【摘要】內(nèi)部審計在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中的作用包括加強(qiáng)風(fēng)險控制和優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。這不僅需要企業(yè)充分提高內(nèi)部審計獨立性，也需要建立財務(wù)信息共享中心，并落實審計結(jié)果。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計? 煤炭企業(yè)? 內(nèi)部控制? 作用

煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是為提高會計信息真實性、提升資產(chǎn)安全性并實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而采取的多種形式與手段的統(tǒng)稱。這一管理系統(tǒng)中，居于核心位置的當(dāng)屬內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是煤炭企業(yè)為了衡量內(nèi)部控制活動成效而開展的一系列內(nèi)部監(jiān)督、檢查及分析、評價活動，是開展內(nèi)部控制不可或缺的組成部分。

一、內(nèi)部審計在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

（一）加強(qiáng)風(fēng)險控制

煤炭企業(yè)是集中度不高而市場競爭程度不低的傳統(tǒng)資源性產(chǎn)業(yè)，幾乎每個環(huán)節(jié)都存在針對性不同、特點迥異的經(jīng)營風(fēng)險或管理風(fēng)險。加之多數(shù)煤炭企業(yè)都是達(dá)到一定規(guī)模的集團(tuán)化企業(yè)，總公司與下屬眾多分（子）公司也存在不同程度的差異化生產(chǎn)與經(jīng)營。因此，煤炭企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制一直是實現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化的重中之重。

而內(nèi)部審計著眼于煤炭企業(yè)各類財務(wù)信息的稽核、分析、考察與評價，管理范圍涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的方方面面，不僅是對煤炭企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制管理系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與檢查，同時也在發(fā)現(xiàn)和掌握企業(yè)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的各類風(fēng)險隱患。因此，煤炭企業(yè)開展內(nèi)部審計的過程也就是實施風(fēng)險管理、加強(qiáng)風(fēng)險控制的過程。

（二）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

自從煤炭企業(yè)開始順應(yīng)時代發(fā)展要求、實施內(nèi)部控制管理開始，內(nèi)部審計就是衡量企業(yè)內(nèi)部控制管理狀態(tài)的核心指標(biāo)之一。內(nèi)部審計的過程往往是暴露企業(yè)內(nèi)部控制潛在漏洞、缺陷、障礙的過程。內(nèi)部審計得到的結(jié)果則是修補(bǔ)漏洞缺陷、破除障礙的指導(dǎo)方向與參考標(biāo)準(zhǔn)。從這一角度講，煤炭企業(yè)每次內(nèi)部審計都是不斷完善內(nèi)部控制管理機(jī)制并優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的重要手段。

二、強(qiáng)化內(nèi)部審計，提升煤炭企業(yè)內(nèi)控水平的策略

（一）提高內(nèi)部審計獨立性

一段時間以來，一些煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計由于管理思想方面的偏差而異化成內(nèi)部人審計。即，企業(yè)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)與成員往往由財務(wù)部門的財務(wù)人員兼任。審計部門成為財務(wù)部門下屬的分支。如此一來，財務(wù)部門兼任審計的狀態(tài)便如同同時擔(dān)任運(yùn)動員和裁判員，內(nèi)部審計喪失公正性和客觀性便在所難免。而這種不正常狀態(tài)也正是企業(yè)內(nèi)部控制管理水平始終難以全面提升的主要原因之一。因此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理中的作用需要首先提高內(nèi)部審計的獨立性。這不僅是指審計部門需要獨立于其他部門直接歸屬管理層領(lǐng)導(dǎo)，且審計人員也需挑選具備審計理論知識和實踐技能的專業(yè)人才。只有充分提高內(nèi)部審計的獨立性，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計活動才能不受到少數(shù)個人或小團(tuán)體的利益驅(qū)使，才能在內(nèi)部審計各項事務(wù)中保持中立、客觀與公正，才能保證審計過程符合規(guī)章制度要求、審計結(jié)果反映真實情況。

有條件的企業(yè)還可以嘗試在內(nèi)部機(jī)構(gòu)審計的基礎(chǔ)上，利用第三方獨立審計機(jī)構(gòu)加以輔助和補(bǔ)充。這不僅是因為社會審計機(jī)構(gòu)在審計活動中地位更加超然，更加不易受到企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位的影響，因此提供的審計結(jié)論更為客觀、中肯。這對企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高內(nèi)部審計質(zhì)量都具有顯而易見的促進(jìn)作用。

（二）建立財務(wù)信息共享中心

傳統(tǒng)管理模式下，煤炭企業(yè)的財務(wù)管理呈現(xiàn)出相對典型的分散化特點。即無論總公司還是各分公司或子公司均設(shè)有各自的財務(wù)部門。無論是進(jìn)行財務(wù)統(tǒng)計還是開展內(nèi)部審計都需要將各分部的財務(wù)信息匯總到總部，再進(jìn)行逐一清理、稽核與統(tǒng)計分析。這一過程不僅涉及環(huán)節(jié)眾多、耗時巨大，且在信息匯總過程中難以避免錯漏或遺失的問題。加之少數(shù)分支機(jī)構(gòu)出于各自小集團(tuán)利益的考慮，可能存在隱瞞真實信息的問題，因此這種傳統(tǒng)管理模式容易造成內(nèi)部審計結(jié)果失真、失實。

解決這類問題的辦法是煤炭企業(yè)建立財務(wù)信息共享中心。即，將過去分散的財務(wù)部門集中起來，無論是總公司還是分（子）公司的財務(wù)數(shù)據(jù)均被統(tǒng)一歸入共享中心加以統(tǒng)計、核算。

共享中心的建立不僅具有大幅簡化中間環(huán)節(jié)的優(yōu)勢，避免了財務(wù)信息在傳遞過程中的人為錯、漏，而且將財務(wù)信息集中統(tǒng)一管理也能在更大程度上規(guī)避分散管理潛在的財務(wù)舞弊問題。同時，集約式的管理也能為煤炭企業(yè)開展內(nèi)部審計創(chuàng)造更加良好的內(nèi)部控制環(huán)境。審計人員不必耗費大量時間往返奔波于總公司與分（子）公司之間，能夠?qū)⒕性诎l(fā)現(xiàn)問題、分析問題的審計實務(wù)上。而這種管理狀態(tài)不僅可以在更短的時間里向企業(yè)決策層反饋意見與建議，更有助于企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險應(yīng)對舉措、提高企業(yè)對市場風(fēng)險的靈敏度。

（三）落實審計結(jié)果

要落實煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的結(jié)果就需要將審計結(jié)果與具體責(zé)任人、責(zé)任機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實利益間建立起直接對應(yīng)的關(guān)系。即，對個體責(zé)任人而言，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的缺陷與問題將與個人績效考核一一對應(yīng)，并按照既定比率或方式加以處理。而對責(zé)任單位來說，審計發(fā)現(xiàn)的問題將直接影響組織的利益所得與利潤分配，事關(guān)組織內(nèi)每個個體的切身利益。

落實審計結(jié)果并非僅僅著眼于處罰，而是要借助審計結(jié)果查缺補(bǔ)漏，發(fā)現(xiàn)存在于內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建中的隱患點，通過審計結(jié)果的指示不斷優(yōu)化內(nèi)部控制的完整性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。如此，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計才能成為推動內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化的強(qiáng)大助力。

結(jié)束語：要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的決定性作用，煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制不僅需要營造更加完善的管理環(huán)境，而且需要大幅強(qiáng)化會計信息化管理的程度。只有充分打破信息壁壘的阻隔，并消減人為操作的粗放性、隨意性，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計才能最大限度體現(xiàn)監(jiān)督和管控的積極意義。這不僅是企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部審計工作以提高內(nèi)部控制管理品質(zhì)的重要手段，也是煤炭企業(yè)應(yīng)對外部市場競爭挑戰(zhàn)、提高核心效力的核心舉措。

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作者簡介：張紅杰（1973.01-），男，漢族，山西臨汾人，中級會計師，研究方向：現(xiàn)代管理會計。