段雅楠

[摘要]本文主要介紹商業(yè)銀行建設(shè)項目在項目立項、招投標管理、施工過程及竣工結(jié)算等各階段開展跟蹤審計應(yīng)關(guān)注的重點及審計方法，并對跟蹤審計存在的風險提出思考。

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項目? ? 內(nèi)部審計? ? 跟蹤審計? ? 思路方法

建設(shè)設(shè)項目跟蹤審計作為一種新的審計模式，在實踐中已得到廣泛應(yīng)用。加強對本單位建設(shè)項目的事前和事中監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)過程中存在的問題并提出合理化建議，及時向管理層提示項目建設(shè)風險，已成為商業(yè)銀行建設(shè)項目內(nèi)部審計的新目標。

一、商業(yè)銀行建設(shè)項目特點

一是項目投資金額大、建設(shè)周期長。商業(yè)銀行建設(shè)項目一般包括營業(yè)用房、辦公用房、數(shù)據(jù)中心、信息系統(tǒng)機房、庫房、培訓用房等的新建、擴建、遷建、裝修等?；阢y行業(yè)的經(jīng)營需要及安全保密特性，不論是自建項目還是購置后裝修改造項目，建設(shè)項目投資金額均較大。同時，在建設(shè)過程中需要許多專業(yè)的協(xié)調(diào)配合，建設(shè)周期也相對較長，尤其是數(shù)據(jù)中心類項目，比如機房、室內(nèi)外電力、暖通等工程設(shè)備的要求就很高，一個項目從籌建到投入使用，建設(shè)周期甚至長達5—8年。

二是建設(shè)單位缺乏專業(yè)項目管理人員。建設(shè)項目管理專業(yè)性較強，且基建類項目并非銀行主營業(yè)務(wù)，與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相比，銀行業(yè)建設(shè)項目管理專業(yè)人員在人力資源儲備方面嚴重不足，故商業(yè)銀行在大型基建項目實施前，會通過公開招標引入項目管理公司，為建設(shè)單位提供項目建設(shè)全過程管理及咨詢服務(wù)。此外，銀行業(yè)建設(shè)項目還存在審批流程長、項目前期需求不足等特點，對項目建設(shè)的工期和成本均會產(chǎn)生不同程度影響。

二、建設(shè)項目跟蹤審計實施重點及方法

（一）立項設(shè)計階段審計

關(guān)注建設(shè)項目內(nèi)、外部審批流程的合法合規(guī)性，對立項階段相關(guān)請示及審批資料進行審核，包括項目選址、項目建議書、可行性研究報告、土地購買、投資估算、設(shè)計概算、政府建設(shè)相關(guān)部門的備案文件及審批等資料，審查上述資料的內(nèi)容是否完整、全面，依據(jù)是否真實有效，重點關(guān)注有無越權(quán)審批或逆流程審批等現(xiàn)象;對投資估算計算方法、設(shè)計概算編制方法及依據(jù)等進行審核，關(guān)注投資估算、設(shè)計概算編制方法及依據(jù)是否合理，重點關(guān)注有無提高概算指標、概算不完整或虛報概算等現(xiàn)象。

（二）招投標階段審計

關(guān)注招投標組織、評審、合同簽訂等各環(huán)節(jié)的管理及控制情況，對招標文件、招標答疑文件、招標控制價、資格預審文件、投標文件、投標保證金交納憑證、開標記錄、評標報告、中標通知書、合同等資料進行審核。在招標組織環(huán)節(jié)重點審查招標方式的選擇是否合規(guī)，是否存在將招標項目分解，規(guī)避公開招標現(xiàn)象;招標信息的發(fā)布是否符合規(guī)定，招標文件有無設(shè)置特定條件排斥潛在投標人;評審標準和方法設(shè)置是否合理，招標控制價的編制是否準確，有無故意抬高招標控制價導致中標價格虛高現(xiàn)象。在招標評審環(huán)節(jié)重點審查評標委員會成員的組成是否合規(guī)，各評委的打分是否公允，有無重大偏差或傾向現(xiàn)象;開標程序及評審過程是否合規(guī)，有無招標文件中規(guī)定的廢標情況發(fā)生，有無現(xiàn)場更改、重大誤差及虛假投標文件現(xiàn)象;通過企查查等外部軟件查詢各投標單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，重點關(guān)注有無圍標串標情況。在合同簽訂環(huán)節(jié)重點關(guān)注合同簽訂主體是否合規(guī)，合同價款、進度款支付、違約條款等主要條款是否與招投標文件一致，合同文本是否經(jīng)法律部門審核等內(nèi)容。此外，審計組還可通過研發(fā)模型、非現(xiàn)場跑批數(shù)據(jù)等方式對員工行為類疑點線索進行核實，關(guān)注招投標過程中是否存在舞弊行為。

（三）施工階段審計

施工階段主要對工程進度管理、施工質(zhì)量管理、投資管控等內(nèi)容進行審計，同時對各參建單位的履職情況進行評價。

1.工程進度管理審計。審計人員應(yīng)定期赴施工現(xiàn)場查看項目建設(shè)情況，并與經(jīng)審批的進度控制計劃進行比較，關(guān)注有無建設(shè)進度嚴重滯后現(xiàn)象。若進度滯后，建設(shè)單位是否采取了相應(yīng)的管控措施，是否制定了相應(yīng)的糾偏機制;查看項目管理公司月報、監(jiān)理會議紀要、監(jiān)理月報等資料，并分別與項目管理、設(shè)計、施工、監(jiān)理等參建單位進行訪談，分析施工進度滯后的原因，并對各參建單位的履職情況進行評價。此外，關(guān)注項目是否涉及因工期延誤發(fā)生索賠事宜，是否對延誤的工期進行責任劃分等。

2.施工質(zhì)量管理審計。在主體結(jié)構(gòu)施工階段主要審查鋼筋、混凝土、防水材料、管線、電纜及大型設(shè)備等主要材料設(shè)備進場報驗資料，并與合同進行對比，審查監(jiān)理單位是否對主要材料按要求進行檢測并驗收，重點關(guān)注是否存在材料品牌、規(guī)格等與合同約定不符、以次充好等情況;隱蔽工程檢驗記錄是否符合檢驗標準，是否留存影像資料等。裝修施工階段除關(guān)注主要裝飾材料是否符合合同約定外，還應(yīng)實地查看裝修效果及使用情況，與物業(yè)管理部門及使用人員進行訪談，了解使用過程中的維修情況，同時關(guān)注施工單位竣工后是否按照合同保修條款約定及時進行維修以及質(zhì)量保證金是否足額預留等問題。

3.工程造價管控審計。審查項目投資預算的執(zhí)行情況，有無擅自提高標準、超出批準概算范圍投資，擠占或虛列工程成本等現(xiàn)象;審查項目各項支出有無預算管理，是否嚴格按照批復的預算執(zhí)行;審查施工過程中增加的設(shè)計變更、工程洽商、現(xiàn)場簽證單等是否真實有效，變更事項是否經(jīng)建設(shè)單位審核確認，是否存在變更事項“先干后批”、變更增減金額不合理的情況，變更金額是否經(jīng)監(jiān)理、造價及建設(shè)單位等審核確認。

（四）竣工階段審計

1.工程竣工驗收管理審計。審查竣工驗收報告等檔案資料，關(guān)注竣工驗收組織形式是否合規(guī)，驗收小組成員是否符合內(nèi)外部相關(guān)規(guī)定，竣工驗收手續(xù)及資料是否齊全有效，人防、消防、環(huán)保等專項工程驗收是否合格，試運行期間需要整改的問題是否全部整改完成、竣工檔案是否完整規(guī)范等。

2.工程竣工結(jié)算審計。一是審查竣工結(jié)算資料的完整性及真實性。對竣工結(jié)算資料中涉及的施工合同、變更洽商、材料價格確認單等資料進行復核，簽字蓋章是否齊全，有無虛假資料。二是審查合同內(nèi)增減項的合理性。將竣工圖與現(xiàn)場進行核對，關(guān)注有無應(yīng)施工未施工項目、圖紙與實際不符等情況。三是審查設(shè)計變更、工程洽商及現(xiàn)場簽證是否有建設(shè)單位、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、施工單位有權(quán)簽字者簽字確認，關(guān)注經(jīng)濟變更的審批權(quán)限、變更事項及變更價款的合理性、真實性。對于施工單位提出的變更應(yīng)嚴格審查，防止施工單位變相增加工程造價;對于設(shè)計單位提出的變更應(yīng)進行調(diào)查、分析，若變更因設(shè)計粗糙、失誤等原因造成，應(yīng)根據(jù)合同約定追究設(shè)計單位責任。四是抽取金額占比較大的分項工程核對工程量，關(guān)注有無工程量明顯虛高、重復計算等情況。五是關(guān)注出具竣工結(jié)算報告的第三方造價咨詢單位是否按合同履職，是否存在虛假結(jié)算或與施工單位串通虛增結(jié)算金額等情況。要根據(jù)內(nèi)審部門審計資源配置情況確定審計深度，若內(nèi)審部門具有專業(yè)工程造價人員，則可以復核投資比例較大的分項工程的結(jié)算工程量及清單計價、材料用量及價差調(diào)整、變更簽證、取費基數(shù)及費率等內(nèi)容。

（五）財務(wù)管理審計

一是財務(wù)支付管控審計。關(guān)注各項支出是否符合財務(wù)授權(quán)相關(guān)規(guī)定，資金支付審批流程是否合規(guī)，是否存在“先支付后審批”等逆流程審批現(xiàn)象;審查項目建設(shè)資金支付的合規(guī)性，是否按照合同約定支付工程進度款，有無提前撥付或超額撥付現(xiàn)象;是否存在超項目批復情況，工程款是否支付到合同約定的指定銀行賬戶;是否按稅法要求繳納印花稅、契稅、土地使用稅等相關(guān)稅費;財務(wù)開支事項背景是否真實、報銷憑證是否真實合規(guī)，財務(wù)會計核算是否及時準確。二是竣工財務(wù)決算審計。審查建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資完成情況，交付使用資產(chǎn)情況和工程決算報表等資料，關(guān)注項目財務(wù)管理及會計核算、資金使用、概算執(zhí)行等方面是否符合內(nèi)外部相關(guān)規(guī)定。

三、基于內(nèi)審部門的幾點思考

1.如何保證內(nèi)部審計的獨立性。在項目建設(shè)過程中，具體實施部門常常要求內(nèi)審部門發(fā)表意見，個別情況甚至要求內(nèi)審部門簽署意見后方可實施，結(jié)果導致內(nèi)審人員被動地參與到項目管理工作過程中，有損內(nèi)部審計的獨立性。在審計日常工作中，內(nèi)審人員應(yīng)與被審計單位明確工作職責，盡量避免在決策性會議中發(fā)表實質(zhì)性意見。在開展審計項目前，對跟蹤審計的范圍、內(nèi)容作出明確規(guī)定并嚴格執(zhí)行，減少因?qū)徲嬙轿灰l(fā)審計風險。

2.如何選擇跟蹤審計的介入時點?？紤]到審計資源投入及審計成本，對整個建設(shè)項目從籌建到投入使用全程駐場跟蹤審計難以實現(xiàn)，可以將項目建設(shè)過程劃分成若干個階段進行跟蹤審計，審計人員根據(jù)項目所處的不同建設(shè)階段確定審計目標及重點，審計重點應(yīng)隨建設(shè)進度的變化進行更新和調(diào)整。內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)各階段不同的審計目標和人員配置，適時選擇審計介入時點。

3.如何提高跟蹤審計質(zhì)量。建設(shè)項目跟蹤審計要求審計人員具備審計、項目管理、會計、工程造價等多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識及現(xiàn)場審計經(jīng)驗，因此內(nèi)審部門要加大對審計人員的專業(yè)培訓力度，增加同業(yè)審計交流機會，著力提升審計人員“問題發(fā)現(xiàn)能力、成因分析能力、合理化建議能力”的三大能力，同時增加建設(shè)項目專業(yè)審計人員的資源配置。此外，還應(yīng)持續(xù)加強內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，提高內(nèi)審人員的廉潔自律意識，避免出現(xiàn)審計人員舞弊風險。

（作者單位：中信銀行股份有限公司，郵政編碼：100010，電子郵箱：duanyanan@citicbank.com）