【摘要】在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與客觀性方面，會(huì)計(jì)人員是否能夠遵循職業(yè)操守是關(guān)鍵因素。而完善的內(nèi)控制度在監(jiān)督會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來(lái)，隨著一系列財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，人們開(kāi)始懷疑會(huì)計(jì)人員的公正性以及企業(yè)內(nèi)控體系的完善性。本文從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制視角，探討了提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制? 會(huì)計(jì)職業(yè)道德? 內(nèi)部控制優(yōu)化

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)存問(wèn)題

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與從事會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)規(guī)范。它是會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵守的基本規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為與工作具有引導(dǎo)、規(guī)范與制約作用。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的客觀性與真實(shí)性。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍逐漸壯大，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)從業(yè)人員職業(yè)道德所存在的弊端也逐漸暴露出來(lái)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德主要存在以下問(wèn)題。

（一）違背職業(yè)原則。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)從業(yè)人員提出了誠(chéng)實(shí)守信與客觀公正的要求，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。隨著企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，公司經(jīng)理人的個(gè)人利益與公司利益直接掛鉤，為了“修飾”業(yè)績(jī)以獲取私利益，經(jīng)理人可能會(huì)威逼利誘會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篡改，進(jìn)行數(shù)據(jù)造假。對(duì)于毫無(wú)底線的某些財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，此時(shí)妥協(xié)成了他們唯一的選擇。從而致使會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)報(bào)信息的真實(shí)度出現(xiàn)了嚴(yán)重偏差。

（二）對(duì)本職工作認(rèn)識(shí)不清。隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的興起與發(fā)展，財(cái)務(wù)人員數(shù)量大幅增加，但整體素質(zhì)水平卻差強(qiáng)人意。一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員在日常工作中不思進(jìn)取，對(duì)待工作敷衍了事，墨守成規(guī)，存在嚴(yán)重的“磨洋工”現(xiàn)象。會(huì)計(jì)人員這種較差的業(yè)務(wù)水平與低效率的工作不僅使得財(cái)務(wù)信息的可靠性水平較低，影響管理層決策與投資者的判斷，導(dǎo)致公司難以降低成本提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）未正確區(qū)分個(gè)人利益與集體利益。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)的生命，而遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員職業(yè)的前提。會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)該廉潔自律，這一職業(yè)守則要求財(cái)務(wù)工作者應(yīng)正確處理個(gè)人利益與社會(huì)利益以及集體利益的關(guān)系。但在實(shí)際工作中，許多財(cái)務(wù)工作者為了追求個(gè)人利益，違反職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則，不顧職業(yè)與道德底線，貪贓枉法、營(yíng)私舞弊，不僅影響企業(yè)收益、減少國(guó)家稅收，還嚴(yán)重影響了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的風(fēng)氣。

二、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響

COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)控的定義是“由主體的各層次實(shí)施旨在為實(shí)現(xiàn)其主要目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程”。對(duì)于企業(yè)而言，健全的內(nèi)控制度與內(nèi)控體系更有利于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。對(duì)于會(huì)計(jì)人員從業(yè)規(guī)范的監(jiān)督也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響涵蓋了如下方面。

（一）規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為。健全的內(nèi)部控制能夠有效強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)人員的不當(dāng)行為進(jìn)行規(guī)范;另一方面，健全的內(nèi)控制度更有助于塑造良好的企業(yè)環(huán)境和向上的工作氛圍、提升企業(yè)的凝聚力，從而對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為起到正向引導(dǎo)作用。

（二）增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是會(huì)計(jì)人員職業(yè)謹(jǐn)慎性的體現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)控體系中的不相容崗位分離制度、授權(quán)審批制度都是從增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)角度出發(fā)設(shè)置的。這些內(nèi)控制度的實(shí)施有利于財(cái)務(wù)人員明確自身的分工以及職責(zé)權(quán)限，提高對(duì)自身工作的謹(jǐn)慎與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而不斷提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量與水平。

（三）合理保證會(huì)計(jì)人員的客觀公正性。職業(yè)道德中所要求的客觀公正是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)要不偏不倚，保持中立，切忌因?yàn)樽陨碇饔^因素而影響財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)性。內(nèi)部活動(dòng)貫穿于會(huì)計(jì)工作全過(guò)程，通過(guò)良好的內(nèi)控環(huán)境來(lái)帶動(dòng)其他部門(mén)員工對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行事前，事中以及事后監(jiān)督。處于二者共同協(xié)調(diào)監(jiān)督環(huán)境下的財(cái)務(wù)人員，能夠更加公正客觀的對(duì)待自己的工作，規(guī)范自身的行為。

（四）保護(hù)社會(huì)利益不被侵害。社會(huì)利益原則是會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本準(zhǔn)則之一。會(huì)計(jì)人員因其工作性質(zhì)，經(jīng)常能夠接觸到錢(qián)財(cái)及其他貴重物品，職業(yè)道德的缺失使得他們?cè)诶娴尿?qū)使下極易做出損害社會(huì)利益來(lái)謀取個(gè)人利益的事情。有效的內(nèi)控環(huán)境在積極向上的企業(yè)文化以及員工凝聚力形成的方面有著不可替代的作用。內(nèi)部控制的定期盤(pán)點(diǎn)與監(jiān)察制度也有利于企業(yè)更早發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員所做出的危害社會(huì)利益的事情，保護(hù)社會(huì)利益與集體利益。

三、優(yōu)化內(nèi)部控制提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的對(duì)策

（一）完善企業(yè)內(nèi)控制度

發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)職業(yè)道德作用的基本前提是企業(yè)應(yīng)建立并不斷完善內(nèi)控體系以及與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)控制度。內(nèi)控活動(dòng)的有效進(jìn)行是由一系列切實(shí)可行的內(nèi)控制度來(lái)支撐的。企業(yè)要想發(fā)揮內(nèi)控對(duì)職業(yè)道德觀念的強(qiáng)化作用，在訂立內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)包括相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制。對(duì)于表現(xiàn)突出、表現(xiàn)出較高的職業(yè)道德水平的財(cái)務(wù)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于違反內(nèi)控制度，不遵守職業(yè)道德的財(cái)務(wù)人員則給予懲罰，從而對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德水平的提升起到潛移默化的作用。

（二）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它貫穿于內(nèi)控的全過(guò)程，支撐著整個(gè)內(nèi)控活動(dòng)的進(jìn)行。對(duì)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化，有利于為企業(yè)內(nèi)部控制的其他活動(dòng)的有效進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。有效的內(nèi)控環(huán)境對(duì)企業(yè)形成積極向上的企業(yè)文化具有推動(dòng)作用。而良好的企業(yè)文化氛圍為會(huì)計(jì)人員遵循職業(yè)道德提供了環(huán)境基礎(chǔ)。

（三）增加公司整體的協(xié)同監(jiān)督作用

內(nèi)控制度是企業(yè)制度組成中不可或缺的一部分，需要管理層與各部門(mén)共同協(xié)作才能使之有效發(fā)揮。首先，在內(nèi)控活動(dòng)中企業(yè)內(nèi)審部門(mén)應(yīng)發(fā)揮主力作用，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)所出具的信息資料進(jìn)行嚴(yán)格把控，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。其次，信息的質(zhì)量直接影響著公司整體的利益，與公司的每個(gè)員工的利益息息相關(guān)。因而，對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督不應(yīng)只是內(nèi)控部門(mén)的職責(zé)，而需要各個(gè)部門(mén)協(xié)同合作。完善的內(nèi)控體系能夠充分調(diào)動(dòng)其他部門(mén)員工對(duì)財(cái)務(wù)人員監(jiān)督的主觀能動(dòng)性，有效發(fā)揮公司整體對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督作用，提高審計(jì)部門(mén)對(duì)自身工作的積極性。

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作者簡(jiǎn)介：楊銳（1982.01-），現(xiàn)就職于吉林亞泰房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司。