□ 范開鵬

在一次“三資”清理過程中，有一個村的經(jīng)營性沿街房產(chǎn)不在固定資產(chǎn)明細賬當中，村會計便想當然地把該處沿街房作為了盤盈資產(chǎn)，筆者剛開始聽說這一盤盈結(jié)果時很是欣喜，畢竟這一處資產(chǎn)價值不是小數(shù)，但是細細琢磨起來，感覺應(yīng)該是哪個地方出了問題：這處沿街房產(chǎn)一直由村集體收取著租金，且產(chǎn)權(quán)也沒有爭議，怎么會成為游離于賬外的資產(chǎn)呢？這一資產(chǎn)真的是盤盈資產(chǎn)么？

筆者從這處房產(chǎn)的“出生之日”查起，終于弄清楚了其未納入固定資產(chǎn)明細賬核算的原因：因購買發(fā)票未到位造成的賬務(wù)處理問題。2009年，該村從合作開發(fā)商手中用現(xiàn)金回購該處沿街房產(chǎn)，但當時開發(fā)商未開具發(fā)票，僅出具了收款收據(jù)，并承諾辦完房產(chǎn)手續(xù)后補開發(fā)票，村里當月的賬務(wù)處理按照借方應(yīng)收款、貸方現(xiàn)金的會計分錄入了賬，當時未核算固定資產(chǎn)，本打算收到發(fā)票后沖減應(yīng)收款、增加固定資產(chǎn)，但是事情就這么放下了，發(fā)票的事情也就忙忘了。2014年，村會計換了人，一直按部就班收取著房租，就是沒想到這處房產(chǎn)還沒有正式“落戶”。因此，這一“盤盈”也就并非真的盤盈了。

這一類業(yè)務(wù)應(yīng)該如何進行賬務(wù)處理呢？舉例如下：

1.收到該固定資產(chǎn)的實際所有權(quán)，但是入賬發(fā)票未到：

會計分錄為：

借：應(yīng)收款－開發(fā)商

（換發(fā)票）

貸：銀行存款(現(xiàn)金)該筆分錄僅表明村里實際付款給了開發(fā)商，在開發(fā)商未開發(fā)票之前形成虛的債權(quán)。

同時，記第二條會計分錄：

借：固定資產(chǎn)－沿街商鋪

貸：公積公益金－暫增

（等待發(fā)票）

該筆分錄僅表明村集體實際取得了固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，和上一筆的付款無直接關(guān)系，在收到開發(fā)商發(fā)票之前形成了虛的集體積累。

開發(fā)商的收款收據(jù)作為該記賬憑證的附件粘貼入賬，同時備注該筆業(yè)務(wù)的情況說明，以及發(fā)票的應(yīng)換取時間、收到發(fā)票后的賬務(wù)處理科目說明等。

2.收到發(fā)票后：

借：公積公益金－暫增

（等待發(fā)票）

貸：應(yīng)收款－開發(fā)商

該筆分錄是將上述兩筆會計分錄連接了起來，減少了虛增的集體債權(quán)，減少了虛增的集體積累，該筆業(yè)務(wù)落實到位。

在該筆記賬憑證后，同樣應(yīng)付情況說明，備注××年××月第×號憑證，因當時未收到發(fā)票，將所付款項作為應(yīng)收款處理，現(xiàn)收到發(fā)票后將應(yīng)收款沖減，同時找出原入賬憑證，做好在××年××月第×號憑證上已用發(fā)票沖減該應(yīng)收款的備注，以備后來查賬時既能較快了解，便于查找有關(guān)記賬憑證和原始單據(jù)。

這樣賬務(wù)處理的原因：一是能夠及時處理賬務(wù)，避免在未收到發(fā)票時不去入賬，形成報賬員手中的頂庫白條；二是用記賬的方式做好索要發(fā)票的標記，如一個時間內(nèi)忘記了索要發(fā)票，而在年底催收有關(guān)債權(quán)時就能記起還應(yīng)該索要該筆業(yè)務(wù)的正式發(fā)票，及時索要發(fā)票，避免時間過長而無法索取的問題；三是按照“權(quán)責發(fā)生制”的原則，在付款之后立即取得該資產(chǎn)的所有權(quán)并及時納入賬內(nèi)核算，及時核算了集體的固定資產(chǎn)，避免付出現(xiàn)金之后，相應(yīng)的資產(chǎn)未入賬而“游離于賬外”的問題。