張仙娟

（浙江鑫垚工貿(mào)有限公司，浙江 金華 321000）

隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的推進(jìn)，從2016年5月1日起，我國全面落實(shí)“營改增”政策，原本征收的營業(yè)稅退出歷史的舞臺(tái)，企業(yè)的服務(wù)、產(chǎn)品等增加值全部按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行征收。與以往相比，“營改增”解決了重復(fù)征稅的問題，同時(shí)完善了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條，有利于企業(yè)稅負(fù)的降低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，實(shí)施“營改增”后，絕大部分企業(yè)的稅負(fù)都有所下降，但具體節(jié)稅效益還要看各企業(yè)稅務(wù)籌劃的水準(zhǔn)。

一、“營改增”對(duì)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營帶來的影響

工業(yè)企業(yè)在當(dāng)前的經(jīng)營管理中，也享受著國家減稅降費(fèi)的紅利。從國家大力推進(jìn)稅制改革的動(dòng)機(jī)來看，實(shí)施“營改增”后，工業(yè)企業(yè)為盡可能多地利用稅收政策、擴(kuò)大可節(jié)稅空間，其經(jīng)營模式不斷優(yōu)化，更加符合市場(chǎng)發(fā)展需求。比如，工業(yè)企業(yè)一般有多個(gè)生產(chǎn)或服務(wù)環(huán)節(jié)，涉及多項(xiàng)業(yè)務(wù)，在經(jīng)營中由于資源有限，業(yè)務(wù)必然也有主副之分，可能各自對(duì)應(yīng)的稅種、稅率等都有所不同，而以往按照營業(yè)稅征稅原則，若將企業(yè)的主副業(yè)分開，則企業(yè)前后的稅款抵扣鏈條就會(huì)中斷，抵扣不夠充分，且出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，企業(yè)應(yīng)納稅額增加。而在“營改增”后，增值稅以生產(chǎn)或服務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，工業(yè)企業(yè)可以按照需求將主副業(yè)務(wù)分離，此時(shí)增值稅抵扣鏈條并不會(huì)被中斷，企業(yè)也能更好地調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。從新稅收優(yōu)惠政策來看，新興產(chǎn)業(yè)、技術(shù)研發(fā)等方面享受的優(yōu)惠更多，工業(yè)企業(yè)自然也逐漸推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新。但“營改增”后，由于稅制環(huán)境的大變樣，工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營管理中也面臨稅負(fù)增加、不合規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)。具體來講，工業(yè)企業(yè)的成本一般包括原材料、設(shè)備、勞務(wù)成本、管理費(fèi)用等，根據(jù)增值稅相關(guān)稅法，企業(yè)要想構(gòu)建增值稅抵扣鏈條，則需要取得專門的增值稅發(fā)票。而在實(shí)踐經(jīng)營中，原材料采購中難以取得發(fā)票的問題較為常見，抵扣率不高，且工業(yè)企業(yè)采購的多數(shù)設(shè)備，其攤銷時(shí)間較長，整體上增加了工業(yè)企業(yè)額外的經(jīng)營成本，給企業(yè)帶來多繳稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于“營改增”落實(shí)時(shí)間還較短，工業(yè)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)難免存在老思路、舊模式，主觀或非主觀上違反了“營改增”后相關(guān)稅法要求，未繳足稅額，從而面臨補(bǔ)繳稅、繳納滯納金以及刑事處罰的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)。

二、工業(yè)企業(yè)稅務(wù)籌劃思路分析

“營改增”后，企業(yè)常用稅務(wù)籌劃的手段包括節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三種。對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，其基本的稅務(wù)籌劃思路和方法分為三種：第一，利用企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，享受減稅、免稅等優(yōu)惠。第二，合理組織企業(yè)形式，如合理設(shè)立子公司、分公司、一人獨(dú)資企業(yè)等，合法規(guī)避部分稅種的征收。比如，最常見的利用一人獨(dú)資企業(yè)來進(jìn)行投資，利用“符合條件的居民企業(yè)間，股息、紅利免征所得稅”政策，規(guī)避分紅時(shí)要繳納的所得稅。第三，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。利用產(chǎn)品服務(wù)流轉(zhuǎn)，將企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給上游或下游企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)降低的目的。從更為細(xì)化的角度來看，工業(yè)企業(yè)可用的稅務(wù)籌劃思路又分為以下幾種：

1.不予征收稅收籌劃

國家針對(duì)各行業(yè)的服務(wù)、經(jīng)營等都規(guī)定了所需繳納的稅種，并要求按規(guī)定繳納稅額。但針對(duì)一些特殊的經(jīng)營，國家稅法法律、政策有一些特殊規(guī)定，可以免征稅。工業(yè)企業(yè)可以考慮經(jīng)營不予征收的業(yè)務(wù)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)方案。

2.減免稅

減免稅主要是指利用國家現(xiàn)階段發(fā)布的稅收法律、稅收政策等，享受政策帶來的減稅優(yōu)惠，或者免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)、組織形式等，使其符合國家規(guī)定的可以享受減免稅優(yōu)惠的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)等，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

3.稅率差異

首先，在“營改增”新政策下，不同行業(yè)享有不同的增值稅稅率。工業(yè)企業(yè)混合業(yè)務(wù)經(jīng)營時(shí)，可以根據(jù)自身發(fā)展、經(jīng)營實(shí)際等，選擇較低稅率的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其次，企業(yè)間稅率的差異還主要通過企業(yè)納稅人身份顯示，一般納稅人的增值稅稅點(diǎn)要高于小規(guī)模納稅人，而且一旦選擇一般納稅人，則不可以調(diào)整為小規(guī)模納稅人。在整體經(jīng)營生命周期中，工業(yè)企業(yè)前期發(fā)展時(shí)可以選擇小規(guī)模納稅人，后面根據(jù)發(fā)展再進(jìn)行調(diào)整?；蛘咴诜蛛x業(yè)務(wù)時(shí)，合理選擇分公司/子公司納稅人身份，以便更好地享受稅率差異帶來的優(yōu)惠。

4.分割

多數(shù)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營范圍較廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及多個(gè)領(lǐng)域，而不同業(yè)務(wù)，其所享受的稅收優(yōu)惠、稅率等都有所不同。工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)稅法、稅收政策等，將自身經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理分割，使得不同稅負(fù)、稅種的計(jì)稅依據(jù)相分離，或者分解為不同納稅人、納稅對(duì)象，防止稅率的爬升，加大不同計(jì)稅依據(jù)扣除的額度，從而實(shí)現(xiàn)更多的節(jié)稅效果。

5.遞延納稅時(shí)間

從收支角度而言，交稅意味著企業(yè)一筆資金的支出，這筆支出在企業(yè)手里的時(shí)間越長，所帶來的收益越高。所以，如果工業(yè)企業(yè)可以在合理合法的基礎(chǔ)上，延后繳納當(dāng)期稅額，則企業(yè)可以獲得延后時(shí)間內(nèi)，這筆應(yīng)納稅額帶來的時(shí)間價(jià)值。

在實(shí)際稅務(wù)籌劃中，工業(yè)企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際，應(yīng)用以上一個(gè)或多個(gè)方法來進(jìn)行籌劃，最大化利用稅收優(yōu)惠政策，獲得最大化的節(jié)稅收益。但在稅務(wù)籌劃中，由于企業(yè)籌劃時(shí)存在主觀判斷的影響，而且企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)間對(duì)同一政策的理解可能有所差異，給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者企業(yè)自身對(duì)稅收政策應(yīng)用達(dá)不到最大化等。因此，稅收企業(yè)在掌握稅務(wù)籌劃思路的基礎(chǔ)上，還應(yīng)不斷提升自身稅務(wù)管理水平。

三、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)稅務(wù)管理的策略

1.培養(yǎng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部各級(jí)人員不主動(dòng)參與稅務(wù)管理、配合稅務(wù)工作的重要因素。企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門和各職能部門中，多數(shù)沒有認(rèn)識(shí)到其在稅務(wù)籌劃中的工作責(zé)任，片面地將稅務(wù)籌劃等同于財(cái)務(wù)工作，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)即可，自己只需要關(guān)注部門績效、個(gè)人績效的達(dá)標(biāo)就行，這種不正確的思想認(rèn)知，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化工作遲遲難取得突破性的進(jìn)展。所以，工業(yè)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化各級(jí)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，培養(yǎng)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高各部門人員對(duì)稅務(wù)管理、籌劃相關(guān)知識(shí)的了解，明確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)全員參與的工作，在實(shí)際工作中，應(yīng)主動(dòng)配合稅務(wù)工作的開展，嚴(yán)格遵循相關(guān)制度規(guī)章，并主動(dòng)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，避免人為導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)票證管理，完善相關(guān)管理制度

“營改增”后，企業(yè)收支中的各項(xiàng)票據(jù)是企業(yè)抵扣鏈條發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，但目前我國企業(yè)普遍存在票據(jù)取得不合理、取得時(shí)間隨意、管理不當(dāng)?shù)惹闆r，影響了實(shí)際抵扣額度。為此，工業(yè)企業(yè)首先應(yīng)圍繞票證管理，優(yōu)化和完善票證管理制度，針對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)中費(fèi)用支出情況，編制各類票證取得時(shí)間、取得格式等手冊(cè)，便于業(yè)務(wù)人員配合稅務(wù)工作。其次，應(yīng)完善內(nèi)部控制制度。通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的梳理，結(jié)合實(shí)際問題，補(bǔ)充、優(yōu)化以及細(xì)化內(nèi)部控制制度，更好地規(guī)范企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。

3.全面解讀政策，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通

稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)納稅籌劃的主要依據(jù)，工業(yè)企業(yè)要想提高稅務(wù)管理水平，還應(yīng)從基礎(chǔ)入手。首先，企業(yè)要組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)人員學(xué)習(xí)稅法法律、稅收優(yōu)惠政策等，全面解讀政策內(nèi)容，從中篩選出適合企業(yè)應(yīng)用的優(yōu)惠政策，選擇合理的納稅籌劃方法，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，保證前期籌劃的科學(xué)性。從這一過程來看，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的能力水平很大程度上會(huì)影響到企業(yè)實(shí)際稅籌效率。為此，工業(yè)企業(yè)還要同步推進(jìn)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型，組織人員學(xué)習(xí)專業(yè)財(cái)稅知識(shí)，提高人員分析、管理方面的能力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員從基礎(chǔ)核算轉(zhuǎn)向管理，參與企業(yè)決策經(jīng)營，在重大事項(xiàng)、大型交易等活動(dòng)中，從稅務(wù)、財(cái)務(wù)的角度提出建議，確保企業(yè)最終決策方針在符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，能夠?qū)崿F(xiàn)最大的投入產(chǎn)出比，并能最大化地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理辦法通常都不夠明晰，而且現(xiàn)行稅法中在政策適用范圍、對(duì)象上也存在一些模糊界定，而稅務(wù)機(jī)關(guān)享有自由裁量權(quán)，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自主判定等因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)人員也會(huì)受到主觀意識(shí)的影響，人員能力、認(rèn)識(shí)等方面的差異，使得不同稅務(wù)機(jī)關(guān)間、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)間針對(duì)同一涉稅事項(xiàng)可能有不同的理解，企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃可能符合部分稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，但也可能被部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為不合規(guī)，要求進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，工業(yè)企業(yè)在實(shí)際工作中，還應(yīng)注重和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，就相關(guān)政策、涉稅事項(xiàng)判定等提前進(jìn)行了解。有條件時(shí)，還可以邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員來公司開展講座，解答企業(yè)稅務(wù)籌劃中的疑惑，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理性和合法性。

4.推進(jìn)稅務(wù)管理信息化

“營改增”后，不斷變動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策、嚴(yán)格的稅務(wù)核查程序等，加重了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量，而企業(yè)又要求稅務(wù)籌劃效率，推進(jìn)稅務(wù)管理信息化則顯得越發(fā)重要。工業(yè)企業(yè)一方面應(yīng)引入先進(jìn)的稅務(wù)管理系統(tǒng)，梳理稅務(wù)管理流程、程序等，將簡單卻重復(fù)的工作流程化、信息化，借助信息手段來處理數(shù)據(jù)，提高工作效率。另一方面，工業(yè)企業(yè)還需加大業(yè)財(cái)一體化建設(shè)，并將稅務(wù)管理系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等相鏈接，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等實(shí)時(shí)共享，便于企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)時(shí)追蹤涉稅業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，了解稅務(wù)管理情況，發(fā)現(xiàn)其中的問題，并及時(shí)督促改進(jìn)，為企業(yè)稅務(wù)管理工作的有序開展提供保障。

四、結(jié)語

在當(dāng)前的稅制環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)可以享受諸多的稅收優(yōu)惠政策，獲得更大的節(jié)稅收益。但是，前提是要企業(yè)能夠選擇適宜的納稅籌劃方法，有明確的納稅籌劃思路，從實(shí)際出發(fā)，制定科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。同時(shí)，企業(yè)還要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)，從政策學(xué)習(xí)、信息化管理等多個(gè)角度提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，幫助企業(yè)獲得預(yù)期的節(jié)稅收益。