王 彬 樓 斌 王一萍

（國網(wǎng)浙江諸暨市供電有限公司，浙江 紹興 311800）

當(dāng)前，信息技術(shù)迅猛發(fā)展，計算機技術(shù)應(yīng)用廣泛，為審計模式和應(yīng)用環(huán)境帶來了巨大的改變，在此背景下，數(shù)字化審計模式應(yīng)運而生。數(shù)據(jù)具有無形化和虛擬化等特點，如何將審計對象和數(shù)據(jù)相結(jié)合，把數(shù)據(jù)之間的轉(zhuǎn)換關(guān)系變?yōu)閷徲媽ο蟮膶嶓w關(guān)系，讓數(shù)據(jù)反映出其自身的業(yè)務(wù)本質(zhì)，是數(shù)字化審計的核心。因此，首先應(yīng)當(dāng)構(gòu)建數(shù)字化審計模型，然后數(shù)據(jù)人員利用先進(jìn)的計算機技術(shù)，分析和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，并有效實現(xiàn)審計目標(biāo)。

一、審計分析模型的基本方法及基本流程

（一）審計分析模型的基本方法

1.根據(jù)相關(guān)規(guī)章建立模型

對于企業(yè)來說，可以根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度，將規(guī)章中的定性和定量規(guī)定轉(zhuǎn)化為審計模型中的各種條件，如分組、篩選、計算和統(tǒng)計等，為反映具體內(nèi)容的特定字段設(shè)計判斷，限制等條件，并以此為基礎(chǔ)建立數(shù)字化審計模型。

2.按照審計對象的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系和業(yè)務(wù)邏輯建立模型

數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系和業(yè)務(wù)邏輯是具體業(yè)務(wù)之間固定關(guān)系的直接反映，如計算方法、比例關(guān)系和匯總關(guān)系等。在審計對象之間，如實物出入庫時間、工程竣工時間等是否存在時間邏輯關(guān)系矛盾，還有各種車輛消耗費用等，都可以用來分析并計算模型，驗證原始數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)與現(xiàn)實不符合的事項和數(shù)據(jù)。

3.按照審計對象與其他單位數(shù)據(jù)的關(guān)系構(gòu)建數(shù)字化審計模型

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動都是相互聯(lián)系的，很少有獨立進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，總要與其他機構(gòu)或部門發(fā)生業(yè)務(wù)和財務(wù)上的往來，例如：實際用工與計劃用工情況的對比，其他項目結(jié)算金額是否按照省公司或總部下達(dá)的綜合計劃等。以上因素都可以用來構(gòu)建審計模型，一方面證明被審計單位提供數(shù)據(jù)的完整性與真實性，另一方面發(fā)現(xiàn)被審單位沒有執(zhí)行好相關(guān)規(guī)定。4.運用審計經(jīng)驗構(gòu)建數(shù)字化審計模型

審計人員在長期的審計過程中，會對某一類問題總結(jié)出一套完善的方法，根據(jù)這類問題的特征，結(jié)合上述三種方法，將其轉(zhuǎn)化為審計模型，快速定位審計疑點。

（二）審計分析流程建立的基本流程

1.掌控審計對象信息，提出審計需求

審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)規(guī)章制度，熟悉相關(guān)的步驟和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，并將其與審計目標(biāo)相結(jié)合，按照電子數(shù)據(jù)提供的審計需求，找出能夠運用電子數(shù)據(jù)實行準(zhǔn)備分析的問題。比如，在臨時用工勞務(wù)費審計中，審計人員的目標(biāo)和方向是臨時勞務(wù)費的真實性與規(guī)范性；變電站日常維修運維業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)及時請臨時勞務(wù)人員前來維修，這一部分勞務(wù)容易出現(xiàn)很多臨時性、多發(fā)性的問題，容易導(dǎo)致資金支付不固定，產(chǎn)生變相處理費用、套取資金的風(fēng)險，因此是各類審計的重難點。由此可見，重要的審計需求，即為有無多支付臨時勞務(wù)費的問題。

2.構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型

應(yīng)當(dāng)按照審計的要求，與審計經(jīng)驗想相結(jié)，借助審計內(nèi)容涉及的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，運用多種處理方式精確地表達(dá)出將要分析的問題，構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模型。在上述勞務(wù)費例子中，運用SQL語言，通過對比被審單位日常檢修運維費與“檢測部件”“工作地點”等信息，篩選出每一筆勞務(wù)費對應(yīng)的工作票，按照“終結(jié)時間”“許可開工時間”這兩個關(guān)鍵詞計算出每張工作票耗費的工時，并同時計算出每一張票耗費的勞務(wù)費金額，將其與賬面數(shù)做比較，將有差額的數(shù)據(jù)作為重點對象。

3.制作基礎(chǔ)表格，確定字段信息

按照構(gòu)建的數(shù)據(jù)分析模型，從相應(yīng)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出一部分基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表，并根據(jù)模型數(shù)據(jù)的現(xiàn)實需要，制作剩余部分基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表。在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表中，應(yīng)當(dāng)查好數(shù)據(jù)來源、資料用途和字段含義等內(nèi)容。要建立審計分析模型，應(yīng)當(dāng)通過財務(wù)管控系統(tǒng)導(dǎo)出被審單位變電專業(yè)日常運維費明細(xì)賬和銀行交易明細(xì)表，運用PMS系統(tǒng)導(dǎo)出變電專業(yè)對應(yīng)時間段的工作票信息表，運用ERP系統(tǒng)導(dǎo)出員工花名冊信息表，將工作票中工作班成員和員工花名冊進(jìn)行對比，篩選出非花名冊成員即臨時勞務(wù)成員。

4.建立審計分析中間表

在設(shè)計數(shù)據(jù)庫時，已經(jīng)規(guī)范分解了相關(guān)數(shù)據(jù)，表中內(nèi)容的設(shè)定和數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)都是按

照被審單位核算、管理的要求和目的進(jìn)行的，一般情況下不符合審計人員的要求。因此，利用被審計單位數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)來開展審計分析，必然要根據(jù)審計的目的，對被審計單位的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行重新加工，從中選擇相關(guān)的數(shù)據(jù)，生成能夠達(dá)到審計分析的“中間表”。構(gòu)建審計分析表，應(yīng)當(dāng)熟練掌握各表之間關(guān)系，根據(jù)審計的具體方向，整合并選擇相關(guān)數(shù)據(jù)，再對其進(jìn)行加工，形成能發(fā)揮重要職能的數(shù)據(jù)組合，對原始表進(jìn)行連接和投影、篩選和關(guān)聯(lián)來實現(xiàn)。

5.完成數(shù)據(jù)分析

根據(jù)數(shù)據(jù)分析模型，結(jié)合數(shù)據(jù)處理工具，運用統(tǒng)計學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，對數(shù)據(jù)開展檢查和核對、判斷和復(fù)算等操作，得出審計疑點。在本例中，運用SQL語言，選取審計中間表中的“終結(jié)時間”“開工時間”等字段，計算出每張票應(yīng)當(dāng)耗費的臨時勞務(wù)費，并比對“付款金額”字段，將有金額差別的勞務(wù)費視為疑點數(shù)據(jù)。

二、構(gòu)建審計模型的基本方法

審計分析模型是一個邏輯或數(shù)學(xué)表達(dá)式，有很多種表達(dá)形式：在查詢分析中，表現(xiàn)為一組或一個查詢條件；在多維分析中，具體表現(xiàn)為切塊和切片、鉆取和旋轉(zhuǎn)、創(chuàng)建計算成員和單元等，在挖掘分析中，主要表現(xiàn)為設(shè)定挖掘條件等。根據(jù)在審計中的職能，可以將審計分析模型分為具體、類別和系統(tǒng)三大類。具體模型主要用于篩選線索、審查問題，為取證延伸提供具體的目標(biāo)；類別模型主要按照業(yè)務(wù)的類型來分析審計數(shù)據(jù)，定位重點審計內(nèi)容的范圍；系統(tǒng)模型主要指從整體上系統(tǒng)而完善的分析被審計單位的數(shù)據(jù)?；镜臉?gòu)建方法主要分為以下幾種：

（一）按照相關(guān)法規(guī)構(gòu)建分析模型

在審計工作中，應(yīng)當(dāng)通過條文法規(guī)來定性處理違規(guī)問題，相反，這些條文法規(guī)也能夠提供標(biāo)準(zhǔn)界限。對于特定的業(yè)務(wù)來說，相關(guān)的條文法規(guī)都很完備，在定量和定性上都有明確的界定，在構(gòu)建分析模型時，應(yīng)當(dāng)按照具體的條文，將條文中的具體規(guī)定轉(zhuǎn)變?yōu)榉治瞿Ｐ椭械暮Y選和查詢、統(tǒng)計和分組等條件，有的字段能夠表達(dá)具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，這時應(yīng)設(shè)定限制和判斷等條件，并建立分析模型。

（二）按照業(yè)務(wù)處理邏輯關(guān)系來建立分析模型

被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動具有連續(xù)性，總是在一定的內(nèi)部和外部環(huán)境中開展的，具有穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件指標(biāo)，如一定的應(yīng)納稅金、折舊計提和單位成本等。審計人員還能夠按照被審單位的性質(zhì)，深入挖掘分析，尋找業(yè)務(wù)來處理邏輯關(guān)系，并建立起審計模型，當(dāng)發(fā)現(xiàn)和業(yè)務(wù)邏輯不符合的條件時，應(yīng)及時核查原因。

（三）按照數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系來建立分析模型

被審計單位的業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)都有明確的經(jīng)濟(jì)意義，數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)之間也有一定的相關(guān)性，并遵循了一定的規(guī)則原理，這些關(guān)系就形成勾稽關(guān)系。比如，在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)等于所有者權(quán)益和負(fù)債相加，會計數(shù)據(jù)的借貸平衡，在固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)中資產(chǎn)凈值等于原值減去累計折舊。在構(gòu)建審計模型時，應(yīng)當(dāng)利用好這些關(guān)系，快捷方便地構(gòu)建分析模型，并有效開展核對、復(fù)算等，從而達(dá)到發(fā)現(xiàn)線索、研究分析問題的效果。主要思路如下：

1.比例核對

運用財務(wù)和業(yè)務(wù)之間的關(guān)系來建立分析模型。比如，城建稅、營業(yè)稅和教育費附加之間存在著明確的比例關(guān)系，及時復(fù)算稅收入庫數(shù)據(jù)，并驗證三者之間的關(guān)系，及時發(fā)現(xiàn)審計線索。

2.對比分析

對比業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，核對數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。比如，在稅后審計中，城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是土地面積，及時分析對比土地權(quán)屬登記面積，就能夠發(fā)現(xiàn)是否存在少報面積的現(xiàn)象。

3.序列分析

數(shù)據(jù)的生成和排列應(yīng)當(dāng)按照一定的規(guī)律，如在順序碼中，不能有斷號、空號等現(xiàn)象出現(xiàn)，憑證號是典型的順序碼，應(yīng)當(dāng)運用這些規(guī)律來建立分析模型。

（四）按照審計人員自身的經(jīng)驗建立分析模型

審計人員長期在審計的過程中，會對某一類行業(yè)和問題比較熟悉，能夠探索出這些行業(yè)和問題的特點，并運用這些經(jīng)驗，將問題的表面特征轉(zhuǎn)變?yōu)樘囟ǖ奶卣鲾?shù)據(jù)，并構(gòu)建審計分析模型，查出可疑的數(shù)據(jù)，并深入核對，及時排查出問題。比如，審計醫(yī)保基金時，如果發(fā)現(xiàn)某個人購藥和看病出現(xiàn)了問題，應(yīng)當(dāng)及時給予關(guān)注。

（五）利用其他單位外部數(shù)據(jù)與被審計單位數(shù)據(jù)來建立分析模型

每一件事物都是普遍聯(lián)系的，單位經(jīng)濟(jì)活動也在相互聯(lián)系中進(jìn)行，總會和其他單位部門發(fā)生業(yè)務(wù)和財務(wù)上的來往。因此，應(yīng)當(dāng)運用系統(tǒng)化思維，用整體、全局的角度來建立分析模型，不能僅僅將目標(biāo)鎖定在被審計單位，應(yīng)當(dāng)積極開辟思路，將被審計單位與其他單位看成一個有機的整體，并比較分析被審單位和其他單位的電子數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)之間是否存在空集和交集。

三、結(jié)語

在數(shù)字化改革背景下，構(gòu)建科學(xué)高效的審計模型，能夠為審計工作帶來新的變革，將改變傳統(tǒng)的審計思維，提升審計工作的效率，并應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)，實現(xiàn)審計目標(biāo)，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。本文著重分析了審計分析模型的基本流程，并給出了構(gòu)建審計模型的基本方法，從多個角度和方向探討，希望能帶來一些借鑒和幫助。