楊麗媛

（北京印刷學(xué)院，北京 102600）

一、前言

近年來，比特幣價(jià)格的持續(xù)上漲吸引了人們對(duì)加密貨幣和區(qū)塊鏈技術(shù)的所有關(guān)注。區(qū)塊鏈技術(shù)可以帶來另一個(gè)巨大的變化，尤其是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，審計(jì)和管理領(lǐng)域。在2014年，德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所率先創(chuàng)建了自己的區(qū)塊鏈團(tuán)隊(duì)，并搭建了世界范圍的分布式賬本。分類賬與各種公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的完美連接極大地提高了公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的透明度。分類賬數(shù)據(jù)中的信息被完全覆蓋，使分類賬系統(tǒng)可以自動(dòng)監(jiān)視實(shí)時(shí)交易，稅務(wù)申報(bào)和自動(dòng)審計(jì)功能。區(qū)塊鏈技術(shù)也引起了學(xué)者的關(guān)注。許多學(xué)者指出，區(qū)塊鏈技術(shù)可以優(yōu)化公司的財(cái)務(wù)狀況。可以看到，區(qū)塊鏈技術(shù)是一場(chǎng)數(shù)據(jù)革命，正在推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展過程。本文通過介紹區(qū)塊鏈對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的作用和影響，為會(huì)計(jì)人員提供新思路，應(yīng)對(duì)過去一直難以解決固有的問題。

二、區(qū)塊鏈的工作原理及特征

區(qū)塊鏈在其中記錄交易或事件組并將其存儲(chǔ)在類似鏈的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)中，擔(dān)任著“公共分類賬”的角色。它是一種新的應(yīng)用程序模型，集成了分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸和共識(shí)機(jī)制。

（一）區(qū)塊鏈的工作原理

六個(gè)系統(tǒng)組成了區(qū)塊鏈系統(tǒng)。其中，數(shù)據(jù)層封裝了加密，時(shí)間戳和其他基本數(shù)據(jù)以及與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)塊關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)的基本算法。網(wǎng)絡(luò)層包含分布式網(wǎng)絡(luò)機(jī)制，數(shù)據(jù)傳遞機(jī)制，數(shù)據(jù)驗(yàn)證機(jī)制。共識(shí)層主要封裝網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)。激勵(lì)層主要將經(jīng)濟(jì)因素（包括經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的發(fā)行和分配機(jī)制）整合到區(qū)塊鏈技術(shù)系統(tǒng)中。合約層封裝了各種腳本算法智能合約，是區(qū)塊鏈可編程功能的基礎(chǔ)。應(yīng)用層封裝了各種應(yīng)用場(chǎng)景和區(qū)塊鏈案例。該模型基于時(shí)間戳，鏈塊結(jié)構(gòu)，分散節(jié)點(diǎn)的共識(shí)機(jī)制，基于共識(shí)計(jì)算能力的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制以及靈活和可編程的智能合約。

（二）區(qū)塊鏈的特征

區(qū)塊鏈主要用于解決交易的信任和安全問題，主要包括以下四項(xiàng)特征：

1.分布式記賬

即交易的核算由分布在不同位置的多個(gè)節(jié)點(diǎn)完成，每個(gè)節(jié)點(diǎn)可以記錄完整的賬戶并參與交易的合法性監(jiān)督，并能夠共同作證。

2.非對(duì)稱加密和批準(zhǔn)技術(shù)

盡管存儲(chǔ)在區(qū)塊鏈上的交易信息是公開的，但是賬戶信息是高度加密的，并且只有在數(shù)據(jù)所有者的許可下才能訪問，因此數(shù)據(jù)安全性和個(gè)人隱私得到了保障。

3.共識(shí)機(jī)制

即一種在所有記賬節(jié)點(diǎn)之間達(dá)成共識(shí)以確定記錄有效性的方法。這不是唯一的識(shí)別方法。但這也是防止假冒的一種手段。區(qū)塊鏈提供了四種不同的共識(shí)機(jī)制。適用于廣泛的使用場(chǎng)景，包括平衡的性能和安全性。

4.智能合約

即以真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)提前設(shè)定好規(guī)則和條款，在操作過程中只要滿足相關(guān)要求，計(jì)算機(jī)就會(huì)自動(dòng)生成結(jié)果。就好比自動(dòng)販賣機(jī)，只需要滿足預(yù)設(shè)要求（投幣并輸入貨物編碼），它就會(huì)自動(dòng)完成交易義務(wù)。

三、區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的作用

傳統(tǒng)的企業(yè)事務(wù)所以及相關(guān)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中或多或少存在著這些問題，例如：審計(jì)的信任度得不到保障、會(huì)計(jì)責(zé)任模糊、會(huì)計(jì)人員效率低下、會(huì)計(jì)賬目無(wú)用監(jiān)督等。而區(qū)塊鏈主要解決了信任度和安全性問題，之前事務(wù)所和相關(guān)會(huì)計(jì)人員遇到的問題就能迎刃而解了。

首先，由于沒有單個(gè)節(jié)點(diǎn)可以單獨(dú)存儲(chǔ)相關(guān)數(shù)據(jù)，因此可以避免單個(gè)會(huì)計(jì)人員受到控制或行賄以持有假賬戶的可能性。從理論上講，有足夠的記賬節(jié)點(diǎn)，賬戶數(shù)據(jù)就是安全的，除非銷毀所有節(jié)點(diǎn)，否則就不會(huì)丟失賬戶。

其次，區(qū)塊鏈不是建立信任，而是能夠在不損害信任的情況下進(jìn)行傳遞信息，降低整個(gè)社會(huì)的摩擦成本，提高了傳遞效率，在無(wú)形之中降低了額外的成本。

最后，由于其獨(dú)特的激勵(lì)機(jī)制，區(qū)塊鏈系統(tǒng)無(wú)須支付額外的交易成本即可維持系統(tǒng)的穩(wěn)定性。第一個(gè)方面是無(wú)須再雇傭從事基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的普通會(huì)計(jì)人員。他們只需要將自身的原始憑證上傳到客戶端，區(qū)塊鏈系統(tǒng)就可以智能化完成接下來的工作。第二個(gè)方面則是節(jié)約了第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管成本。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)便是為了提高財(cái)務(wù)信息可信度而產(chǎn)生的，是基于“信任缺乏”而存在的。這一技術(shù)的出現(xiàn)，加大了會(huì)計(jì)造假難度，這會(huì)使得會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生次數(shù)大幅度減少，也提高了審計(jì)效率。

四、區(qū)塊鏈在應(yīng)用中存在的問題及應(yīng)用措施

（一）存在的問題

1.專業(yè)人員稀缺

區(qū)塊鏈技術(shù)是一套復(fù)雜的體系，“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的實(shí)現(xiàn)不僅要求會(huì)計(jì)人員具備豐富的專業(yè)知識(shí)和優(yōu)秀的職業(yè)素養(yǎng)，還需要會(huì)計(jì)人員掌握區(qū)塊鏈技術(shù)的計(jì)算機(jī)上的熟練操作。

需求雖大，人才供應(yīng)卻不足。目前市場(chǎng)對(duì)區(qū)塊鏈人才的需求中技術(shù)類占比遙遙領(lǐng)先，但技術(shù)人才在市場(chǎng)上一直都是非常稀缺的，因此，區(qū)塊鏈人才很多都是從其他領(lǐng)域人才流入的。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的多樣性可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)可比性差

區(qū)塊鏈?zhǔn)且豁?xiàng)面向全世界的技術(shù)，不會(huì)拘泥于哪一個(gè)國(guó)家或地區(qū)，因此需要考慮到國(guó)家間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的問題。但是各個(gè)國(guó)家甚至是一個(gè)國(guó)家的不同地區(qū)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不盡相同，而區(qū)塊鏈卻要求數(shù)據(jù)一致，所以需要制定一個(gè)統(tǒng)一的準(zhǔn)則來保證區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)的一致性，確保區(qū)塊鏈系統(tǒng)能穩(wěn)定運(yùn)行。

3.安全性難以保證

首先，區(qū)塊鏈系統(tǒng)的實(shí)際應(yīng)用軟件做不到完全安全。區(qū)塊鏈上的各個(gè)區(qū)塊通過技術(shù)連接在一起形成“鏈”，大量的數(shù)據(jù)信息在鏈條上進(jìn)行傳播。任何應(yīng)用軟件或平臺(tái)的極小漏洞，都可能給企業(yè)帶來不可估量的損失。

其次，區(qū)塊鏈的存儲(chǔ)和傳輸能力可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的完整性和連續(xù)性產(chǎn)生一定的影響。區(qū)塊鏈技術(shù)可以在每個(gè)節(jié)點(diǎn)上進(jìn)行數(shù)據(jù)復(fù)制，并具有強(qiáng)大的糾錯(cuò)功能，但是為了保證區(qū)塊鏈的穩(wěn)定運(yùn)行，需要對(duì)獲取的計(jì)費(fèi)信息和備份計(jì)費(fèi)信息進(jìn)行有序的組織和存儲(chǔ)。

最后，黑客攻擊區(qū)塊鏈系統(tǒng)等犯罪行為、政府對(duì)區(qū)塊鏈采用何種監(jiān)管方式以及通過區(qū)塊鏈交易是否需要納稅、如何納稅等問題都還沒有得到法律的明確規(guī)定。

（二）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)區(qū)塊鏈的應(yīng)用措施

1.持續(xù)加強(qiáng)區(qū)塊鏈技術(shù)的安全性

首先是要繼續(xù)完善區(qū)塊鏈技術(shù)。研發(fā)較為復(fù)雜的驗(yàn)證機(jī)制與區(qū)塊鏈的去中心化相結(jié)合，提高系統(tǒng)的安全性能。其次是進(jìn)行安全測(cè)試。要嚴(yán)格地檢測(cè)區(qū)塊鏈應(yīng)用層的各個(gè)方面，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)修復(fù)，并加固系統(tǒng)，讓用戶使用更高版本的軟件。最后是我國(guó)需要盡快完善有關(guān)區(qū)塊鏈的法律制度，使區(qū)塊鏈的監(jiān)管工作變得有法可依，給區(qū)塊鏈提供更為安全的法律環(huán)境和足夠的技術(shù)進(jìn)步空間。

2.重視培養(yǎng)“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”人才

會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育是解決這一問題的方法之一。目前，會(huì)計(jì)人員并不稀缺，但是掌握“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的專業(yè)人員卻寥寥無(wú)幾。對(duì)于應(yīng)景工作的會(huì)計(jì)人員來說，應(yīng)該加強(qiáng)繼續(xù)培訓(xùn)教育，是會(huì)計(jì)人員成為復(fù)合型人才。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的在校大學(xué)生而言，高校的會(huì)計(jì)學(xué)院應(yīng)該緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，引進(jìn)區(qū)塊鏈課程，增強(qiáng)學(xué)生未來在會(huì)計(jì)領(lǐng)域工作的長(zhǎng)久競(jìng)爭(zhēng)力。

3.促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)自成立起便一直致力于世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制，如今一些

國(guó)際組織已經(jīng)開始使用世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然而其在各國(guó)之間的普及程度則大有異。

主要原因在于各個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)、政治、文化都各有特色，故而每個(gè)國(guó)家對(duì)世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接受程度也不盡相同。但是，為了區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展以及方便各國(guó)間的貿(mào)易往來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)逐漸趨同，能促使會(huì)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化獲取，也意味著區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用將向前邁動(dòng)一大步。

一項(xiàng)新技術(shù)的產(chǎn)生到成熟，總是需要不斷地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題?？偠灾瑓^(qū)塊鏈技術(shù)是會(huì)計(jì)發(fā)展的一大趨勢(shì)，經(jīng)過不斷的修改完善后，區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，將會(huì)給全世界的會(huì)計(jì)發(fā)展帶來質(zhì)的飛躍。