盧波宇

（湖南寶山有色金屬礦業(yè)有限責任公司，湖南 寶山 424402）

對礦山高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)支出主要是指企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新工藝過程中投入的各種成本，一旦研究達到預(yù)期成果，將大幅提高礦山企業(yè)采選的生產(chǎn)效率，同時降低礦山采選對環(huán)境造成的破壞，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展。國家相關(guān)部門出臺了有關(guān)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條例，明確指出，研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以按照當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的75%（財稅（2018）99號）進行加計扣除。企業(yè)應(yīng)該充分享受國家相關(guān)部門發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，注重日常研發(fā)費用歸集和管理，規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出入賬方式，通過加計扣除來降低高額研發(fā)投入對企業(yè)造成的經(jīng)濟負擔。

一、礦山企業(yè)研發(fā)投入的必要性

環(huán)境污染問題一直制約著礦山企業(yè)進一步發(fā)展，礦山企業(yè)為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，將“綠水青山就是金山銀山”的理念落到實處，就必須加大新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)的投入力度。而礦山企業(yè)大多為國有企業(yè)，生產(chǎn)成本和運營成本較高，負擔較重，行業(yè)銷售凈利率為3%左右。按照高新技術(shù)企業(yè)的要求，依據(jù)營業(yè)收入規(guī)模，研發(fā)支出至少需占營業(yè)收入3%-5%，高額的研發(fā)費用投入讓企業(yè)面臨較大的經(jīng)濟壓力。為進一步增強礦山企業(yè)核心競爭力和保障研發(fā)資金的持續(xù)投入，必須充分利用國家發(fā)布的各種研發(fā)支持政策和稅收優(yōu)惠政策。而持續(xù)的研發(fā)投入，一旦在研究創(chuàng)新中達到了預(yù)期成果，實現(xiàn)污染物排放量降低，生產(chǎn)降本增效，經(jīng)濟效益和環(huán)境效益雙輪驅(qū)動，和諧發(fā)展，礦山企業(yè)也將因此受益，也更加激發(fā)研發(fā)投入動力，形成良性循環(huán)。

二、礦山高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出統(tǒng)計和歸集方面存在的不足

1.研發(fā)項目立項不規(guī)范

由于礦山企業(yè)科技含量不高，研發(fā)只能針對采選技術(shù)、工藝進行優(yōu)化。為充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，在開展研發(fā)立項初期，僅對立項目的、內(nèi)容作簡要介紹，未詳細列明項目進度安排、項目預(yù)算等。前期相關(guān)部門出具的內(nèi)部可研報告數(shù)據(jù)過于理想化，脫離實際情況，可參考性不強，過程缺乏控制，研發(fā)成果的經(jīng)濟效益也一般達不到預(yù)定目標。有些甚至是對某些研究成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)等。此外，也并未形成專門的研發(fā)中心并配備相應(yīng)資源，而是將其當作企業(yè)日常經(jīng)營活動中的一部分。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2017年第40號）要求：項目計劃書應(yīng)該包含項目目的、研究內(nèi)容、核心技術(shù)和創(chuàng)新性、進度安排、項目人員、項目預(yù)算、項目預(yù)期結(jié)果等內(nèi)容。對研究成果的直接應(yīng)用不適用稅前加計扣除政策。

2.研發(fā)費用核算不全面

（1）研發(fā)支出會計科目輔助賬未對應(yīng)到研發(fā)項目

礦山企業(yè)研發(fā)支出一級會計科目一般按照日常會計科目來設(shè)置，即按照費用發(fā)生名稱下設(shè)明細賬，按部門成本中心進行歸集，如職工薪酬、折舊費、材料及配件、維修費、供水供電等，并沒有將所發(fā)生的研發(fā)支出-費用化支出部分分配到具體研發(fā)項目當中。企業(yè)研發(fā)費用和日常經(jīng)營費用相互混淆，且在研究人員、研究工時、研究設(shè)備、材料動力費用等方面的區(qū)分不夠清晰，導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)投入無法做到精準確認。同時，企業(yè)在申報研發(fā)費用過程中缺少專業(yè)的研發(fā)費用統(tǒng)計，企業(yè)研發(fā)部門沒有重視研發(fā)費用管理及統(tǒng)計等基礎(chǔ)資料收集，普遍認為研發(fā)費用統(tǒng)計屬于財務(wù)活動，應(yīng)由財務(wù)部門負責。而財務(wù)部門根據(jù)憑證完成費用核算工作，導(dǎo)致對研發(fā)費用統(tǒng)計不全面，增加稅務(wù)部門對其各項研發(fā)費用支出情況核實的難度。根據(jù)公告要求，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（2）部分礦山企業(yè)研發(fā)費用-其他費用支出總額超標

部分礦山企業(yè)為了增加研發(fā)支出，充分享受研發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策，將企業(yè)發(fā)生的部分其他費用，如研發(fā)咨詢費，知識產(chǎn)權(quán)的代理申報、注冊等一系列中介費，以及為研發(fā)而發(fā)生的差旅、會議、職工福利等費用，全額計入研發(fā)支出-費用化支出，以此來增加稅前加計扣除基數(shù)。而根據(jù)科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（ 國科發(fā)政〔2017〕211 號）要求：研發(fā)活動的其他費用總額必須低于可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

3.礦山企業(yè)研發(fā)支出納稅申報資料不完善

研發(fā)費用申報不及時，將會給企業(yè)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策帶來影響。大部分企業(yè)在研發(fā)費用申報中，只是申報相關(guān)會計核算費用，沒有對研發(fā)費用申報環(huán)節(jié)中有關(guān)會計核算資料進行統(tǒng)計和整理，導(dǎo)致研發(fā)費用申報資料不完善。按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告（2018）第23號）要求，研發(fā)費用加計扣除實行“以報代備”（自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式），其中備查資料包含立項文件、研發(fā)項目組的人員構(gòu)成及名單；如果是聯(lián)合研發(fā)，還需要合作研發(fā)的項目合同、研發(fā)活動的設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明、集中研發(fā)項目費用歸集明細、項目費用分攤明細情況表等資料、研發(fā)項目輔助賬等。前期準備好所有相關(guān)申報資料，以應(yīng)對政府監(jiān)管部門檢查。

三、礦山企業(yè)提高研發(fā)成本投入效率、規(guī)范財務(wù)管理體系的措施

1.組建專門的研發(fā)費用管理機構(gòu)

首先，企業(yè)應(yīng)當成立專門的研發(fā)管理機構(gòu)，可以單獨設(shè)立部門，也可在現(xiàn)有的財務(wù)部門中組建研發(fā)小組。這一結(jié)構(gòu)負責研發(fā)費用的管理以及涉稅方面的工作，并設(shè)置相關(guān)管理規(guī)章制度。其次，研發(fā)部門每年在年初編制研發(fā)計劃，包括研發(fā)項目及研發(fā)方向。經(jīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層審議，通過審批后，登記備案，開始著手之后的研發(fā)相關(guān)工作。最后，這一部門還要負責收集好研發(fā)工作中的相關(guān)資料。為獲取研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠條件，需要按規(guī)定提交相關(guān)材料證明，如果資料不全，會取消享受稅收優(yōu)惠。因此，該部門務(wù)必要保管好研發(fā)費用產(chǎn)生的合同、發(fā)票、會計憑證等，并定期查備。

2.明確研發(fā)費用核算的范圍

（1）將研發(fā)支出輔助明細賬對應(yīng)到具體項目

為了讓研發(fā)支出滿足公告中加計扣除的相關(guān)條件，必須改變礦山企業(yè)研發(fā)支出原有費用歸集模式。從按照成本中心歸集費用轉(zhuǎn)變?yōu)榘凑站唧w研究項目進行歸集。同時，按照國家財務(wù)會計制度要求，將研發(fā)投入計入研發(fā)支出。針對研究項目設(shè)置相應(yīng)輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。如果企業(yè)在一個年度同時開展多個研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

研發(fā)活動中涉及的職工薪酬、供水供電等無法區(qū)分的費用，按照前期研發(fā)活動記錄的原始依據(jù)，按照比例在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進行合理分配；折舊費則根據(jù)設(shè)備設(shè)施使用時間，臺班臺效等進行分配；材料配件、差旅費、辦公室則根據(jù)研究項目據(jù)實入賬，將研發(fā)費用和日常經(jīng)營費用進行嚴格區(qū)分。研發(fā)支出科目將完全體現(xiàn)各項目的研究費用發(fā)生情況，便于政府監(jiān)管單位的核實和檢查。

（2）根據(jù)年度研發(fā)支出預(yù)算總額，嚴控其他相關(guān)費用發(fā)生金額

首先，研發(fā)費用并非都能進行加計扣除。企業(yè)在開展研發(fā)活動時，在技術(shù)、工藝和產(chǎn)品創(chuàng)新上獲得一定的附加值，這些活動中產(chǎn)生的研發(fā)費用，可以按照相關(guān)制度進行扣除。但是對于企業(yè)常規(guī)性升級改造或直接使用的相關(guān)研究成果而產(chǎn)生的費用，則無法實現(xiàn)加計扣除。其次，研發(fā)費用加計扣除項目應(yīng)滿足相關(guān)要求。只有被正式立項的研發(fā)活動所發(fā)生的相關(guān)費用，才能實現(xiàn)加計扣除。研發(fā)支出費用應(yīng)如實進行歸集，避免發(fā)生漏報錯報等現(xiàn)象，從而保證研發(fā)費用申報審核通過率，保障企業(yè)具有持續(xù)的研發(fā)投入，提高企業(yè)研發(fā)效益。

3.完善研發(fā)費用備查資料

財稅相關(guān)文件明確指出，稅務(wù)部門將會具體負責研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策后續(xù)跟蹤管理，定期組織針對研發(fā)活動的調(diào)查工作，年度調(diào)查面不得小于20%。由此可知，企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策的過程中，必須要及時保存記錄研發(fā)費用相關(guān)資料備查，這也是證明企業(yè)將日常經(jīng)營和研發(fā)活動加以區(qū)分，切實開展研發(fā)活動的有效依據(jù)。企業(yè)研發(fā)費用保留的所有備查資料，包含但不限于關(guān)于申報研發(fā)費用的各項文件。

四、結(jié)語

綜上所述，研發(fā)創(chuàng)新是促進礦山企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要因素，礦山企業(yè)通過開展研發(fā)活動，不僅能減少對環(huán)境的破壞，還能享受稅收優(yōu)惠政策，從而減少企業(yè)的稅負壓力，強化企業(yè)創(chuàng)新意識，提高企業(yè)創(chuàng)新水平。礦山企業(yè)在開展研發(fā)活動時，需要注重研發(fā)費用管理，提高研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟效益的研發(fā)效率，合理使用各種研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)由于研發(fā)費用高額投入而產(chǎn)生的風險，節(jié)約研發(fā)成本，緩解資金壓力，從而促進企業(yè)健康長遠發(fā)展。