李叢

摘要：在國家大力推行放管服改革的大背景下，商事制度改革已推行多年，如何更好加強(qiáng)稅收征管，做到“嚴(yán)管”和“簡出”，是擺在各級稅務(wù)機(jī)關(guān)面前亟待解決的問題。本文以基層稅務(wù)管理視角，從稅源監(jiān)管、信息管稅和納稅信用管理三個層面對稅務(wù)后續(xù)管理進(jìn)行研究并提出完善建議。

關(guān)鍵詞：商事制度改革 稅務(wù) 后續(xù)管理

2013年10月，李克強(qiáng)總理親自部署推進(jìn)“注冊資本認(rèn)繳制”“取消企業(yè)年檢制度”等內(nèi)容的注冊資本登記制度改革，拉開了全國范圍商事制度改革的序幕。近年來，商事制度改革取得顯著成效，市場準(zhǔn)入更加便捷，市場監(jiān)管機(jī)制不斷完善，市場主體繁榮發(fā)展。但從全國范圍看，“準(zhǔn)入不準(zhǔn)營”現(xiàn)象依然存在，寬進(jìn)嚴(yán)管、協(xié)同共治能力仍需強(qiáng)化。對稅務(wù)部門而言，為更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，加快打造市場化、法治化、國際化稅收營商環(huán)境，充分激發(fā)企業(yè)活力，商事制度改革無疑對稅收征管后續(xù)管理提出了更高的要求。

一、商事制度改革的主要內(nèi)容

（一）商事制度改革的現(xiàn)實意義

商事制度改革有效促進(jìn)我國商業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展，促進(jìn)市場活躍力的提升，給企業(yè)營造了更為寬松便利的營商環(huán)境。實行商事制度改革以來，政府部門的行政審批效率明顯提高，管理方式全面創(chuàng)新、服務(wù)效能明顯提升，公權(quán)力得到有效制約監(jiān)督，進(jìn)一步促進(jìn)了政府職能的轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)了市場調(diào)配資源的基礎(chǔ)性作用。

（二）商事制度改革的主要內(nèi)容

商事制度改革將商事主體資格和經(jīng)營資格相對分離，通過簡政放權(quán)實現(xiàn)市場準(zhǔn)入的“寬進(jìn)”，給深化財稅體制改革帶來重大影響。商事制度改革涵蓋各個部門、全體經(jīng)濟(jì)主體，可以說范圍廣、內(nèi)容多、事務(wù)雜。就基層稅務(wù)實務(wù)操作和納稅人經(jīng)常咨詢的熱點(diǎn)問題來看，對稅源監(jiān)管、信息管稅、稅種核定、發(fā)票核定、實地核查等稅務(wù)后續(xù)管理有影響的主要是以下三個方面：

1.削平了注冊資本的“高門檻”。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，取消有限責(zé)任公司最低注冊資本3 萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊資本10 萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制，也就是說理論上可以“一元錢辦公司”;不再限制公司設(shè)立時股東（發(fā)起人）的首次出資比例和繳足出資的期限，理論上可以“零首付”;注冊資本由實繳登記制改為認(rèn)繳登記制，由公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，并對繳納出資情況真實性、合法性負(fù)責(zé)。

2.解開了新辦企業(yè)的“連環(huán)鎖”。通過“三證合一、一照一碼”“五證合一、一照一碼”，最終實現(xiàn)“多證合一、一照一碼”，促進(jìn)企業(yè)的快速成立。推行電子營業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理，與紙質(zhì)營業(yè)執(zhí)照具有同等法律效力。采取住所和經(jīng)營場所各自獨(dú)立的登記管理方式，放寬住所和經(jīng)營場所登記條件，經(jīng)營場所和住所不一致的，可以辦理分支機(jī)構(gòu)登記，也可以向商事登記機(jī)關(guān)申請備案。

3.推進(jìn)建立了企業(yè)的“誠信門”。將企業(yè)登記備案、年度報告、資質(zhì)資格等，通過市場主體信息公示和國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)予以公示;將有違規(guī)行為的市場主體列入經(jīng)營異常名錄向社會公布，使其“一處違規(guī)、處處受限”，提高企業(yè)“失信成本”。

二、商事制度改革對稅務(wù)后續(xù)管理的影響

（一）稅源管理難度加大

1.納稅人基礎(chǔ)信息缺失。由于“一址多照”、“一照多址”、無經(jīng)營場所、無經(jīng)營資金、無經(jīng)營人員的“三無”空殼公司的納稅人逐年增加，納稅人基礎(chǔ)信息采集難度加大。很多新增登記戶無實際經(jīng)營場所，也未開展經(jīng)營活動，基本是空殼企業(yè);或有些登記戶辦理完“三證合一”證照后并未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項，基本屬于“無效戶”;或雖有生產(chǎn)經(jīng)營，但往往財務(wù)制度不健全，未正常核算收入和成本，不能按期申報或長期零申報。

2.日常管理效率不高。取消驗資限制、放寬住所（經(jīng)營場所）的限制以及取消年檢驗照，帶來一個很現(xiàn)實的問題，就是必然會滋生一些“皮包公司”、空殼公司的設(shè)立，而且一個住所承租給幾個不同經(jīng)營主體的現(xiàn)象也很平常，稅務(wù)管理人員須花費(fèi)更多的時間去了解掌握經(jīng)營主體的實際經(jīng)營狀況。納稅人注冊的隨意性，經(jīng)營地與注冊地不符、聯(lián)系方式不全等現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源管理部門在管戶多、任務(wù)重的情況下，難以進(jìn)行調(diào)查核實，補(bǔ)錄采集涉稅信息。催報催繳聯(lián)系不到人、文書無法送達(dá)、過了限期依法進(jìn)行處罰產(chǎn)生稅企爭議，這些情況對稅源管理人員來說已經(jīng)是司空見慣、疲于應(yīng)付。尤其對一些“非正常戶”因欠稅或發(fā)票虛開等行為發(fā)生后，往往一走了之，對發(fā)票管理和稅款流失是一個很大隱患，后續(xù)管理人員因企業(yè)地址不明或假地址而無法查找，需要制作《非正常戶認(rèn)定書》并公告送達(dá)，造成工作量不斷增加。

（二）信息管稅難度加大

1.大數(shù)據(jù)治稅能力有待加強(qiáng)。業(yè)務(wù)、技術(shù)部門協(xié)同不夠，運(yùn)用大數(shù)據(jù)科學(xué)整合、聚合各類涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析利用的水平還有待提高，揭示風(fēng)險管控方向、協(xié)同改進(jìn)信息平臺的作用未能充分發(fā)揮。在信息技術(shù)服務(wù)方面，納稅人反映的問題還不能快速響應(yīng)、有效解決，數(shù)據(jù)故障率仍處于較高程度，存在“有需求，無數(shù)據(jù)”“有數(shù)據(jù)，無整合”的現(xiàn)象。

2.部門間信息共享缺乏支撐。商事制度改革需要強(qiáng)大的信息公示平臺予以支撐，由于各部門對信息的要求不一致，認(rèn)領(lǐng)、反饋、上傳、交換相關(guān)信息存在一定滯后性，行政許可、監(jiān)管等信息有時不能及時整合、對接，容易產(chǎn)生監(jiān)管漏洞。相關(guān)職能部門之間受信息化程度的影響，納稅人信息難以實時傳遞與共享，二次采集涉稅信息難度加大，深化信息管稅面臨新的挑戰(zhàn)。

（三）納稅信用評價難度加大

1.評價體系調(diào)整過于頻繁。評價規(guī)則和管理辦法調(diào)整過于頻繁，影響了納稅信用評價體系的穩(wěn)定性，稅務(wù)干部都不能準(zhǔn)確全面理解，造成后續(xù)執(zhí)行的走樣，增加稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險，削弱了執(zhí)法剛性。同時納稅信用管理需要高質(zhì)量的稅收數(shù)據(jù)做支撐，但是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的缺乏和不準(zhǔn)確使得查詢扣分明細(xì)功能無法實現(xiàn)，納稅人往往對為什么被扣分感到一頭霧水和非常不滿，導(dǎo)致爭議增加。

2.管理人員資源配置不足。輕“前置把關(guān)”重“后續(xù)監(jiān)管”的稅源管理模式對納稅信用評價人員的比重、稅收和法律知識、評價確認(rèn)能力提出了更加專業(yè)和精細(xì)的要求。在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置和人力資源配置下，難以強(qiáng)化有針對性的納稅信用評價管理工作，以基層納稅信用評價確認(rèn)工作為例，年均納入納稅信用評價體系的企業(yè)戶數(shù)上萬戶，但是真正負(fù)責(zé)確認(rèn)和復(fù)核企業(yè)納稅信用評價等級的稅務(wù)人員往往人數(shù)寥寥，給的工作任務(wù)期限也十分有限。

三、完善稅務(wù)后續(xù)管理的建議

（一）深化稅收輔導(dǎo)和管理

商事制度改革后，新辦企業(yè)大多數(shù)是小微企業(yè)，要做好稅收宣傳輔導(dǎo)，就要轉(zhuǎn)變“抓大放小”的想法，向小微企業(yè)主動宣傳輔導(dǎo)、主動拉近距離、主動排憂解難，滿足小微企業(yè)最關(guān)心、最現(xiàn)實、最迫切的涉稅需求，突出宣傳輔導(dǎo)的針對性和實用性，讓小企業(yè)有更多獲得感。同時也要多種手段加強(qiáng)風(fēng)險提醒和日常監(jiān)管，提高納稅人稅法遵從度。

一是將稅收宣傳輔導(dǎo)陣地前移。針對登記制度改革后，新辦企業(yè)對稅收政策和辦稅流程不了解等情況，大力推行辦稅服務(wù)窗口入駐政務(wù)中心，在政務(wù)中心設(shè)置宣傳導(dǎo)稅臺，主動為前來辦理業(yè)務(wù)的納稅人講解相關(guān)政策，提供涉稅咨詢服務(wù)，告知其補(bǔ)充信息采集、辦理稅種認(rèn)定、納稅申報、簽訂扣款協(xié)議、優(yōu)惠辦理和注銷流程等相關(guān)事宜。針對實行認(rèn)繳制后，企業(yè)容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險的印花稅、企業(yè)所得稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅等政策進(jìn)行重點(diǎn)宣傳輔導(dǎo)，努力在納稅服務(wù)上實現(xiàn)需求側(cè)聚合、供給側(cè)創(chuàng)新，提高納稅服務(wù)質(zhì)效。

二是要著重提高納稅人遵從度。納稅人的基本身份信息、基礎(chǔ)類數(shù)據(jù)經(jīng)常發(fā)生變化很正常，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握這些經(jīng)常發(fā)生的變化情況，關(guān)鍵是通過宣傳輔導(dǎo)提高納稅人的遵從度，讓納稅人知道、自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送備案或依法辦理有關(guān)變更手續(xù)。 在“寬進(jìn)”的大背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先就要通過培訓(xùn)、咨詢、宣傳、教育，促進(jìn)納稅人辦稅能力的提高，讓納稅人知道應(yīng)該做什么，怎么做，不會做找誰，不去做將承擔(dān)什么法律后果，從而讓有自覺遵從意愿的納稅人有能力遵從。其次，對一些自覺遵從意愿不強(qiáng)的納稅人，就要通過提醒、警告、適度處罰等手段，來促使其遵從，逐步引導(dǎo)到自覺遵從的行列中去。最后對少數(shù)屢教不改、屢查屢犯，沒有遵從意愿的納稅人，應(yīng)當(dāng)采取強(qiáng)制手段，承擔(dān)自己行為的法律后果，付出成本，強(qiáng)迫其遵從。

（二）細(xì)化基礎(chǔ)涉稅事項管理

好的管理模式就是“復(fù)雜的事項簡單化、簡單的事項流程化、流程的事項制度化”。對于基礎(chǔ)涉稅事項管理就可以采用流程化管理，分步推進(jìn)，細(xì)化流程，制定措施。同時統(tǒng)籌各條塊的需求，列出清單，用好的制度來提升效率，防止工作扎堆、重復(fù)和質(zhì)量低下。

一是注重采集納稅人信息。營改增后管戶總量沒有減少，未來還將要承擔(dān)更多的與自然人密切相關(guān)的稅種以及政府性基金費(fèi)的征管任務(wù)，推行實名辦稅，可以鞏固完善納稅人自主申報制度，減少資料重復(fù)報送，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險管控和外部結(jié)果推送，完善“登記、辦稅、服務(wù)、管理”全過程實名制。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注市場主體信用信息公示系統(tǒng)中關(guān)于股權(quán)方面的信息，線上線下采集納稅人及其代理人身份等信息，把規(guī)范扣繳義務(wù)人代扣代繳作為管理重點(diǎn)，把相關(guān)的明細(xì)申報檔案系統(tǒng)建好，把相關(guān)信息的匹配做好，抓重點(diǎn)少數(shù)，通過事前服務(wù)引導(dǎo)納稅人規(guī)范履行涉稅義務(wù)。

二是加強(qiáng)基礎(chǔ)涉稅事項管理。落實稅源分類分級管理，定期清理戶籍信息。強(qiáng)化登記信息后續(xù)審查。要加強(qiáng)與工商數(shù)據(jù)之間的比對，減少信息傳遞中的失誤，通過對納稅人登記、認(rèn)定、申報、繳納、優(yōu)惠證明、違法處置等行為信息的審查核實、稅源調(diào)查、外部協(xié)作、委托代征等多種管理方式不斷補(bǔ)充基礎(chǔ)信息?？茖W(xué)劃分稅源分類，將第三方、互聯(lián)網(wǎng)涉稅數(shù)據(jù)及跨境稅源信息有機(jī)整合成有效的情報信息并對特定業(yè)務(wù)類型、特定管理類型納稅人實施劃型，建立并優(yōu)化稅源分類信息庫。分類處理納稅人清稅申報，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、稅款征收方式、納稅信用等級指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險分析，對風(fēng)險等級低的當(dāng)場辦結(jié)清稅手續(xù);對于存在疑點(diǎn)情況的，進(jìn)行風(fēng)險核實。

（三）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)治稅能力

大數(shù)據(jù)治稅重要的是抓住節(jié)點(diǎn)，建立有效的大數(shù)據(jù)指標(biāo)，實現(xiàn)“一線串珠”，確保大數(shù)據(jù)取數(shù)和運(yùn)用的科學(xué)準(zhǔn)確，提升稅收數(shù)據(jù)的權(quán)威性和實用性，提高稅收大數(shù)據(jù)內(nèi)外部使用效率、提高納稅遵從度。

一是注重數(shù)據(jù)入口管理。通過云計算技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的深度應(yīng)用，可以實現(xiàn)涉稅信息“一次采集、共享共用”和“前臺共享、后臺整合”。特別要加強(qiáng)數(shù)據(jù)入口信息的審核和比對，提升對登記、申報、征收、認(rèn)定、發(fā)票、優(yōu)惠等稅源管理事項的風(fēng)險監(jiān)控范圍和能力。加強(qiáng)各部門間的配合，及時更新納稅人基礎(chǔ)信息，做好相關(guān)信息的整合補(bǔ)充和修正。對無經(jīng)營場所、無經(jīng)營資金、無經(jīng)營人員的“三無”空殼公司、皮包公司進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控和清查。持續(xù)拓展信息渠道，聚合各類涉稅數(shù)據(jù)，強(qiáng)化互聯(lián)網(wǎng)涉稅數(shù)據(jù)對風(fēng)險管理的支撐。

二是提升數(shù)據(jù)治稅能力。積極探索基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的稅收風(fēng)險分析機(jī)制，將靜態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)化為動態(tài)監(jiān)管，用大數(shù)據(jù)為納稅人“畫像”，按年為納稅人推送納稅分析報告，不斷提升稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理能力。調(diào)整大企業(yè)管理對象，推進(jìn)集約化管理，發(fā)揮大企業(yè)聯(lián)動效應(yīng)。做實做精按戶應(yīng)對，依托專家團(tuán)隊，強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”，針對當(dāng)前較為頻繁的納稅人股權(quán)結(jié)構(gòu)變動和企業(yè)兼并重組、搬遷重建等事項深化重點(diǎn)行業(yè)和高風(fēng)險事項稅務(wù)管理，重點(diǎn)推送規(guī)模較大、風(fēng)險值較高和稅收集中度高的納稅人。探索自然人風(fēng)險管理體系，密切關(guān)注高收入、高凈值人群個人所得稅風(fēng)險，加強(qiáng)高收入、高凈值自然人數(shù)據(jù)集成、信息交互管理水平，探索建立符合自然人特點(diǎn)的征管模式。

（四）硬化納稅信用評價系統(tǒng)

“以票控稅”和“信息管稅”是傳統(tǒng)的兩種稅源管理手段，“營改增”后，很多稅務(wù)干部認(rèn)為失去“以票控稅”的手段，對納稅人的控制力下降了，其實不然，雖然現(xiàn)在“以票控稅”的實施主體是稅務(wù)部門，但是通過納稅信用管理，信息交互、協(xié)同管理，稅務(wù)部門繼續(xù)“以票控稅”沒有太大的障礙，而且“信用管稅”更全面，更符合稅收現(xiàn)代化建設(shè)的需要。

一是完善信用評價體系。健全省、市、縣三級納稅信用評價組織，建立納稅信用評價工作的常態(tài)化、穩(wěn)定化機(jī)制，完善本地納稅信用評價的受理、確認(rèn)和復(fù)核體系，關(guān)鍵是重在日常評價管理，按月進(jìn)行評價扣分，月月可看、可查、可修正，年度累計評價得分，做到更及時、更精確、更有說服力。同時合理配置人力資源，對內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)人員運(yùn)用專業(yè)知識和法律手段識別、跟蹤、確認(rèn)納稅人信用等級的能力，提高納稅信用評價等級的準(zhǔn)確性。對外加大對納稅人的宣傳力度，從誠信的角度進(jìn)行引導(dǎo)和教育，積極倡導(dǎo)市場主體誠信經(jīng)營的理念，強(qiáng)化企業(yè)自我約束、自我管理、注重信用的意識，從而推進(jìn)整個社會的誠信度。

二是對接社會信用平臺。推進(jìn)納稅信用與其他社會信用聯(lián)動管理，對納稅信用優(yōu)的企業(yè)落實激勵措施，提高社會知名度，在社會各項事務(wù)中形成誠信檔案;對納稅信用差的企業(yè)給予違法行為曝光，實施聯(lián)合懲戒。推動建立黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與的稅收共治格局，有效降低稅務(wù)執(zhí)法成本和執(zhí)法難度?，F(xiàn)階段，我國失信企業(yè)不主動破產(chǎn)、不主動清算、不主動注銷的現(xiàn)象大量存在?！豆痉ā穼静话匆?guī)定組織清算只有禁止性規(guī)定，沒有追責(zé)性條款。通過企業(yè)納稅信用和自然人納稅信用對接社會信用平臺，可以做到就算企業(yè)主體退出了，只要失信行為存在，對以后的經(jīng)營主體仍然有制約作用。

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作者單位：蘇州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院