王簫東，王百玲，趙皓然

（1.甘肅農(nóng)業(yè)大學(xué) 管理學(xué)院，甘肅蘭州 730070；2.甘肅農(nóng)業(yè)大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院，甘肅蘭州 730070）

一、引言

2012 年1 月1 日，中央決定在部分地區(qū)和行業(yè)率先試點(diǎn)將征收企業(yè)營業(yè)稅改為征收增值稅?！盃I改增”作為稅制改革的重點(diǎn)，有效解決了營業(yè)稅和增值稅分行并立的缺陷，減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度?！盃I改增”政策是在吸收國外經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國國情進(jìn)行的財(cái)稅制度改革，是自1994 年以來我國財(cái)稅體制改革的新探索，勢必將影響我國制造業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)理論，第三產(chǎn)業(yè)超過第一、二產(chǎn)業(yè)成為最大產(chǎn)業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。甘肅省作為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，“營改增”政策的實(shí)施將進(jìn)一步釋放服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿?，在一定程度上影響甘肅省三大產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有效推動(dòng)甘肅省經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)“營改增”政策實(shí)施的影響已有較多研究。鄧麗和魏克賀（2017）[1]指出“營改增”政策實(shí)施可以整合行業(yè)內(nèi)人力資源、優(yōu)化行業(yè)整體資金結(jié)構(gòu)、提升行業(yè)競爭能力與長期活力。李侗（2018）[2]發(fā)現(xiàn)“營改增”政策實(shí)施能夠通過抵扣減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)力。譚光榮等（2017）[3]基于PSM-DID 對(duì)服務(wù)業(yè)中的企業(yè)進(jìn)行“營改增”影響績效分析評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)“營改增”對(duì)于全國的服務(wù)業(yè)有著不同程度的促進(jìn)作用。李啟平等（2018）[4]認(rèn)為“營改增”使國民經(jīng)濟(jì)投入產(chǎn)出更加合理，也讓企業(yè)的資金使用更加有效率，對(duì)國民經(jīng)濟(jì)有極大的促進(jìn)作用。孫正（2017）[5]基于PVAR 模型對(duì)“營改增”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)上做出評(píng)價(jià)，得出“營改增”對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的促進(jìn)作用高于第一、二產(chǎn)業(yè)，對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有積極影響，同時(shí)能夠促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。倪紅福等（2016）[6]認(rèn)為“營改增”能夠改善社會(huì)的分配結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)公平。Alavuotunki（2019）[7]認(rèn)為稅改制度是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，增值稅的實(shí)行可在各行各業(yè)中全面展開。Jerome Olsen（2018）[8]認(rèn)為中小型企業(yè)必須擁有能夠適應(yīng)政府財(cái)稅體制改革的研發(fā)與創(chuàng)新能力，同樣政府也應(yīng)給予相應(yīng)的稅收福利。R.I.Whitfield（2013）[9]認(rèn)為服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展離不開一個(gè)良好的稅收制度，但是稅收制度需要政府監(jiān)管與控制。在“營改增”財(cái)稅政策變革的背景下，本文基于雙重差分模型，選取2005—2016 年數(shù)據(jù)，研究“營改增”政策實(shí)施對(duì)甘肅省服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響。

二、“營改增”政策實(shí)施前后甘肅省服務(wù)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）營改增在甘肅省的實(shí)施時(shí)間與范圍

甘肅省自2013 年8 月1 日開始推行“營改增”試點(diǎn)，主要涉及范圍為交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2014 年元旦又將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)與運(yùn)輸倉儲(chǔ)納入“營改增”范圍，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入“營改增”范圍，同年6 月1 日將電信業(yè)也納入“營改增”試點(diǎn)范圍。2016 年5 月1 日，甘肅省全面推廣“營改增”政策。在2016 年政府稅收收入中，營業(yè)稅稅額大幅減少，增值稅額超過營業(yè)稅額且增加迅速，如圖1 所示。

圖1 2012—2017 年甘肅省營業(yè)稅和增值稅稅收額變化（單位：萬元）

（二）甘肅省服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率具有順經(jīng)濟(jì)周期性

2005 年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，甘肅省第一、二、三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值分別為308.06 億元、838.56 億元、787.36 億元，第一、二、三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率分別為7.89%、45.2%、46.91%，第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)高于第一產(chǎn)業(yè)。2008 年，雖受金融危機(jī)影響，但第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)率仍高于同期的第二產(chǎn)業(yè)。在2008 年之后，第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率開始走低。2012 年，實(shí)施“營改增”后，第三產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率逐漸增強(qiáng)，2014 年，第三產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值為3 009.61 億元，超越了第二產(chǎn)業(yè)，成為第一大產(chǎn)業(yè)。2015 年，第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率47.74%，超越第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率44.64%。2016 年，第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)率高達(dá)57.17%，遠(yuǎn)高于第二產(chǎn)業(yè)的32.76%，如圖2 所示。

（三）甘肅省服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長拉動(dòng)效應(yīng)逐漸走強(qiáng)

2005 年的甘肅省統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長拉動(dòng)效應(yīng)為5.55，高于第二產(chǎn)業(yè)的5.35 和第一產(chǎn)業(yè)的0.93。2008 年金融危機(jī)爆發(fā)年，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長拉動(dòng)效應(yīng)為5.25，仍高于第二產(chǎn)業(yè)3.9和第一產(chǎn)業(yè)的0.99，2008 年金融危機(jī)后，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)效應(yīng)逐漸走弱。2012 年，實(shí)施“營改增”后，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的拉動(dòng)效應(yīng)緩慢增長，到了2016 年為4.34，超越第二產(chǎn)業(yè)的2.49，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)逐漸走強(qiáng)，如圖3 所示。

圖2 2005—2016 年甘肅省第一、二、三產(chǎn)業(yè)的貢獻(xiàn)率

圖3 2007—2016 年甘肅省第一、二、三產(chǎn)業(yè)的拉動(dòng)

（四）甘肅省各地區(qū)服務(wù)業(yè)發(fā)展水平差異較大

甘肅省地方服務(wù)業(yè)包括交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)等十個(gè)行業(yè)。甘肅省14 個(gè)市州的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展差異較大，由于眾多原因，發(fā)展水平參差不齊。據(jù)2016 年甘肅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，服務(wù)業(yè)發(fā)展處于領(lǐng)先地位的是蘭州市，處于第二序列的是天水市和酒泉市，甘南州發(fā)展最慢，如圖4 所示。

圖4 甘肅省2016 年14 市州服務(wù)業(yè)發(fā)展水平

（五）甘肅省服務(wù)業(yè)從業(yè)人數(shù)高于第二產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)

甘肅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2005—2016 年的第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)始終高于第二產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)。2005 年第二、三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)的極差為97.62 萬人，第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)是第二產(chǎn)業(yè)的1.48 倍。2012 年開始實(shí)施“營改增”后，第二、三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)的極差為123.36 萬人，第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人數(shù)是第二產(chǎn)業(yè)的1.53倍。到了2016 年，第二、三產(chǎn)業(yè)的極差為188.95 萬人，第三產(chǎn)業(yè)的從業(yè)人數(shù)是第二產(chǎn)業(yè)的1.77 倍，如圖5 所示。

圖5 甘肅省第二、三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)人數(shù)（單位：萬人）

由圖5可知，甘肅省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢具有由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的趨勢，這種趨勢也是“配第-克拉克”定理闡述的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型理論在不同國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的表象證據(jù)?？梢姡?wù)業(yè)成為最具潛力的產(chǎn)業(yè)將是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的趨勢。因此，在國家實(shí)施“營改增”財(cái)稅制度改革背景下，研究“營改增”政策如何影響服務(wù)業(yè)發(fā)展更具導(dǎo)向性的意義。

三、研究方法與數(shù)據(jù)來源

按照產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，服務(wù)業(yè)的發(fā)展超越第一、二產(chǎn)業(yè)發(fā)展是必然趨勢。根據(jù)三大產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值、貢獻(xiàn)率、經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)效應(yīng)，甘肅省的服務(wù)業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一大產(chǎn)業(yè)?！盃I改增”政策的實(shí)施將對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定政策性的影響。本文將通過實(shí)證研究“營改增”政策實(shí)施對(duì)甘肅省服務(wù)業(yè)發(fā)展的量化效應(yīng)。

（一）研究方法說明與模型設(shè)定

雙重差分法已被廣泛應(yīng)用在項(xiàng)目或公共政策實(shí)施效果的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)評(píng)估中。雙重差分法是由Ashenfelter 等（1985）最先提出的，基本思想是通過對(duì)比一項(xiàng)政策或機(jī)制實(shí)施前后的變化來評(píng)估該項(xiàng)政策的效果，通過利用一個(gè)外生事件所帶來的橫向單位和時(shí)間序列的雙重差異結(jié)果來比較有事件發(fā)生的對(duì)象（實(shí)驗(yàn)組）與無事件發(fā)生的對(duì)象（對(duì)照組）的變化來判斷該事件的影響程度。本文擬采用雙重差分法研究“營改增”對(duì)甘肅省服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響，以服務(wù)業(yè)作為實(shí)驗(yàn)組，以第一、二產(chǎn)業(yè)作為對(duì)照組，以2012 年之前作為對(duì)照組，2012 年之后作為實(shí)驗(yàn)組，服務(wù)業(yè)增加值（VAS）為被解釋變量，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅和增值稅（BTVS）為解釋變量，Treati 為組間虛擬變量（i=0 時(shí)，是對(duì)照組，i=1 時(shí)，是實(shí)驗(yàn)組），Posti時(shí)間虛擬變量（i=0，2012 年之前，i=1，2012 年之后，包括2012 年），Treati×Posti 為“營改增”的交叉趨勢變量。具體計(jì)量模型為：

其中：組間虛擬變量：

時(shí)間虛擬變量：

（二）數(shù)據(jù)說明

為檢驗(yàn)“營改增”政策對(duì)服務(wù)業(yè)的影響，設(shè)定兩組虛擬變量，組間虛擬變量和時(shí)間虛擬變量。組間虛擬變量的實(shí)驗(yàn)組，包括交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)郵政業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、住宿餐飲業(yè)等服務(wù)業(yè)，實(shí)驗(yàn)組虛擬變量值設(shè)為1；組間虛擬變量的對(duì)照組為第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)，對(duì)照組的虛擬變量為0。2012 年及以后的年份虛擬變量值設(shè)定為1；2012 年之前的年份虛擬變量值設(shè)定為0。樣本數(shù)據(jù)來源于《甘肅發(fā)展年鑒》及甘肅統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站。

四、“營改增”政策實(shí)施影響甘肅省服務(wù)業(yè)的計(jì)量分析

實(shí)證分析“營改增”政策實(shí)施對(duì)甘肅省服務(wù)業(yè)的影響效應(yīng)，首先要對(duì)模型進(jìn)行固定效應(yīng)穩(wěn)定性檢驗(yàn)，通過固定效應(yīng)回歸的Robust 檢驗(yàn)的發(fā)現(xiàn)，根據(jù)P＞|t|的檢驗(yàn)值可知，變量BTVS，虛擬變量Post 以及交叉變量Treat×Post 的估計(jì)值在對(duì)應(yīng)的是10%、5%上是顯著的，通過穩(wěn)健性檢驗(yàn)。2016 年數(shù)據(jù)分析結(jié)果存在多重共線性，因而被剔除，如表1 所示。

通過對(duì)“營改增”影響甘肅省服務(wù)業(yè)固定效應(yīng)的Robust 穩(wěn)健性檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，模型具有統(tǒng)計(jì)的顯著性。通過對(duì)實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組的“營改增”影響服務(wù)業(yè)的DID 固定效應(yīng)回歸發(fā)現(xiàn)，實(shí)驗(yàn)組的BTVS 變量值系數(shù)為4.43，高于對(duì)照組BTVS 變量值系數(shù)的2.81，說明在2012 年之后“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)影響具有明顯拉動(dòng)效應(yīng)。通過對(duì)實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組的Treat 與Post 的虛擬變量值的系數(shù)值大小比較發(fā)現(xiàn)，2012 年之前與之后“營改增”對(duì)服務(wù)業(yè)增值價(jià)值影響具有較大差異。實(shí)驗(yàn)組Treat × Post 交叉趨勢變量值系數(shù)為514.06，對(duì)照組的Treat × Post 交叉趨勢變量值系數(shù)為214.39，說明在2012 年實(shí)施“營改增”財(cái)稅政策對(duì)服務(wù)業(yè)影響遠(yuǎn)大于2012 年前未實(shí)施“營改增”財(cái)稅政策對(duì)服務(wù)業(yè)影響的效應(yīng)。在2012 年后，實(shí)驗(yàn)組的時(shí)間效應(yīng)系數(shù)值遠(yuǎn)大于對(duì)照組的時(shí)間效應(yīng)系數(shù)值，如表2 所示。

表1 “營改增”影響服務(wù)業(yè)DID 固定效應(yīng)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

表2 “營改增”影響服務(wù)業(yè)的DID 固定效應(yīng)估計(jì)

五、結(jié)論

“營改增”財(cái)稅政策實(shí)施的目的是為了解決企業(yè)重復(fù)征稅問題，減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，支持企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下提質(zhì)增效，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度，提升企業(yè)治理水平和競爭力?！盃I改增”財(cái)稅政策在不同地區(qū)、不同行業(yè)試點(diǎn)實(shí)施，對(duì)不同地區(qū)和不同行業(yè)的影響效應(yīng)具有行業(yè)和地區(qū)的異質(zhì)性特征。通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，“營改增”財(cái)稅政策實(shí)施對(duì)服務(wù)業(yè)影響具有積極政策效應(yīng)，不僅具有不同地區(qū)、不同行業(yè)的直接影響效應(yīng)，也具有行業(yè)的交叉影響效應(yīng)，且具有明顯的時(shí)間趨勢效應(yīng)?！盃I改增”對(duì)甘肅省服務(wù)業(yè)具有長期持續(xù)性的積極作用，因此推動(dòng)“營改增”在欠發(fā)達(dá)地區(qū)的改革與推廣對(duì)我國稅制體系完善、欠發(fā)達(dá)地區(qū)的服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)向好發(fā)展有著重要的意義。