jié)語

綜上所述，通過租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，有效提高了報(bào)表可比性，并且實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良好接軌，但在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革下，也會(huì)對(duì)承租方企業(yè)的實(shí)體經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)融資等方面造成一定的影響。因此，為了更好地適應(yīng)新準(zhǔn)則，承租方企業(yè)應(yīng)做好從舊準(zhǔn)則到新準(zhǔn)則的過渡、優(yōu)化租賃業(yè)務(wù)管控模式、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、拓寬融資渠道、建立租賃業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)等，通過采取以上措施，進(jìn)一步降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。