彭付寧

（長江空間信息技術(shù)工程有限公司（武漢），湖北 武漢 430010）

國有企業(yè)是中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)的支柱，是我國國民經(jīng)濟(jì)的命脈，國有企業(yè)經(jīng)營的好壞直接關(guān)系國計民生。做好風(fēng)險管控是國有企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的核心環(huán)節(jié)。一方面，只有重視內(nèi)部審計，積極探索并充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督、評價職能，才能確保國有企業(yè)各項業(yè)務(wù)順利開展。另一方面，國有企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)戰(zhàn)略的實施，而內(nèi)部審計通過參與企業(yè)日常管理，使企業(yè)發(fā)展在正確的方向和軌道上運行，為企業(yè)實現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理的保障。由此可見，內(nèi)部審計是國有企業(yè)做好企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險管控的關(guān)鍵。

一、內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險控制方面發(fā)揮的作用

內(nèi)部審計是國有企業(yè)健康發(fā)展的重要保障之一，內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險控制的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.為國有企業(yè)風(fēng)險管理工作目標(biāo)的實現(xiàn)提供了保障

國有企業(yè)要實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，做好風(fēng)險管控是關(guān)鍵點。而內(nèi)部審計是風(fēng)險管控的中心，只有做好內(nèi)部審計工作，才能確保國有企業(yè)在正確的軌道上健康發(fā)展，滿足維護(hù)國有資產(chǎn)安全的需要，更是全面推進(jìn)依法治企、深入開展反腐倡廉的需要。

2.為國有企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃提供了重要的參考依據(jù)

大到國家小至企業(yè)都要制定發(fā)展規(guī)劃，才能避免盲人摸象，才能有明確的發(fā)展方向和目標(biāo)。內(nèi)部審計部門屬于國有企業(yè)內(nèi)部管理及控制的重要組成機(jī)構(gòu)，是保證企業(yè)正常發(fā)展以及進(jìn)步的關(guān)鍵。而國有企業(yè)內(nèi)部審計部門通過日常審計工作，發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)存在問題，揭示短板，能為國有企業(yè)管理層制定發(fā)展規(guī)劃提供重要的信息數(shù)據(jù)，避免走彎路。

3.有助于完善國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

2017年，國務(wù)院辦公廳出臺了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善國有法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見》，文件明確指出：全面依法治企，實現(xiàn)推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，必須完善國有法人治理結(jié)構(gòu)，這也是國有企業(yè)改革的重要任務(wù)之一。國有企業(yè)通過內(nèi)部審計提升了企業(yè)管理水平，也促使國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)一步完善，確保國有企業(yè)良性發(fā)展。

4.內(nèi)部審計是國有企業(yè)內(nèi)部控制有效實施的重要保障

企業(yè)內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)工程，是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部審計能否有效開展關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進(jìn)行的再控制，主要是對風(fēng)險的控制以及對具體的風(fēng)險管理活動進(jìn)行評估。內(nèi)部審計在評價企業(yè)內(nèi)部控制以及提出改進(jìn)意見方面起到了關(guān)鍵性的作用。

二、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制的現(xiàn)狀

為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，國家陸續(xù)出臺了內(nèi)部控制規(guī)范指引、應(yīng)用指南等制度性文件，為我國國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)制定了實施綱領(lǐng)。內(nèi)部控制建設(shè)得到了越來越多的國有企業(yè)的重視，紛紛認(rèn)真學(xué)習(xí)研究相關(guān)制度，加強(qiáng)制度建設(shè)和完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、資源合理配置，企業(yè)管理水平邁上了新的臺階。但在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，尤其是發(fā)揮內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險控制方面的作用方面還存在一些不完善的地方。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內(nèi)部審計目標(biāo)不明確

內(nèi)部審計是國有企業(yè)開展內(nèi)部控制工作的重要抓手。在實際工作過程中，內(nèi)部審計部門容易出現(xiàn)只針對問題找問題的誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計工作就是發(fā)現(xiàn)問題，而忽略審計工作的目標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，沒有起到應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部審計工作相對滯后，且內(nèi)部審計范圍較窄

當(dāng)前國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時，其工作重點往往集中在對生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)果的定向考核，忽略了過程監(jiān)督，這無疑會導(dǎo)致國有企業(yè)運營風(fēng)險的增加。同時，內(nèi)部審計工作滯后，將導(dǎo)致風(fēng)險防范作用難以完全發(fā)揮。

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作多是針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層任期期間的績效審計、離任審計以及某項專項審計，與生產(chǎn)經(jīng)營管理存在一定的脫節(jié)現(xiàn)象，缺乏事前、事中監(jiān)督。這種客觀存在的現(xiàn)象影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量，并沒有發(fā)揮出內(nèi)部審計在國有企業(yè)日常管理活動中應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)部審計崗位亟須各類專業(yè)人員

部分國有企業(yè)將內(nèi)部審計工作與一般性財務(wù)工作混為一談，認(rèn)為審計工作的職責(zé)是通過對國有企業(yè)財務(wù)信息的審計，進(jìn)而確定財務(wù)信息的真實有效性而已。因此，對于審計人員的專業(yè)性以及實踐操作能力沒有過多要求，這一錯誤認(rèn)知直接影響了內(nèi)部審計崗位分配合理性的保證。內(nèi)部審計不僅僅是對單位財務(wù)績效的審計，更是包括對整個企業(yè)的人、財、物的監(jiān)督和評價，因此需要各種專業(yè)人才作為技術(shù)支撐。

4.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計部門缺乏獨立性

審計署2018年第11號令指出，國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理關(guān)系到，國有企業(yè)內(nèi)部審計能否真正發(fā)揮其最大的職能。而國有企業(yè)在實際內(nèi)部審計體系建立過程中，部分國有企業(yè)并未合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，存在將內(nèi)部審計部門設(shè)置在企業(yè)財務(wù)部門、紀(jì)委監(jiān)察委員會下的情況，這樣就使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)喪失了獨立性，且造成部門之間的職責(zé)不清，降低了審計監(jiān)督的有效性。

5.企業(yè)內(nèi)部缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，離不開各業(yè)務(wù)部門間的通力合作，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而共同努力。但在實際工作過程中，企業(yè)仍各部門間存在“各自為戰(zhàn)”的現(xiàn)象，這樣就給內(nèi)部審計部門開展日常工作帶來了一定的難度。

6.傳統(tǒng)審計方式不能適應(yīng)新形勢的需求

隨著國有企業(yè)規(guī)模發(fā)展，審計工作數(shù)據(jù)量也是呈現(xiàn)幾何倍數(shù)式增長，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)核查方式已不能滿足數(shù)據(jù)分析處理的需求。同時，隨著國有企業(yè)信息化工作不斷推進(jìn)，各類內(nèi)部管理系統(tǒng)層出不窮，以往通過單純數(shù)據(jù)核查的工作方式，已經(jīng)難以發(fā)現(xiàn)審計線索，需要數(shù)據(jù)挖掘、跨專業(yè)數(shù)據(jù)分析，這對審計人員數(shù)據(jù)整合處理能力提出了更高的要求。

三、內(nèi)部審計應(yīng)對國有企業(yè)風(fēng)險控制的策略

1.樹立以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計觀

企業(yè)發(fā)展離不開發(fā)展戰(zhàn)略，而發(fā)展戰(zhàn)略落地需要企業(yè)各部門在既定目標(biāo)下互相配合、共同努力。內(nèi)部審計部門開展審計工作的不是為了發(fā)現(xiàn)問題而審計，是為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)過程進(jìn)行監(jiān)督、評價。針對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)深究內(nèi)部控制建設(shè)過程中的缺陷，提請并監(jiān)督企業(yè)管理層及時糾正，確保企業(yè)內(nèi)部控制在正確的軌道上運行。因此，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)改變以往只重視發(fā)現(xiàn)問題、督促解決問題的認(rèn)知，樹立起發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向的審計觀念，使內(nèi)部審計工作與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略保持協(xié)同。

2.實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計的全覆蓋

國資委對國有企業(yè)提出了“降杠桿、減負(fù)債、防風(fēng)險”的工作任務(wù)，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)國有企業(yè)監(jiān)管。內(nèi)部審計工作作為國有企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不能將內(nèi)部審計工作僅僅局限于內(nèi)部績效審計，而應(yīng)當(dāng)深入企業(yè)管理的方方面面，大到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定，小到內(nèi)部管理制度的制定，都要深度參與。首先，內(nèi)部審計部門要積極參與國有企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計，針對內(nèi)控體系建設(shè)提出專業(yè)建議；其次，內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部控制運行過程中，應(yīng)當(dāng)深入分析企業(yè)日常運行各個環(huán)節(jié)中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)管理層完善企業(yè)內(nèi)部控制及時提供決策信息。內(nèi)部審計部門也只有做好事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督工作，才能全方位參與國有企業(yè)日常管理。

3.重視理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)

習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出了“以審計精神立身”，強(qiáng)調(diào)了審計工作的嚴(yán)肅性和重要性。當(dāng)前社會發(fā)展日新月異，各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象層出不窮，對內(nèi)部審計人員解決實際問題的能力提出了更高的要求。這就要求內(nèi)部審計人員在日常工作之余要加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，注重能力培養(yǎng)。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過多種途徑不斷提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力。

為了加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，建議做好以下幾個方面的工作：

（1）做好內(nèi)部審計人員定期繼續(xù)教育培訓(xùn)工作，為內(nèi)部審計人員提供后續(xù)學(xué)習(xí)的平臺

國有企業(yè)在注重業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)的同時，還應(yīng)適當(dāng)補充非審計相關(guān)專業(yè)知識。審計人員只有深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)，做到審計業(yè)務(wù)與企業(yè)業(yè)務(wù)深度融合，才能真正提高業(yè)務(wù)水平，為國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

（2）做好跨部門輪崗實習(xí)工作

通過對內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部不同崗位實習(xí)，可以深度了解企業(yè)業(yè)務(wù)各個流程，對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計、運行方面會有更深層次的認(rèn)知。

（3）擴(kuò)充內(nèi)部審計人員的專業(yè)隊伍，吸納更多非審計專業(yè)人才

審計業(yè)務(wù)不單純是企業(yè)內(nèi)部制度的檢查和數(shù)據(jù)的核對，而應(yīng)當(dāng)是結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)流，判斷各項業(yè)務(wù)的合理性。要吸納補充非審計專業(yè)人才，擴(kuò)充審計隊伍，提升業(yè)務(wù)分析能力，這樣才能有效補足國有企業(yè)內(nèi)部審計中人事建設(shè)的短板，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險控制方面的作用。

4.建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計監(jiān)督

2018年證監(jiān)會修訂了《上市公司治理準(zhǔn)則》，將審計委員會的設(shè)立確定為上市公司的一項義務(wù)，同時也對審計委員會的主要職責(zé)重新界定。我國上市公司通過設(shè)立審計委員會，提高了企業(yè)治理能力，使內(nèi)審部門的審計職能得以充分發(fā)揮。國有非上市公司參照設(shè)立內(nèi)部審計委員會，一方面可以通過領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計部門，審查企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計、運行的有效性，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)理層是否有效實施內(nèi)部控制；另一方面，也可以健全企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性，實現(xiàn)全面監(jiān)督、評價監(jiān)測與服務(wù)跟蹤的目標(biāo)。

審計委員會作為董事會下設(shè)的專業(yè)委員會，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮了重要的作用。在審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計部門能更好地履行監(jiān)督職能，有效防范各類風(fēng)險。由此可見，國有企業(yè)逐步全面推廣設(shè)立審計委員會是必要的，也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的必經(jīng)之路。

同時，為了確保內(nèi)部審計的客觀公正，在編制國有企業(yè)費用預(yù)算時應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計工作機(jī)構(gòu)的充足工作經(jīng)費，增強(qiáng)經(jīng)費上的獨立性。

5.提升國有企業(yè)部門間的協(xié)作

內(nèi)部審計是國有企業(yè)在各個發(fā)展階段都不可缺少的。通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，相關(guān)部門或責(zé)任人可以及時予以整改落實，查漏補缺，避免企業(yè)出現(xiàn)更大的風(fēng)險敞口，有效地降低企業(yè)損失。有效開展內(nèi)部審計工作，將內(nèi)部審計滲透到企業(yè)全業(yè)務(wù)流程，從長遠(yuǎn)角度講還能幫助企業(yè)提升管理水平。而現(xiàn)實情況中，大多數(shù)國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作開展往往是“獨立作戰(zhàn)”，缺乏部門間協(xié)調(diào)配合，審計效率低，也容易出現(xiàn)審計遺漏或者是難以發(fā)現(xiàn)存在問題的情況。為了有效解決這個問題，建議從以下幾個方面入手：首先，建立健全問責(zé)制度，并建立相互溝通包容的協(xié)同體系；其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計工作，加強(qiáng)審計工作重要性宣傳，組織全體員工學(xué)習(xí)法律法規(guī)知識，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力；最后，內(nèi)部審計部門要樹立服務(wù)為導(dǎo)向的理念，更多地深入企業(yè)業(yè)務(wù)活動，并加強(qiáng)與各業(yè)務(wù)部門的溝通，提高辦公效率。

6.加強(qiáng)數(shù)據(jù)等審計信息化手段的運用力度

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國有企業(yè)規(guī)模發(fā)展壯大的速度也在加快，審計業(yè)務(wù)的工作量呈現(xiàn)出爆炸式增長，傳統(tǒng)的手工審計方式已經(jīng)無法滿足工作需求。信息化時代的到來，以及計算機(jī)科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，將海量數(shù)據(jù)處理成為現(xiàn)實。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作方式、方法也要與時俱進(jìn)，數(shù)字化審計方式是未來審計發(fā)展的方向，應(yīng)加快信息技術(shù)手段的運用，提高效能。在拓展新型審計工作方式方面，建議具體可以采取以下幾點措施：

（1）加快推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計

相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計，大數(shù)據(jù)輔助內(nèi)部審計，通過對多維度、高頻率的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取和整合，利用智能分析技術(shù)和構(gòu)建大數(shù)據(jù)場景開展審計分析，將極大提高審計效率，及時抓取關(guān)鍵信息。

（2）加強(qiáng)數(shù)據(jù)安全管理

大數(shù)據(jù)時代背景下，數(shù)據(jù)安全也應(yīng)予以高度重視。國有企業(yè)在承接國家重大工程建設(shè)過程中往往涉及各類涉密數(shù)據(jù)，審計人員在審計過程中對各類涉密數(shù)據(jù)存儲要嚴(yán)格按照保密工作規(guī)范操作。為解決涉密數(shù)據(jù)存儲問題，可以采用構(gòu)建國有企業(yè)私有云等方式，強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理，確保數(shù)據(jù)安全。

（3）加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享，探索區(qū)塊鏈技術(shù)在大型國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計中的應(yīng)用

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)也將步入數(shù)字化產(chǎn)品、數(shù)字化服務(wù)時代，數(shù)字化審計也將成為現(xiàn)實。區(qū)塊鏈具有可追溯、公開透明、集體維護(hù)等特征，可以廣泛應(yīng)用于數(shù)字化場景。國有大型企業(yè)集團(tuán)特別是大型中央企業(yè)，機(jī)構(gòu)設(shè)置復(fù)雜，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)龐大，從集團(tuán)層面而言內(nèi)部審計要實現(xiàn)智能化全覆蓋審計，必須使用新型審計方式。為此，可以探索構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部區(qū)塊鏈，搭建集團(tuán)內(nèi)區(qū)塊鏈內(nèi)審平臺，將會極大提高工作效率、提升審計質(zhì)量。

四、結(jié)語

國際、國內(nèi)市場化競爭日趨激烈，國有企業(yè)想要在市場中保持競爭優(yōu)勢，需要不斷深化改革，挖掘潛力。內(nèi)部審計工作作為國有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的重點，應(yīng)當(dāng)引起高度重視。通過構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系，一方面可以增強(qiáng)風(fēng)險管控能力，另一方面也滿足了國有資產(chǎn)監(jiān)管的要求。因此，國有企業(yè)需要不斷加強(qiáng)研究，改進(jìn)內(nèi)部審計工作，深化內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，提升內(nèi)部審計的價值，促進(jìn)企業(yè)的持久健康發(fā)展。