李紅明 閆景峰 謝娟 問(wèn)亞楠

計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展促使對(duì)大數(shù)據(jù)的挖掘梳理利用更為便捷，進(jìn)一步加快了經(jīng)濟(jì)社會(huì)全方位、大規(guī)模、多層次的數(shù)字化轉(zhuǎn)型速度。數(shù)字化轉(zhuǎn)型在催生產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)、經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)換、消費(fèi)理念更新的同時(shí)，也會(huì)因?yàn)槿藗兯枷胗^念和體制機(jī)制的不適應(yīng)，使轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中遭遇到新的困難和挑戰(zhàn)。本文擬從數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的影響入手，簡(jiǎn)析內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可能遇到的困難及對(duì)策建議。

較之過(guò)去吸收公眾存款、發(fā)放貸款、結(jié)算服務(wù)等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)范圍已經(jīng)得到很大擴(kuò)展，幾乎涉及公眾生產(chǎn)、生活的方方面面，這既得益于有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融政策的逐步完善，也得益于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的加快。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，商業(yè)銀行依靠較為健全的體制機(jī)制，內(nèi)部管理工作的精細(xì)化程度也達(dá)到了一個(gè)新的高度，數(shù)字化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的影響是巨大的，甚至可以說(shuō)，成也數(shù)字化，敗也數(shù)字化。一方面，數(shù)據(jù)的歸集、整理、分析大多由機(jī)器系統(tǒng)替代，節(jié)約了大量的人工成本，使得核算更為便捷精準(zhǔn);另一方面，基于經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體數(shù)字化水平的大幅提升，商業(yè)銀行及其相關(guān)服務(wù)需求方對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了新的更高的要求，這就是目前盡管商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)較為健全，人工智能水平較高，但仍有大量的財(cái)務(wù)人員疲于應(yīng)付，需要經(jīng)常加班加點(diǎn)向內(nèi)外監(jiān)管和上級(jí)單位報(bào)送各類(lèi)分析數(shù)據(jù)和報(bào)告。面對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來(lái)財(cái)務(wù)管理理念、手段、方式方法的深刻變化，內(nèi)部審計(jì)工作如何跟隨改進(jìn)是每一位審計(jì)人員應(yīng)思考的問(wèn)題。

一、數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的難點(diǎn)

（一）審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)不夠清晰

傳統(tǒng)時(shí)期，商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)比較關(guān)注財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和核算的準(zhǔn)確性，分支機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目都可能是一個(gè)或者一類(lèi)明確的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多以合規(guī)性問(wèn)題為主。數(shù)字化轉(zhuǎn)型前，不論是在傳統(tǒng)銀行時(shí)期，還是在電子信息化發(fā)展的初級(jí)階段，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)比較明確，從上世紀(jì)90年代完成商業(yè)化改革到股改上市，大約20-30年時(shí)間，各家商業(yè)銀行每年都會(huì)組織開(kāi)展經(jīng)營(yíng)指標(biāo)真實(shí)性審計(jì)，而且是內(nèi)審部門(mén)年度工作的重中之重。那個(gè)時(shí)期，財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出，收入成本尤其是貸款利息收入和存款利息支出的真實(shí)性更是審計(jì)的重點(diǎn)所在，當(dāng)然，這也與當(dāng)時(shí)計(jì)算技術(shù)不夠高、核算手段單一而且不夠精準(zhǔn)等有一定的關(guān)系。隨著商業(yè)銀行內(nèi)部管理系統(tǒng)的不斷升級(jí)改造，特別是股改上市后，公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控機(jī)制日趨完善，核算分析差錯(cuò)幾率大幅下降，致使審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)感到迷茫。眾所周知，不論銀行業(yè)還是實(shí)體企業(yè)，所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成效最終都會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)損益體現(xiàn)出來(lái)，但是在數(shù)字化轉(zhuǎn)型大背景下，沒(méi)有一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是財(cái)務(wù)部門(mén)可以單獨(dú)控制的，這一點(diǎn)在集約化經(jīng)營(yíng)程度很高的大型商業(yè)銀行表現(xiàn)得更為突出，以費(fèi)用列支而言，不論審計(jì)是只關(guān)注列支結(jié)果是否合規(guī)，還是從費(fèi)用分配、收益匹配、激勵(lì)作用發(fā)揮等方面綜合分析評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)管理工作的效果，這些都可能涉及有關(guān)費(fèi)用實(shí)際列支的基層網(wǎng)點(diǎn)、核算分析分支的內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)，以及負(fù)責(zé)戰(zhàn)略決策的高管層等，有些事關(guān)全行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)資源匹配則可能涉及到客戶(hù)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的主管部門(mén)等等。這些變化，本質(zhì)上是由商業(yè)銀行自身經(jīng)營(yíng)的多元化引起的，過(guò)去貸款利息收入、存款利息支出基本都要占到收入、成本的70%以上，隨著商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理的精細(xì)化程度不斷提升，經(jīng)營(yíng)收入日趨多元化，貸款利息收入獨(dú)大的局面有了較大改善，中間業(yè)務(wù)收入、投資收益成為商業(yè)銀行收入的主要來(lái)源，在有些股份制商業(yè)銀行，中間業(yè)務(wù)收入占比甚至達(dá)到與貸款利息收入平分秋色的狀況。商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的多元化、復(fù)雜化，客觀上增加了財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)選擇的角度和緯度，數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，核算的便捷化和簡(jiǎn)單重復(fù)性差錯(cuò)率大幅下降，也促使高管層降低對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)注度，甚至有些人會(huì)質(zhì)疑開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性是否存在，這就會(huì)使得財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)看起來(lái)更加撲朔迷離。

（二）內(nèi)部核算關(guān)系較為復(fù)雜

過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，存貸款利率由央行直接管控，商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算較之工業(yè)企業(yè)，少了內(nèi)部各類(lèi)成本的核算分?jǐn)偟龋瑖?yán)格說(shuō)主要是收入和支出的核算，核算內(nèi)容和方式、手段則更為簡(jiǎn)單，從財(cái)務(wù)收支核算到會(huì)計(jì)科目列支對(duì)應(yīng)關(guān)系直觀明了，資金的流入流出清晰可追溯。上世紀(jì)80年代末開(kāi)始，商業(yè)銀行從最初的儲(chǔ)蓄通兌、電子聯(lián)行到目前互聯(lián)網(wǎng)和人工智能技術(shù)的廣泛運(yùn)用，促使銀行經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)種類(lèi)發(fā)生了天翻地覆的變化，僅過(guò)去單一的信貸客戶(hù)就可以細(xì)分為公司類(lèi)、機(jī)構(gòu)類(lèi)、個(gè)人等等。一方面，使得銀行業(yè)務(wù)更加廣泛地深入民眾生活的方方面面，大到貸款投資，小到代繳水電費(fèi)等，另一方面，也使得內(nèi)部核算關(guān)系更為復(fù)雜，過(guò)去明晰的資金流向，由于系統(tǒng)核算的需要，較多的資金需要通過(guò)內(nèi)部賬戶(hù)過(guò)渡、歸集匹配，債權(quán)債務(wù)關(guān)系和借貸方向看起來(lái)不甚明晰。對(duì)于脫離財(cái)務(wù)崗位實(shí)際工作較長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要追索一筆資金的來(lái)龍去脈，必須弄清楚內(nèi)部賬務(wù)核算勾稽關(guān)系，否則真有點(diǎn)霧里看花的感覺(jué)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)核算內(nèi)容更為豐富、核算手段更為多樣復(fù)雜。這里不妨以一個(gè)正常的貸款客戶(hù)為例予以說(shuō)明，過(guò)去國(guó)家對(duì)銀行業(yè)管控較為嚴(yán)格，企業(yè)取得銀行貸款后，投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并按期歸還貸款利息，直到上世紀(jì)90年代中期，通貨膨脹較為嚴(yán)重，央行多次調(diào)高存貸款利率，并在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)實(shí)行儲(chǔ)蓄存款利息保值政策，如果經(jīng)營(yíng)情況良好，資金充裕的企業(yè)也會(huì)被容許在政策許可的范圍內(nèi)辦理單位協(xié)議存款等差異化存款品種，即便這樣，商業(yè)銀行對(duì)該貸款企業(yè)的核算無(wú)非是發(fā)放貸款、收取貸款利息、支付存款利息，并提供資金匯劃結(jié)算等簡(jiǎn)單的金融服務(wù)，但是，隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織，特別是商業(yè)銀行股份制改制后，經(jīng)營(yíng)范圍較之前大幅擴(kuò)充，加之有些大型集團(tuán)客戶(hù)內(nèi)部推行資金商業(yè)化配置，促使眾多央企或者處于壟斷地位的資源型企業(yè)紛紛成立內(nèi)部財(cái)務(wù)公司，有些財(cái)務(wù)公司事實(shí)上已經(jīng)代替了大部分商業(yè)銀行職能。目前，國(guó)有商業(yè)銀行早已失去了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代被企業(yè)追捧的“蜜月”時(shí)期，準(zhǔn)確地說(shuō)，銀行、企業(yè)是互為客戶(hù)的，單一的貸款客戶(hù)數(shù)量大幅下降，隨之代替的是集貸款需求者、理財(cái)投資者、債券發(fā)行者等多重身份于一身的綜合型客戶(hù)，可以說(shuō)銀企關(guān)系密不可分，你中有我、我中有你，這樣一來(lái)，銀行內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算關(guān)系較之過(guò)去必然復(fù)雜許多。

（三）審計(jì)事項(xiàng)相對(duì)較為敏感

人、財(cái)、物都是較為敏感的事項(xiàng)，這就無(wú)形中增加了財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作壓力，重大財(cái)務(wù)問(wèn)題，都會(huì)涉及被審計(jì)單位的核心商業(yè)秘密，牽扯到重要崗位人員，甚至是領(lǐng)導(dǎo)層，加之內(nèi)審工作的獨(dú)立性是相對(duì)的，如果能溝通協(xié)商一致，審計(jì)結(jié)果處理得好，審計(jì)與被審計(jì)雙方皆大歡喜，如果雙方各持己見(jiàn)，一定程度上不僅影響審計(jì)整體形象，甚至審計(jì)人員個(gè)人成長(zhǎng)與發(fā)展也會(huì)受到影響。也正是因?yàn)槭車(chē)?guó)情、世情和財(cái)務(wù)審計(jì)敏感性的影響，導(dǎo)致商業(yè)銀行高層管理者對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)注和重視程度相對(duì)較弱。近年，中央出臺(tái)了一系列落實(shí)八項(xiàng)規(guī)定的細(xì)則，總的趨勢(shì)是財(cái)經(jīng)紀(jì)律要求更為嚴(yán)格，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就會(huì)追責(zé)，這也使得商業(yè)銀行對(duì)于財(cái)務(wù)類(lèi)問(wèn)題及其風(fēng)險(xiǎn)研判處于兩難境地，不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)政策制度規(guī)定，就會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)疏漏，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，遭遇監(jiān)管處罰風(fēng)險(xiǎn)，但嚴(yán)格執(zhí)行政策，在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)大環(huán)境下，沒(méi)有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)資源支撐的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是蒼白無(wú)力的，長(zhǎng)此以往，丟失市場(chǎng)份額是遲早的事情，最終也會(huì)影響全行業(yè)務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展。財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)之所以成為敏感事項(xiàng)，也與我國(guó)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)制度、人們的慣常認(rèn)識(shí)不無(wú)關(guān)系。筆者以為，銀行業(yè)商業(yè)化改革至今30多年，從上世紀(jì)引入學(xué)習(xí)貸款風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類(lèi)、到后來(lái)從國(guó)家層面主導(dǎo)成立金融資產(chǎn)公司專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)收購(gòu)銀行不良資產(chǎn)，雖然短期內(nèi)減輕了銀行的經(jīng)營(yíng)壓力，但是并沒(méi)有從根本引起國(guó)家、央行、客戶(hù)等各層面對(duì)商業(yè)銀行商業(yè)性的足夠認(rèn)識(shí)，因?yàn)橘J款形成不良大多被認(rèn)定為市場(chǎng)變化等客觀因素所致，這導(dǎo)致不良貸款剝離核銷(xiāo)一批又出一批，大家見(jiàn)怪不怪。反觀財(cái)務(wù)類(lèi)問(wèn)題，即便涉及金額很小，人們主觀上都傾向于分析是否有主觀人為原因，是否涉及道德問(wèn)題，甚至是違法犯罪，這些固有的觀念客觀上增加財(cái)務(wù)類(lèi)問(wèn)題的敏感性。

（四）審計(jì)人員畏難與輕視情緒并存

一方面，不論是傳統(tǒng)時(shí)代，還是數(shù)字化轉(zhuǎn)型大背景下，財(cái)務(wù)審計(jì)較之信貸審計(jì)，要求更為具體精細(xì)，沒(méi)有在財(cái)務(wù)及相關(guān)崗位工作或者經(jīng)歷過(guò)嚴(yán)格的實(shí)操培訓(xùn)，是很難勝任的，即知之為知之，不知為不知也，但信貸或政策制度落實(shí)類(lèi)審計(jì)則不同，即使沒(méi)有相關(guān)從業(yè)經(jīng)歷，審前經(jīng)過(guò)突擊學(xué)習(xí)，基本上是可以應(yīng)付的，政策制度吃得透、把握準(zhǔn)，就會(huì)查得深，基本不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)交不了差的尷尬情況。信貸類(lèi)審計(jì)與財(cái)務(wù)類(lèi)審計(jì)，就好比高考前夕的文科與理科，信貸類(lèi)審計(jì)是可以突擊訓(xùn)練的，而突擊財(cái)務(wù)類(lèi)審計(jì)相對(duì)就比較困難。以上如此種種，使不少財(cái)務(wù)審計(jì)人員心生畏懼，望而卻步。另一方面，財(cái)務(wù)較之其他業(yè)務(wù)，管理相對(duì)較為嚴(yán)格精細(xì)，出審計(jì)成果的難度相對(duì)較大，即使查出問(wèn)題，可能也只是表現(xiàn)在基層，病因可能在于高層，責(zé)任很難認(rèn)定，這樣一來(lái)，審計(jì)人員認(rèn)為查出財(cái)務(wù)問(wèn)題本身比較難，即使查出也不一定得到高層的關(guān)注，而且處理追責(zé)也比較難，長(zhǎng)此以往，審計(jì)人員業(yè)績(jī)也將無(wú)從體現(xiàn)，難免產(chǎn)生畏難與輕視財(cái)務(wù)審計(jì)的情緒。

二、提升內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

（一）樹(shù)立大財(cái)務(wù)理念，厘清財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)及重點(diǎn)

方向問(wèn)題是根本性問(wèn)題。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理的集約化、自動(dòng)化程度越來(lái)越高，財(cái)務(wù)審計(jì)原來(lái)所關(guān)注的查錯(cuò)糾弊已經(jīng)過(guò)時(shí)，換句話(huà)說(shuō)，數(shù)字化背景下，該如何定位商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，是一個(gè)需要思考的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題?？偟膩?lái)說(shuō)，要從過(guò)去的查錯(cuò)糾弊型、復(fù)合型向風(fēng)險(xiǎn)防控和效益促進(jìn)方面轉(zhuǎn)變。在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)日趨多元化、信息化、數(shù)字化的大趨勢(shì)下，已經(jīng)沒(méi)有單純的財(cái)務(wù)可言，要做好現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，必須樹(shù)立大財(cái)務(wù)的理念，要把財(cái)務(wù)管理上升到集團(tuán)戰(zhàn)略管理的高度，不搞條線(xiàn)或者板塊的固步自封，要把風(fēng)險(xiǎn)防控、效益導(dǎo)向等觀念納入大財(cái)務(wù)，并隨著財(cái)務(wù)工作的延伸滲透到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面和階段。要從落實(shí)黨中央決策、外部監(jiān)管及本行戰(zhàn)略決策等多個(gè)緯度梳理財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)。一是關(guān)注黨中央和國(guó)務(wù)院有關(guān)金融工作大政方針在商業(yè)銀行財(cái)務(wù)工作方面的貫徹落實(shí)情況。如中央八項(xiàng)規(guī)定精神在本行是否得到落實(shí)，防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)以及金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革有關(guān)要求，是否結(jié)合本行工作實(shí)際得到落實(shí)等;二是關(guān)注外部監(jiān)管的要求。近年來(lái)，銀保監(jiān)會(huì)、人民銀行等監(jiān)管部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管檢查趨于嚴(yán)格，銀行業(yè)真正進(jìn)入強(qiáng)監(jiān)管、強(qiáng)問(wèn)責(zé)的時(shí)代，要把外部監(jiān)管所關(guān)注的金融亂象納入財(cái)務(wù)審計(jì)的范疇，對(duì)理財(cái)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、負(fù)債業(yè)務(wù)的效益性以及客戶(hù)信息保障性等做好核查和審計(jì)評(píng)價(jià)，盡可能減少因此引起的監(jiān)管處罰和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn);三是關(guān)注體制機(jī)制中的風(fēng)險(xiǎn)隱患。現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控是一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)工程，既有系統(tǒng)機(jī)器的控制，也有人工干預(yù)，最終都要通過(guò)制度、流程、機(jī)制和人防的綜合控制發(fā)揮效能，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要關(guān)注其中的風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)，將密碼控制、不相容崗位交流等作為控制的重點(diǎn);四是要關(guān)注重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)安排與企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)前瞻性監(jiān)督服務(wù)職能。不論在過(guò)去傳統(tǒng)銀行時(shí)期，還是現(xiàn)代商業(yè)銀行，“三重一大”始終是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，網(wǎng)上獲取客戶(hù)、臨柜辦理業(yè)務(wù)都比過(guò)去更為便捷了，但是內(nèi)部真實(shí)的核算和風(fēng)險(xiǎn)控制卻更加復(fù)雜嚴(yán)密，這樣一來(lái)“三重一大”要求的執(zhí)行情況就成為財(cái)務(wù)審計(jì)的重要抓手;五是要關(guān)注財(cái)務(wù)資源配置的效益性和公平性。在審計(jì)中要多角度研究分析財(cái)務(wù)資源對(duì)總體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的支撐和促進(jìn)作用，既不能拋開(kāi)占有財(cái)務(wù)資源的基礎(chǔ)，單純分析某一業(yè)務(wù)或者某一時(shí)期業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，要最大限度地做到財(cái)務(wù)資源與經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展質(zhì)量相匹配，既要保證有限的財(cái)務(wù)資源配置合理，并能盡最大可能發(fā)揮效益性，又要充分考慮各個(gè)機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品條線(xiàn)的具體情況，兼顧公平，最大限度發(fā)揮財(cái)務(wù)配置對(duì)全員工作的激勵(lì)作用。

（二）運(yùn)用管理會(huì)計(jì)成果，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)效

管理會(huì)計(jì)更多地為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和決策服務(wù)。目前管理會(huì)計(jì)在制造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，但是在商業(yè)銀行普及應(yīng)用程度較低，這主要是銀行在過(guò)去較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)屬于嚴(yán)格管控行業(yè)，諸如利率、外匯等受央行和外匯監(jiān)管部門(mén)管控，商業(yè)銀行各級(jí)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的自主權(quán)有限，開(kāi)發(fā)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)生動(dòng)力不足。目前情況已經(jīng)有所改變，多數(shù)商業(yè)銀行已經(jīng)把管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)嵌在了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理平臺(tái)或者其他綜合分析系統(tǒng)，為內(nèi)部管理和進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供幫助，這也為內(nèi)審計(jì)工作借鑒管理會(huì)計(jì)成果提供了基礎(chǔ)。審計(jì)人員要主動(dòng)向財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，熟悉管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其在各分支機(jī)構(gòu)的推廣應(yīng)用情況，充分利用各類(lèi)分析結(jié)果數(shù)據(jù)，為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)選樣、確定重點(diǎn)提供幫助，同時(shí)，也可以利用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和精準(zhǔn)整合，直接出具管理類(lèi)財(cái)務(wù)審計(jì)底稿，以提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量和效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（三）內(nèi)挖外引，多策并舉，提升財(cái)務(wù)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革后，絕大多數(shù)審計(jì)人員離開(kāi)業(yè)務(wù)崗位較長(zhǎng)時(shí)間，超過(guò)10年以上者達(dá)到50%左右，面對(duì)日新月異的業(yè)務(wù)發(fā)展，審計(jì)人員普遍感到難以適應(yīng)工作要求，日常通過(guò)學(xué)習(xí)政策制度、在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)向業(yè)務(wù)骨干學(xué)習(xí)等方法，或許能滿(mǎn)足信貸審計(jì)的基本需要，但相對(duì)于技術(shù)性要求更高的財(cái)務(wù)審計(jì)，僅靠制度辦法是難以勝任工作的。為此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)培訓(xùn)必須要像推進(jìn)商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型一樣，常抓不懈。一是要定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)。開(kāi)展新的制度辦法、新系統(tǒng)上線(xiàn)升級(jí)等針對(duì)性培訓(xùn)，使審計(jì)人員熟悉各類(lèi)核算管理系統(tǒng)，必要時(shí)候可以選派業(yè)務(wù)骨干到經(jīng)營(yíng)分支跟班學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員熟悉掌握數(shù)字化轉(zhuǎn)型后，資金流向、資源分配、損益歸集等具體業(yè)務(wù)的操作流程及其控制要點(diǎn)，明白審計(jì)的切入點(diǎn);二是開(kāi)展業(yè)務(wù)人員與審計(jì)人員的輪崗，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行“回爐”培訓(xùn)。一方面，讓審計(jì)人員貼近業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，了解全行的戰(zhàn)略決策意圖，便于站在經(jīng)營(yíng)管理的角度思考審計(jì)，開(kāi)拓審計(jì)視野，提升審計(jì)層次。另一方面，也讓經(jīng)營(yíng)管理人員近距離了解風(fēng)險(xiǎn)防控的形勢(shì)，以及監(jiān)管部門(mén)和董高監(jiān)對(duì)內(nèi)控合規(guī)和審計(jì)工作的最新要求;三是適當(dāng)抽調(diào)業(yè)務(wù)人員參與新型業(yè)務(wù)審計(jì)工作，針對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)、保理業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)，如果現(xiàn)有審計(jì)人員素質(zhì)難以達(dá)到，可以通過(guò)總行協(xié)調(diào)專(zhuān)業(yè)人員參與審計(jì)，遇有資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)審計(jì)的，也可以聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)或外審部門(mén)給予協(xié)助。

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作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局西安分局