魏 薇

（中國海洋航空集團有限公司，北京 100070）

一、中央企業(yè)“兩金”管控歷程概述

國資委部署的中央企業(yè)“兩金”管理工作，從2015年開始至今大致可以分為以下四個階段：

（一）“兩金”占用專項清理階段（2015年）

“兩金”規(guī)模攀升帶來的資金周轉壓力，嚴重影響了企業(yè)運行質量和盈利能力，為此，國資委部署在2015年啟動了“兩金”占用專項清理工作。此階段的特點：一是將存貨和各類應收款項納入清理范圍，旨在堅決清理壓降各類“兩金”項目，切實減少資金占用；二是“兩金”存量規(guī)模壓降以余額壓降為目標，致力于堅決遏制“兩金”占用過快上升勢頭。

（二）嚴控存量與增量相結合的階段（2016-2017年）

經過2015年的專項清理，中央企業(yè)雖然實現(xiàn)了“兩金”增速同比回落，但在營業(yè)收入下滑的同時，“兩金”仍呈上升的態(tài)勢，因此國資委進一步完善提出2016年和2017年“兩金”控制目標。此階段的特點：一是結合行業(yè)特點，分類施策；二是壓縮存量與嚴控增量相結合，嚴控新業(yè)務帶來的“兩金”增量；三是加大控制非正常“兩金”力度，努力推進實現(xiàn)一年以上應收賬款和非正常存貨明顯下降。

（三）提升“兩金”質量階段（2018-2019年）

經過3年努力，中央企業(yè)“兩金”占用快速增長勢頭得到了有效遏制，但“兩金”規(guī)模仍處于高位，潛在風險或制約中央企業(yè)高質量發(fā)展。因此，2018年，國資委提出中央企業(yè)“兩金”增幅要低于收入增幅，部分重點行業(yè)要努力實現(xiàn)零增長的工作目標。此階段的特點：一是突出有效控制“兩金”風險，實現(xiàn)高質量發(fā)展的重要舉措；二是2018年的工作目標更加嚴格，提出了力爭實現(xiàn)零增長的目標；三是對于“兩金”規(guī)模首次使用了凈額統(tǒng)計的概念，旨在夯實“兩金”質量。

（四）推動建立“兩金”長效機制階段（2020年起）

2020年，國資委就鞏固中央企業(yè)存貨和應收賬款清理專項行動成果，進一步加強“兩金”管控工作做出部署，要求對標行業(yè)先進，制定2020～2022年“兩金”管控三年工作方案。此階段的特點：一是著眼長遠，持續(xù)推動健全完善“兩金”管控長效機制；二是開始強調提出，在加大應收賬款清收力度的同時，對于應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款也要加大清收力度，聚焦“大口徑”應收款項的清收趨勢已日趨明顯。

二、中央企業(yè)“兩金”管控的現(xiàn)狀及存在的問題

應收賬款是企業(yè)為購貨方信用銷售而形成的資金流出，是企業(yè)重要的流動資產。存貨貫穿于供產銷三個環(huán)節(jié)，存貨的占用金額大、流動性較弱，存貨資產周轉速度的快慢直接關系到企業(yè)資金的運作效率。因此，需要遏制中央企業(yè)“兩金”占比高的現(xiàn)狀，剖析應收賬款和存貨存在的主要問題如下：

（一）應收賬款

1.盲目追求經營業(yè)績

企業(yè)為了在激烈的商業(yè)競爭中企業(yè)搶占市場，追求擴大銷售經營業(yè)績的增長而采取賒銷手段，賒銷比例增長迅速，使得應收賬款資產占比越來越大，應收賬款存量大，壓降存量難。

2.缺乏對賬齡的分析

應收賬款拖欠時間越長，收回的難度就越大，可能收回的款項就越少，形成的壞賬損失就越多。目前，以企業(yè)信用管理機構的信用額度作為逾期應收賬款的控制工作依據(jù)，企業(yè)無法對賒銷對象的信用狀況進行全面調查，造成大量的賒銷款項無法及時收回。

3.缺乏對客戶的信用評估

在企業(yè)銷售的過程中，盲目賒銷，應收賬款收回風險就越大，呆賬概率增高，壞賬增多，嚴重影響企業(yè)的資金回籠，甚至給企業(yè)帶來損失。

4.缺乏應收賬款壞賬準備制度，信息化管理不規(guī)范

企業(yè)沒有充分運用信息化管理的便利建立客戶檔案，對應收賬款的記錄不全面，沒有對應收賬款發(fā)生的時間、金額等重要的資料如實記錄。對客戶單獨核算審查時，缺乏完整的資料，不能定期對應收賬款的類別進行評價。企業(yè)對應收賬款缺乏壞賬計提制度，認為計提壞賬準備會減少賬面利潤，不提或者少提壞賬準備，導致應收賬款的實際數(shù)額不準確，應收賬款實際價值低于賬面價值。

5.對應收賬款的會計監(jiān)督不到位，缺乏運用法律維權意識

應收賬款管理業(yè)務絕大部分仍然留在傳統(tǒng)的財務管理，應收賬款管理制度不健全。在管理中對應收賬款進行監(jiān)督力量薄弱。在法律方面，現(xiàn)有法律對失信的有關規(guī)定并不健全，導致某些想要拖欠款項的企業(yè)和個人逃避法律，并且現(xiàn)有法律法規(guī)對失信行為懲戒規(guī)定依然不全面，使得拖欠債務到最后不還款得到收益的現(xiàn)象仍然存在，使得失信行為發(fā)生的更多。缺乏法律知識和意識，面對沒有辦法收回的應收賬款，沒有運用法律的武器來維護企業(yè)應收賬款的正當權益。

（二）存貨

1.存貨資金沉淀，加大了存貨風險成本

企業(yè)的產品缺乏新穎個性，不能滿足消費者的需求，存貨過多既占用了周轉資金，又增加了管理成本，容易導致企業(yè)陷入經營困境。

2.未能反映 “進—銷—存”真實狀況

購貨發(fā)票未到，材料未入庫，采購材料已使用。各部門庫存信息不同步，不能真實反映企業(yè)的資產，因此，不能真實反映企業(yè)的經營業(yè)績。

3.存貨管理流程不規(guī)范，管理不到位

很多企業(yè)存在存貨管理制度管理流程不規(guī)范，從而使存貨管理不到位。企業(yè)在存貨采購、存貨入庫、出庫時沒有嚴格的審批手續(xù)。存貨信息混亂，對存貨盤點后，缺乏階段性的庫存分析，影響著企業(yè)資產損益的真實性。

4.存貨信息化應用管理技術有待提升

企業(yè)管理生產經營活動需要全面掌握庫存信息。信息化應用管理技術滯后，影響企業(yè)準確及時處理存貨信息。存貨種類繁多，核算的工作量大，企業(yè)需要充分利用收集供應商、經銷商供應狀況，全面掌握企業(yè)各部門間和外部上下游企業(yè)間的信息，從而決定采購與生產，提高存貨核算處理效率，提升存貨管理水平。

5.缺乏對 “兩金”構成的深入剖析

國家針對跌價、滯銷存貨“去庫存”一般都會出臺相應的政策處置盤活存貨積壓。沒有深刻領悟政策也就不能進行專業(yè)化剖析，影響企業(yè)及時調整不符合主業(yè)方向、不具備市場競爭優(yōu)勢的機遇，從而影響有效盤活“兩金”存量。

三、中央企業(yè)有效管理與控制“兩金”的措施與建議

（一）建立長效管控機制，鞏固中央企業(yè)存貨和應收賬款清理專項行動成果

存貨和應收賬款清理專項行動成果來之不易。企業(yè)要樹立現(xiàn)代化經營理念，從思想上要深刻認識到“兩金”管理與控制對優(yōu)化企業(yè)資源配置、優(yōu)化經營業(yè)績以及中央企業(yè)引領產業(yè)升級的重大戰(zhàn)略意義，建立健全的“兩金”管理的長效機制；及時發(fā)現(xiàn)“兩金”問題，及時總結“兩金”管控經驗，以便迅速決策科學處置“兩金”問題。

（二）逐步建立全方位的大口徑“兩金”綜合管理體系，實現(xiàn)企業(yè)資金的良性循環(huán)

隨著銀行承兌匯票的普及和“企票通”平臺等的建立，應收款項的收款方式已日趨多樣，應收款項逐步向應收票據(jù)進行“移動”；加之其他應收款“萬能筐”的性質，以及新收入準則實施后合同資產的應用，中央企業(yè)對于“兩金”的管理，要堅持問題導向，不能停留在對于應收賬款和存貨的管理，而應建立全方位大口徑“兩金”管理制度。

（三）加強減值管理，夯實資產質量

企業(yè)資產虛增、流動性降低等問題，不僅加大了企業(yè)運營風險，也對企業(yè)的經營決策產生影響。因此，不斷夯實資產質量，是堅持高質量發(fā)展的必然要求。中央企業(yè)在清收“兩金”的同時，應注重加強資產摸底，排查潛虧風險，對于非正?！皟山稹?，要合理估計潛在損失，規(guī)范“兩金”核算，足額計提減值準備，防止?jié)撎潚熨~，夯實資產質量。

（四）明確責任到人，建立完善的“兩金”管理考核制度

密切跟蹤收款進度，定期與客戶、財務部門開展對賬。加大應收賬款清收力度，建立清收責任制和激勵約束機制，對于提前收回賬款或清收他人陳欠的，可以適當給予激勵。對于回款進度慢、拖欠嚴重或產生損失的，要對相關業(yè)務人員采取扣減績效薪酬等約束措施。

（五）運用信息化大數(shù)據(jù)，創(chuàng)新“兩金”管控方式

“兩金”占用比越低越好。然而，客觀上“兩金”占用額與經營規(guī)模、經濟規(guī)模是聯(lián)系在一起的。在一定時期內，當供需關系、市場秩序、法治狀況等宏觀經濟環(huán)境和企業(yè)產品結構、技術狀況等微觀經營條件不發(fā)生重大變化時，通常兩者甚至是呈正比的。在收入規(guī)模與“兩金”規(guī)模差異較大時，特別是“兩金”規(guī)模明顯小于收入規(guī)模時，采取“兩金”增幅不超過收入增幅的管理控制的方式存在一定缺陷，建議精細化“兩金”管控方式，科學建立業(yè)務增長和“兩金”增長關系模型，對于不同行業(yè)、不同地區(qū)或不同產品結構，運用信息化大數(shù)據(jù)研究設定不同的控制紅線，采取“兩金”規(guī)?？刂圃谑杖胍?guī)模的一定百分比以內進行管控，有利于鼓勵企業(yè)大膽采用新型營銷方式，勇于開辟新的銷售領域，通過“兩金”管理促進企業(yè)占領新產品新技術市場。

四、結語

中央企業(yè)“兩金”管控貫穿企業(yè)所有的經營活動環(huán)節(jié)，涉及面廣泛，涵蓋信用管理、物資采購、生產制造、倉儲保管、產品銷售、法律、財務等相關部門，要堅持不懈、拓展思路、創(chuàng)新方法，從各環(huán)節(jié)深入挖掘，提高運營管理水平，實施減少資金占用的有效管控措施，盤活“兩金”。