王勇

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為新時(shí)代管理的重要手段，在現(xiàn)代組織管理中發(fā)揮了重要作用。公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)醫(yī)院）在我國(guó)兼具經(jīng)營(yíng)化和公益化雙重作用，其管理的難度也要兼具雙重性，更應(yīng)該發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。但是，事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部并未發(fā)揮出其應(yīng)有的效果，本文從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)概述入手，分析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，提出加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)建議，希望能對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生一定的效果。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)功能概述

（一）新時(shí)代背景下內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院中的作用

隨著我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷深入，作用于醫(yī)療領(lǐng)域，推動(dòng)了醫(yī)療體制改革，過(guò)去醫(yī)院許多的利潤(rùn)被削減，醫(yī)院無(wú)法通過(guò)行政命令來(lái)獲得超額利潤(rùn)。在此背景下，醫(yī)院需要轉(zhuǎn)變思路，提高服務(wù)質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)管理水平，這些都可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)有效實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)有效的審計(jì)手段和方法，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的管控，減低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助醫(yī)院控制各項(xiàng)成本，在保證員工收入的條件下，更好的為民眾和社會(huì)發(fā)揮公共服務(wù)作用。

（二）醫(yī)療改革背景下對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的要求

隨著醫(yī)療改革的不斷深入，藥品加成的取消，對(duì)KPI的重視等措施相應(yīng)落地，醫(yī)院也應(yīng)該轉(zhuǎn)變思路，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)代下發(fā)揮的作用提出新要求。醫(yī)療改革背景下，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益相對(duì)減少，內(nèi)部審計(jì)需要從監(jiān)督型向服務(wù)型職能轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的目的也應(yīng)該從合規(guī)合法性向效益性轉(zhuǎn)變。除此之外，還應(yīng)該引入計(jì)算機(jī)輔助內(nèi)部審計(jì)效率的提高，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)模式根本性的轉(zhuǎn)變。

在總體思路上，新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)該同時(shí)注重公益性與效益性，因?yàn)楣嫘允枪兄茥l件下國(guó)家對(duì)醫(yī)院的要求，但是如果不能滿(mǎn)足醫(yī)院?jiǎn)T工的收入水平，就會(huì)導(dǎo)致擠出效應(yīng)，醫(yī)院的優(yōu)秀人才越來(lái)越少。此外，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該注重與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程，倒逼內(nèi)部控制制度不斷完善，最終使得內(nèi)部控制更好的發(fā)揮作用，提高經(jīng)營(yíng)效益。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

從當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)際情況來(lái)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，其對(duì)醫(yī)院的發(fā)展也產(chǎn)生了深刻的影響。當(dāng)下，醫(yī)院所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，內(nèi)部審計(jì)工作潛在的的風(fēng)險(xiǎn)因素大大增加，風(fēng)控工作的難度越來(lái)越大。問(wèn)題在于，面對(duì)如此嚴(yán)峻的形勢(shì)，一些醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視性程度顯然不夠，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不完善，審計(jì)職責(zé)和監(jiān)督功能沒(méi)有得到充分發(fā)揮。這表現(xiàn)在：首先，有些醫(yī)院盡管也內(nèi)設(shè)了獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，但是內(nèi)審部門(mén)卻沒(méi)有實(shí)權(quán)，更多的意義上其只是醫(yī)院的“門(mén)面”，整體內(nèi)審工作流于形式。為什么會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象，其中的原因不難理解，因?yàn)閮?nèi)審部門(mén)在本質(zhì)上只是醫(yī)院的一個(gè)輔助部門(mén)，它并不能為醫(yī)院帶來(lái)價(jià)值利潤(rùn)，從上到下，不管是醫(yī)院一般人員還是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作都沒(méi)有給予充分的重視。其次，較多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作指定分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，年度內(nèi)審工作無(wú)計(jì)劃安排，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。最后，當(dāng)前醫(yī)院負(fù)責(zé)內(nèi)審工作人才配置也存在很大優(yōu)化空間，現(xiàn)在負(fù)責(zé)醫(yī)院內(nèi)審工作的主要是財(cái)務(wù)人員，缺乏高層次的復(fù)合型的人才，這進(jìn)一步給醫(yī)院內(nèi)審工作的發(fā)展形成阻礙。

（二）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)理念過(guò)于落后，內(nèi)審缺乏獨(dú)立性

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)決策者的工作重心一般都會(huì)放在提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益上來(lái)，醫(yī)院特殊一點(diǎn)，由于他們對(duì)自己的定位首先是官員，其次才是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，他們成為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)也是為了更高的職位，也就是更加注重政治效益。無(wú)論是關(guān)注于政治效益還是經(jīng)濟(jì)效益，即便上級(jí)下發(fā)文件要求建立內(nèi)部審計(jì)制度，但是他們依然很難意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。近幾十年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)制度由于其控制組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的有效性風(fēng)靡全球，我國(guó)許多民營(yíng)企業(yè)都建有相對(duì)完善的內(nèi)部審計(jì)制度，而我國(guó)的醫(yī)院對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知普遍較淺，有些醫(yī)院將內(nèi)部審計(jì)的工作在名義上交給財(cái)務(wù)部門(mén)，但是不給予相應(yīng)的權(quán)力，很難得到應(yīng)有的效果，也無(wú)法協(xié)調(diào)各個(gè)部門(mén)，降低企業(yè)部門(mén)間的交易成本。歸根結(jié)底，其實(shí)是內(nèi)審部門(mén)缺乏獨(dú)立性，極易受到醫(yī)院管理層的影響。造成醫(yī)院決策者缺乏內(nèi)控意識(shí)的重要原因是醫(yī)療行業(yè)的門(mén)檻過(guò)高的原因。雖說(shuō)我國(guó)存在一定的私營(yíng)醫(yī)院，但是最優(yōu)秀的醫(yī)療資源依舊掌握在公立醫(yī)院手中，可以說(shuō)，在一定程度上，醫(yī)療行業(yè)由國(guó)家代表的企業(yè)來(lái)經(jīng)營(yíng)，無(wú)須“討好”消費(fèi)者，無(wú)須“迎合”市場(chǎng)，只需要按照既定規(guī)則前進(jìn)就能獲得一定的效益。此外，一般來(lái)說(shuō)，醫(yī)院的院長(zhǎng)很大程度上是黨委書(shū)記，其黨政權(quán)力的集中造成了其實(shí)際權(quán)力的絕對(duì)性。由于其權(quán)力的過(guò)于集中和權(quán)威的說(shuō)一不二，即便其意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)制度的重要性，也可能使其性質(zhì)會(huì)在日常的工作中潛移默化的將其破壞掉，使得內(nèi)審制度名存實(shí)亡。

2.內(nèi)部審計(jì)信息化程度較差，內(nèi)審監(jiān)督力度不足

內(nèi)審的監(jiān)督作用，很大程度上是由內(nèi)審的公開(kāi)、透明的機(jī)制所形成的。但是對(duì)于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，內(nèi)審的信息化需要投入大量的資金，但是短期內(nèi)很難得到回報(bào)，這對(duì)于官員式的醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō)，其短期的任期就導(dǎo)致其很難投入大量的資金去做回報(bào)低的項(xiàng)目，這與醫(yī)院的“所有者缺位”息息相關(guān)。內(nèi)審程序和流程的信息化不足，無(wú)法做到公開(kāi)、及時(shí)和透明，就導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)審的監(jiān)督力度不足，無(wú)法實(shí)現(xiàn)滿(mǎn)意的監(jiān)督效果。

3.內(nèi)審相關(guān)人才缺乏，人力資源管理水平過(guò)低

內(nèi)審人才作為財(cái)務(wù)類(lèi)高級(jí)人才，一般來(lái)說(shuō)屬于事業(yè)編制，就我國(guó)醫(yī)院目前的招聘情況，基本是通過(guò)統(tǒng)一招生考試，應(yīng)屆生為主。學(xué)校培養(yǎng)的畢業(yè)生固然擁有非常多的人才，但是畢竟沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)或者經(jīng)驗(yàn)極少，進(jìn)入的醫(yī)院基本上只能通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)的內(nèi)容多數(shù)也是醫(yī)院內(nèi)部老員工所傳授，形成了一種固定套路。這種套路式的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，很難學(xué)會(huì)創(chuàng)造性的東西，但是面對(duì)醫(yī)院對(duì)內(nèi)審的強(qiáng)烈需求，只靠啃老本，很難適應(yīng)醫(yī)院的需求。醫(yī)院各部門(mén)人員的退出機(jī)制僵化，“鐵飯碗”效應(yīng)依舊，只要沒(méi)有重大問(wèn)題，一般不會(huì)被辭退，所以醫(yī)院的人事部門(mén)一旦招聘完畢，基本就完成了它大多數(shù)的任務(wù)。至于后續(xù)的發(fā)現(xiàn)每個(gè)員工的特長(zhǎng)并根據(jù)此進(jìn)行合理的人力資源配置更是無(wú)從談起。這樣的客觀情況抑制了醫(yī)院?jiǎn)T工的積極性，再加上近年來(lái)醫(yī)院薪資改革，原本能得到的一些福利也被削減，工作活力被完全抑制，這就導(dǎo)致了醫(yī)院?jiǎn)T工甚至一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)醫(yī)院利益不管不顧，嚴(yán)重的甚至?xí)终脊镜睦?，?yán)重影響了醫(yī)院的效益和公益性。此外，醫(yī)院內(nèi)部的晉升機(jī)制也存在問(wèn)題：不可否認(rèn)，醫(yī)院不缺人才，但是一些在基層工作優(yōu)秀的技術(shù)性員工被提拔為領(lǐng)導(dǎo)干部之后，逐漸脫離技術(shù)性崗位，這實(shí)際上使得醫(yī)院無(wú)法發(fā)揮人才的最大效用。這并非反對(duì)提拔技術(shù)性人才為領(lǐng)導(dǎo)干部，關(guān)鍵是不能讓有能力的干部脫離他所擅長(zhǎng)的崗位去做機(jī)會(huì)成本低的工作。

三、新時(shí)代背景下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的措施

（一）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，保持其獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)無(wú)法在醫(yī)院發(fā)揮出應(yīng)有的效果，很大程度上是由于其醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，導(dǎo)致內(nèi)審人員或部門(mén)缺乏獨(dú)立性，很容易受到?jīng)Q策層的影響。因此，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，賦予其足夠的權(quán)力，保持其獨(dú)立性，使其有足夠的權(quán)力進(jìn)行部門(mén)之間的協(xié)調(diào)，提高經(jīng)營(yíng)效率。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)的信息化水平，加強(qiáng)引入專(zhuān)業(yè)化內(nèi)審人才

提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的信息化水平，首先要引進(jìn)相應(yīng)的技術(shù)，就一定要投入一定的資金。政府可以作為區(qū)域內(nèi)醫(yī)院與相關(guān)信息技術(shù)企業(yè)的對(duì)接橋梁，區(qū)域內(nèi)醫(yī)院共享一套內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行和評(píng)價(jià)軟件，由區(qū)域內(nèi)醫(yī)院分?jǐn)傎?gòu)置費(fèi)用，這樣能夠大大減輕個(gè)體醫(yī)院引進(jìn)先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的資金壓力。此外，專(zhuān)業(yè)化內(nèi)審人才的引入也是必不可少的。除了每年統(tǒng)一的事業(yè)編制招聘應(yīng)屆生，醫(yī)療系統(tǒng)需要拓寬其人才招聘渠道，并通過(guò)豐厚的物質(zhì)條件來(lái)吸引擁有創(chuàng)造性?xún)?nèi)審管理水平的高級(jí)管理人才。同時(shí)，建立內(nèi)審人員較為完善的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，通過(guò)其內(nèi)審工資的績(jī)效成果與其實(shí)際收入掛鉤，刺激內(nèi)審工作的良好運(yùn)行和發(fā)展。我國(guó)的各級(jí)公立醫(yī)院都有帶編制的網(wǎng)管成員，但是他們平時(shí)工作較為清閑，可以發(fā)動(dòng)內(nèi)部網(wǎng)管，連成數(shù)據(jù)云，使得醫(yī)院能夠共享內(nèi)審相關(guān)數(shù)據(jù)，降低交易成本。

（三）建立以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式

一直以來(lái)，我國(guó)的內(nèi)審模式一直都是處于事后監(jiān)督模式—即發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題才解決，才處理。如果能夠建立事前預(yù)防、事中控制的內(nèi)部審計(jì)思維，并據(jù)此建立相關(guān)機(jī)制，變結(jié)果導(dǎo)向?yàn)轭A(yù)防與控制導(dǎo)向，能夠降低醫(yī)院的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其運(yùn)行效率。

（四）創(chuàng)新組織管理模式，拓展內(nèi)部審計(jì)工作職能

創(chuàng)新醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)組織管理模式，拓展內(nèi)部審計(jì)工作的職能是當(dāng)前加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要舉措。就創(chuàng)新組織管理模式而言，當(dāng)醫(yī)院黨政分開(kāi)的組織體系中，《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確：公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，充分體現(xiàn)內(nèi)審權(quán)威性和獨(dú)立性。基于此，為了內(nèi)審的功能得到全面發(fā)揮，醫(yī)院必須就內(nèi)部審計(jì)的管理模式進(jìn)行改革。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于涉及行政事務(wù)的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。而為了保證內(nèi)審工作的權(quán)威性以及獨(dú)立性，內(nèi)審工作直接向院黨委負(fù)責(zé)。除此之外，醫(yī)院還要拓展內(nèi)部審計(jì)工作職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為醫(yī)院全面風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，其在保持獨(dú)立性的前提也要兼顧與其他部門(mén)的協(xié)調(diào)包括業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門(mén)的人力、技術(shù)和信息支持，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值創(chuàng)造、管理理念等方面發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)作用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)和不足，為決策行為提供內(nèi)審意見(jiàn)，便于領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)調(diào)整決策以及發(fā)展策略，保證醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，面臨醫(yī)療體制改革的背景，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作還存在一定的問(wèn)題，需要通過(guò)重視人才、引進(jìn)技術(shù)、保持內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，將內(nèi)審工作的結(jié)果導(dǎo)向向預(yù)防導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使得醫(yī)院能夠兼顧效益性與風(fēng)險(xiǎn)性，更好的發(fā)揮其為社會(huì)服務(wù)的公共職能。

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（作者單位：四川省內(nèi)江市第一人民醫(yī)院監(jiān)察審計(jì)室）