黃惠

摘要：制造業(yè)可以說是我國整個工業(yè)系統(tǒng)中的龍頭老大，也是國民經(jīng)濟的主體，特別是我國加入世貿(mào)組織后，中國制造逐步走向了全球，中國已然成為全球范圍內(nèi)的制造大國，然而隨著中國經(jīng)濟進入高度發(fā)展以及全球化過程中，中國制造業(yè)即面臨著重大的機遇，也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。市場開放程度的提高也意味著對企業(yè)的要求越來越高。制造業(yè)企業(yè)必須不斷的增強自身競爭力應(yīng)對各種風(fēng)險挑戰(zhàn)。對于制造業(yè)企業(yè)而言成本核算是重中之重，準(zhǔn)確的成本核算，可以更加真實的反映產(chǎn)品的盈利能力、促進制造業(yè)企業(yè)成本管控、從而提高營業(yè)利潤、在市場競爭中確立并保持自身的競爭優(yōu)勢?；诖?，本文簡要分析了當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的主要問題，并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);成本核算;核算方法

一、制造業(yè)企業(yè)的主要成本核算方法

成本核算是對企業(yè)一定期限內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費用按照其不同性質(zhì)與不同地點進行分配、歸集和核算，計算出企業(yè)在此段時間內(nèi)生產(chǎn)與經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費用總額、產(chǎn)品總成本和單位產(chǎn)品成本，是對制造業(yè)企業(yè)有著重要意義的管理活動。企業(yè)成本核算按照成本費用歸集和分配的方法不同，可分為品種法、分批發(fā)、分步法。

（一）品種法

品種法以產(chǎn)品品種作為成本核算對象歸集和分配生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品成本 。通常適用于大批大量且單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。例如自來水生產(chǎn)、發(fā)電、采掘業(yè)、管理上無需按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。這類企業(yè)的生產(chǎn)通常具有產(chǎn)品品種單一、月末一般沒有或者只有很少在產(chǎn)品。當(dāng)期發(fā)生的制造成本就是該種完工產(chǎn)品的總成本，總成本除以產(chǎn)量便可得出單位產(chǎn)品成本。

（二）分批法

分批法按照產(chǎn)品批別歸集和分配生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品成本。通常適用于單件、小批量生產(chǎn)的企業(yè)、按照客戶訂單組織生產(chǎn)的企業(yè)，例如船舶、重型機械制造、航空設(shè)備制造等。分批法一般把一個生產(chǎn)周期（從投產(chǎn)到完工的整個時期）作為成本計算期定期計算產(chǎn)品成本，未完工不計算成本，所以無需把制造成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。

（三）分步法

分批法按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種歸集和分配生產(chǎn)費用計算產(chǎn)品成本。通常適用于大批大量且多步驟多階段生產(chǎn)的企業(yè)，管理上要求按照產(chǎn)品生產(chǎn)階段、步驟、車間計算產(chǎn)品成本，例如造紙、紡織、汽車制造等企業(yè)。在實際工作中，一般可采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種方法。該方法除了按品種計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本，其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問題

（一）會計核算體系不健全，會計核算崗位設(shè)置不合理

目前許多制造業(yè)企業(yè)特別是民營企業(yè)只注重營銷和生產(chǎn)，一些經(jīng)營者認(rèn)為只有生產(chǎn)和營銷才能為企業(yè)帶來利益，而財務(wù)是不能為企業(yè)創(chuàng)造價值的崗位，所以不重視財務(wù)，沒有建立和健全會計核算體系，缺乏完善的與財務(wù)相關(guān)的管理制度，會計核算工作流程不規(guī)范。許多企業(yè)的財務(wù)部門，只是完成對外報稅報表職能，尤其是中小企業(yè)大多只配置一個總賬會計一個出納，甚至為了節(jié)約人力成本外聘兼職財會人員，而對制造業(yè)來講至關(guān)重要的成本會計崗位卻沒有考慮專門設(shè)置，這些都直接影響制造業(yè)企業(yè)成本核算的真實性和準(zhǔn)確性

（二）成本管理理念陳舊

傳統(tǒng)的成本管理中普遍將管理重點放在成本核算上，并且將成本核算的要點放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的彈性資源消耗上。在成本核算中只重視產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，而忽略產(chǎn)品生產(chǎn)前、后各個環(huán)節(jié)，則無法準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品成本信息，導(dǎo)致很難體現(xiàn)各產(chǎn)品是否盈利、是否能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此在傳統(tǒng)觀念下，通常將產(chǎn)品營業(yè)收入是否大于產(chǎn)品制造成本作為判斷某種產(chǎn)品是否盈利的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這種決策觀很可能造成企業(yè)的短視行為。

（三）產(chǎn)品成本核算方法不合理

目前許多制造業(yè)企業(yè)在成本核算中大多采用簡單傳統(tǒng)的成本計算方法，尤其是一些產(chǎn)品種類比較多的企業(yè)將其不同種類產(chǎn)品按相同的分配方法或同一比例分配、歸集材料、人工、制造費用，從而計算出產(chǎn)品成本，該種方法雖然可以從整體上反映企業(yè)的盈利或虧損，但是無法反映單個產(chǎn)品的真實成本，不能為產(chǎn)品的市場定價提供有參考價值的信息，也不能為經(jīng)營者提供合理的產(chǎn)品成本分析數(shù)據(jù)。隨著制造業(yè)企業(yè)自動化生產(chǎn)程度越來越高，直接人工成本的比重大幅度降低，間接成本的比重逐漸上升。間接成本的發(fā)生與直接人工成本的相關(guān)性越來越小，如果以直接人工作為分配標(biāo)準(zhǔn)會導(dǎo)致產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。

（四）缺乏高素質(zhì)的成本核算人才

在許多傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)里，部分成本核算員的理論知識較豐富，但在實際工作中，卻缺乏主動積極性，其不到生產(chǎn)現(xiàn)場去了解生產(chǎn)工藝裝備情況，對關(guān)鍵成本指標(biāo)的作用和計算方法不了解，只是根據(jù)各部門提供的基礎(chǔ)資料選擇簡單的分配方法進行數(shù)據(jù)的歸集和結(jié)轉(zhuǎn)，對核算出的結(jié)果未進行系統(tǒng)的分析，也就不能提出合理化的建議來促進企業(yè)管理的改進。有些財務(wù)人員在實際工作中不夠嚴(yán)謹(jǐn)。例如，財務(wù)人員應(yīng)經(jīng)營者特殊要求，為使報表“好看”按照收入的85%左右結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，出具虛假報表;還有些新建的公司，初期產(chǎn)銷量較小，單位產(chǎn)品承擔(dān)的制造費用尤其是設(shè)備折舊費用較重，而財務(wù)人員迫于對產(chǎn)品毛利率的控制，便將部分設(shè)備折舊費計入管理費用。

三、制造業(yè)企業(yè)成本核算問題的解決對策

（一）建立和完善成本核算體系，加強人力資源管理配置

很多制造企業(yè)將成本核算的內(nèi)容歸結(jié)于財務(wù)部，但成本核算不僅僅是一個部門的事，還需要生產(chǎn)、倉庫、采購、銷售、研發(fā)等部門的配合。企業(yè)各部門應(yīng)根據(jù)自身特點制定相應(yīng)成本管理制度。加強各部門之間的合作、促進和制約，在部門之間建立一種互動的合作關(guān)系。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立成本責(zé)任制度，按照責(zé)任成本制把相關(guān)責(zé)任明確到各個具體的部門和責(zé)任人，避免濫用職權(quán)、責(zé)任推諉，從而進一步完善企業(yè)成本核算體系。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營特點及規(guī)模情況完善會計核算崗位人員配置，對與會計核算業(yè)務(wù)相關(guān)的工作流程進行細化與規(guī)范，明確崗位職責(zé)權(quán)限，實行不相容崗位相分離，實現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約，從而減少數(shù)據(jù)錯報的情形，也可以防止發(fā)生重大差錯和舞弊。

（二）更新成本管理及核算理念

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)該以全方面、全過程、全方位的管理觀念對企業(yè)的成本核算進行管理，并隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等因素的變化改變成本管理觀念，樹立與時俱進的成本管理理念。成本核算過程必須貫穿于產(chǎn)品的整個供應(yīng)鏈所發(fā)生的成本費用，財務(wù)人員不僅要關(guān)注產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本，還要延伸到產(chǎn)品從最初的研發(fā)、設(shè)計及生產(chǎn)線規(guī)劃等源頭控制，也要向后延伸到營銷與售后等業(yè)務(wù)過程中，從而了解產(chǎn)品的真實成本與利潤情況。

實際工作中，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在掌握本企業(yè)成本管理目標(biāo)的同時了解企業(yè)的運作情況，分析企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境及行業(yè)競爭狀況，促進企業(yè)實現(xiàn)有效的資源配置。財務(wù)人員的工作不應(yīng)僅限于對業(yè)務(wù)進行事后核算和監(jiān)督，而應(yīng)當(dāng)從價值角度對業(yè)務(wù)進行事前預(yù)測，測算業(yè)務(wù)活動的績效，并及時把這些重要的信息反饋到具體業(yè)務(wù)人員，從而為業(yè)務(wù)人員的行動提供參考，從理念上由傳統(tǒng)的會計核算向致力于業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)業(yè)財融合。

（三）優(yōu)化成本核算方法

企業(yè)成本核算方法應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)流程相適宜，這就要求成本核算人員要充分了解企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點，選擇適宜的成本核算方法。如在自動化程度較高的制造業(yè)企業(yè)，其間接費用在成本中占比較大，所以，制造業(yè)企業(yè)要采取合理的分?jǐn)偡椒ㄟM行核算間接費用，提高所分?jǐn)傞g接費用與產(chǎn)品成本的相關(guān)性，從而提高產(chǎn)品成本核算的真實性。不同的制造業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)工藝特點、產(chǎn)品種類及不同規(guī)格、批次量，選擇適宜的分配標(biāo)準(zhǔn)按月份配間接費用并計入各產(chǎn)品成本中。為更加準(zhǔn)確的分配間接費用企業(yè)可以采用作業(yè)成本法。作業(yè)成本法在分配間接費用時不但引用了財務(wù)動因，如機器工時、產(chǎn)量、生產(chǎn)批次等，而且還引用了非財務(wù)動因如設(shè)備維修次數(shù)、質(zhì)量檢驗次數(shù)等，結(jié)合了產(chǎn)品與實際資源的消耗情況，提高資源消耗與成本活動的相關(guān)性，提升成本核算信息的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)成本管理控制水平，從而增強企業(yè)的市場競爭力。

在實際工作中企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人可以牽頭組建成本費用核算小組。各個部門專業(yè)人員通過充分交流，從不同角度和細分步驟闡述各自在成本費用核算中的問題和見解，充分發(fā)揮“頭腦風(fēng)暴效應(yīng)”，從綜合的角度探索更適合企業(yè)的成本核算方法。

（四）提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)水平高低決定了會計核算的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)該采取有效措施提升現(xiàn)有會計人員專業(yè)素養(yǎng)，建立專業(yè)人員考核及獎懲制度，激勵財務(wù)人員參加會計專業(yè)能力考試和后續(xù)教育等，促使其提升對會計準(zhǔn)則、稅收政策的理解，及時掌握最新的財稅政策變化。財務(wù)人員在實際工作中不僅滿足于把產(chǎn)品成本核算準(zhǔn)確，更要提升對產(chǎn)品成本核算結(jié)果的分析能力，同時應(yīng)時刻保持嚴(yán)謹(jǐn)求實的工作態(tài)度，恪守原則，不弄虛作假。

企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高財務(wù)人員的職業(yè)道德水平，從而減少或杜絕財務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生，提高會計社會公信力。

四、結(jié)語

通過對制造業(yè)企業(yè)成本核算中存在的關(guān)鍵問題及對策的探析，對于制造業(yè)企業(yè)而言，成本核算至關(guān)重要，其與企業(yè)的利潤息息相關(guān)，成本核算是企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)保持自身市場競爭力的重要基礎(chǔ)。真實可靠的成本核算信息對企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略及企業(yè)整體戰(zhàn)略具有非常重要的意義。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對成本核算的重視，建立科學(xué)的成本管理體系，優(yōu)化產(chǎn)品成本核算方法，綜合全面地提升制造業(yè)企業(yè)成本核算水平，使企業(yè)能夠充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，不斷提升企業(yè)市場競爭地位。

參考文獻：

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[2]方曉燕.論中小民營企業(yè)成本核算存在的問題及改進對策[J].全國流通經(jīng)濟，2019（25）：34-35.

（作者單位：江蘇金達信會計師事務(wù)所有限公司）