□ 邸山麗 張祚勛

筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，“應(yīng)付工資”科目核算存在范圍不清、使用混亂等現(xiàn)象，有的將管理人員的應(yīng)發(fā)工資記入“內(nèi)部往來”科目，有的將臨時(shí)人員的勞動(dòng)報(bào)酬記入“應(yīng)付工資”科目，還有的將管理人員的應(yīng)付工資記入“應(yīng)付款”科目等，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

“應(yīng)付工資”科目是為村集體經(jīng)濟(jì)組織核算本組織管理人員及固定員工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利補(bǔ)助等報(bào)酬而專門設(shè)置。應(yīng)嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，科學(xué)合理區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，規(guī)范使用本科目?，F(xiàn)例舉日常相關(guān)事項(xiàng)業(yè)務(wù)處理如下：

【例1】年終，某村集體經(jīng)濟(jì)組織收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府批復(fù)的本年度村干部報(bào)酬共計(jì)86000元。其中：張三30000元，李四29000元，王五27000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 86 000

貸：應(yīng)付工資

—張三 30 000

—李四 29 000

—王五 27 000

【例2】某日，村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員李四支取村集體欠其上年度的工資報(bào)酬29000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付工資—李四 29 000

貸：現(xiàn)金 29 000

【例3】年初，村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員王五用上年度集體欠其應(yīng)付工資17000元，抵頂集體機(jī)動(dòng)地本年度應(yīng)交承包費(fèi)5000元，剩余款項(xiàng)支取現(xiàn)金。

借：應(yīng)付工資—王五 17 000

貸：發(fā)包及上交收入—機(jī)動(dòng)地 5 000

現(xiàn)金 12 000

【例4】某日，村集體經(jīng)濟(jì)組織支付村屬專職電工張三本年度工資報(bào)酬16000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付工資—張某 26 000

貸：現(xiàn)金 26 000

【例5】年終，某村集體經(jīng)濟(jì)組織支付村民李四清理村辦公場所衛(wèi)生誤工費(fèi)1500元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出 1 500

貸：現(xiàn)金 1 500

【例6】某村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營苗圃一處，當(dāng)月提取固定員工工資16000元。會(huì)計(jì)分錄為：

（1）提取時(shí)：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—苗圃 16 000

貸：應(yīng)付工資—有關(guān)人員 16 000

（2）發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付工資—有關(guān)人員 16 000

貸：現(xiàn)金 16 000

【例7】某日，村集體經(jīng)濟(jì)組織支付統(tǒng)一經(jīng)營苗圃臨時(shí)生產(chǎn)人員勞動(dòng)報(bào)酬10000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：生產(chǎn)（勞務(wù)）成本—苗圃 10 000

貸：現(xiàn)金 10 000

【例8】某日，村集體經(jīng)濟(jì)組織支付苗圃銷售人員差旅費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營支出—苗圃 2 000

貸：現(xiàn)金 2 000

【例9】年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員李四用其本年度工資報(bào)酬29000元，抵頂往來賬歷年欠款29600元，不足部分當(dāng)即交納現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付工資—李四 29 000

現(xiàn)金 600

貸：內(nèi)部往來—李四 29 600

【例10】某日，村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員王五因病死亡，本人（戶）無權(quán)益繼承人，經(jīng)程序批準(zhǔn)，將應(yīng)付工資賬戶未支取工資累計(jì)額20000元進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他收入 20 000

貸：應(yīng)付工資—王五 20 000

【例11】某日，村集體經(jīng)濟(jì)組織與本組織管理人員張三協(xié)商，將其未支付的工資8000元進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，抵頂其父往來賬歷欠集體款7000元，余款支取現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付工資—張三 8 000

貸：內(nèi)部往來—張父 7 000

現(xiàn)金 1 000

【例12】年終，某村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)放已退休村干部李四補(bǔ)貼6000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付工資—某人 6 000

貸：現(xiàn)金 6 000

【例13】年終，某村集體經(jīng)濟(jì)組織尚欠本組織勤雜人員本年度誤工補(bǔ)助費(fèi)10000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出 10 000

貸：內(nèi)部往來—勤雜人員 10 000

【例14】某村集體經(jīng)濟(jì)組織暫欠本年度村民李四果樹管護(hù)費(fèi)5000元，果樹已經(jīng)投產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營支出 —果樹 5 000

貸：應(yīng)付工資—李四 5 000

【例15】年終，某村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)付給固定生產(chǎn)員工王五果樹投產(chǎn)前的培植費(fèi)20000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：林木資產(chǎn)

—經(jīng)濟(jì)林木—果樹 20 000

貸：應(yīng)付工資—王五 20 000

【例16】某村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營的果樹郁閉后，聘用外單位農(nóng)藝師張三為短期技術(shù)顧問，共計(jì)勞務(wù)費(fèi)8000元，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營支出—果樹 8 000

貸：應(yīng)付款—張三 8 000

【例17】年終，某村集體經(jīng)濟(jì)組織與本組織臨時(shí)員工李四協(xié)商，將其待結(jié)算的勞務(wù)報(bào)酬5000元，抵頂其所欠往來賬款。會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出—?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬 5 000

貸：內(nèi)部往來—李四 5 000

【18】某村集體經(jīng)濟(jì)組織正在自建抽水站一處，提取當(dāng)月基建人員勞務(wù)報(bào)酬10000元，款項(xiàng)尚未發(fā)放。會(huì)計(jì)分錄為：

1.提取時(shí)：

借：在建工程—揚(yáng)水站 10 000

貸：應(yīng)付工資—基建人員 10 000

2.發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付工資—基建人員 10 000

貸：現(xiàn)金 10 000