王艷瑋

【摘 要】隨著管理會計工具研究的不斷深入，企業(yè)逐漸開始運用工具進行內(nèi)部管理活動。戰(zhàn)略地圖作為新型會計工具，基于平衡計分卡的方法，將企業(yè)戰(zhàn)略可視化，提高和建立戰(zhàn)略優(yōu)勢，提高企業(yè)績效推動戰(zhàn)略地圖在企業(yè)內(nèi)部風險管理控制的應用，不斷加強企業(yè)風險管理能力。經(jīng)濟實力也不斷得到增強，在此背景下市場競爭越發(fā)激烈。因此企業(yè)想要提高自身地核心競爭力，就需要不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系的完善不僅能夠防止企業(yè)的經(jīng)濟損失，還能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。本文將基于此從戰(zhàn)略風險管理視角下對我國集團公司的內(nèi)部控制體系進行分析和研究，找出現(xiàn)如今集團公司內(nèi)部控制體系建設中所存在的問題，以提出相關解決策略來幫助集團公司建設和完善內(nèi)部控制體系。

【關鍵詞】戰(zhàn)略風險評估集； 團企業(yè)內(nèi)部； 控制體系

近年來，財政部為了促進企業(yè)內(nèi)部管理與管理會計工作，制定《管理會計應用指引第 101 號——戰(zhàn)略地圖》等多項管理會計應用指引。社會在不斷地發(fā)展，許多企業(yè)在迎接時機的同時也面臨著許多挑戰(zhàn)。而隨著新時代的到來，人們也逐漸將集團公司的內(nèi)部控制與風險管理工作相聯(lián)系。但是我國對于集團公司內(nèi)部的控制水平不高，也沒有建立相應的監(jiān)督管理措施和體系，所以企業(yè)在運行的過程中通常會建立兩個部門分別對應內(nèi)部控制和風險管理，這就導致管理過程中出現(xiàn)重復管理的現(xiàn)象。為了有效解決上述情況，就需要創(chuàng)建相應的體系將風險管理與內(nèi)部控制體系二者兼顧，即戰(zhàn)略風險視角下的集團公司內(nèi)部控制體系，同時也非常有利于企業(yè)風險管理水平的提高。

一、戰(zhàn)略風險管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略風險管理的意義非常明顯，就是以戰(zhàn)略角度為切入點對企業(yè)進行風險管理，還包括對其風險規(guī)避措施進行研究。對于戰(zhàn)略風險管理，很多研究者從不同的角度都對其進行了研究，比如在2005年楊乃定就強調(diào)過，企業(yè)應當從風險的角度評估企業(yè)內(nèi)部的風險因素，然后以此為依據(jù)建立相應措施體系來避免風險，進而保障企業(yè)的戰(zhàn)略目標能夠順利實施。他還提出五個個戰(zhàn)略風險因素，包括環(huán)境、資源、知識、結構、流程，并以此為框架建立了以戰(zhàn)略風險為基礎的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)模型。我認為，集團公司的相關運營管理者需要重視企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略風險管理，它能夠幫助企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，同時還需要不斷地對企業(yè)地風險管理策略進行更進，保證企業(yè)在出現(xiàn)戰(zhàn)略風險時能夠被及時發(fā)現(xiàn)并使用相關措施進行處理。

二、我國集團公司內(nèi)部控制體系建設的實際狀況

（一）我國集團公司內(nèi)部控制體系的建設情況

自我國的新《會計準則》頒布后，很多集團公司的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系都得到了很大的進步，發(fā)揮了內(nèi)部經(jīng)濟警察的重要作用，幫助企業(yè)減少了經(jīng)濟損失。比如創(chuàng)維集團，從2000年到現(xiàn)在，創(chuàng)維集團在對集團內(nèi)部進行審計以后，經(jīng)濟損失被追回很多，金額高達一千萬。但是除了這些成效，我國集團公司內(nèi)部控制提攜的建設過程中還存在一些不足之處，主要表現(xiàn)為兩種形式，一是權力過度集中，導致成員企業(yè)沒有發(fā)揮出自身的作用，二是權力過度分散，導致集團總部對成員企業(yè)的監(jiān)督效力失散，對一些成員企業(yè)的經(jīng)營活動的控制管理不到位，造成公司的資金鏈斷裂，經(jīng)濟收益受到損失，集團的運營和發(fā)展前景也受到一定影響。

（二）集團公司在內(nèi)部控制體系建設中存在的問題

我國集團公司對于內(nèi)部控制體系的建設已經(jīng)有了很長一段時間，各方面也取得了不小的進步，但是在建設過程中我們?nèi)匀话l(fā)現(xiàn)了其中的一些不足。其中最明顯的一點就是內(nèi)部控制體系當中，內(nèi)部人與關鍵人進行共同控制的現(xiàn)象很多。集團公司在進行策略決定有時候一個人就能夠進行決定，除此以外，一人還掌握了集團的控制權、執(zhí)行權和監(jiān)督權。董事會下面有一個機構，主要的作用就是審計和管理哪些身處管理層的管理人員，即審計委員會。但是很多時候董事會又會對集團公司的生產(chǎn)運營進行指導管理，這樣審計委員會的職能和效力就會被限制。其次就是內(nèi)部控制體系不具備一個完整的框架，我們國家所制定的內(nèi)部控制制度不夠完善，僅僅只注重如何進行編寫，卻不重視這些制度實行的可能性和執(zhí)行的實際情況，也沒有提供如何對有偏差的制度進行矯正。最后一點就是我國的文化因素對內(nèi)部控制體系造成了一定的影響，我們國家與西方國家有所不同，因此在公司的管路措施和治理方法以及內(nèi)部控制體系上都有著一定的偏差，比如集團公司人員具有隨意性，雖然制度和規(guī)定都已經(jīng)發(fā)布，但是卻沒有人遵守和執(zhí)行，這不是相關制度的缺失，而是文化因素的影響。

三、加強戰(zhàn)略風險管理，構建內(nèi)部控制體系

通過相關研究和分析，上文中我們提到了目前我國集團公司內(nèi)部控制體系建設的實際情況和所存在的不足，下面我將提出具體措施來改進其不足之處。

（一）強化風險評估，防范規(guī)避戰(zhàn)略風險

首先集團公司需要加強對企業(yè)的戰(zhàn)略風險進行評估，因為在戰(zhàn)略風險管理過程中，戰(zhàn)略風險評估是非常重要的一部分，它不僅能夠預測企業(yè)發(fā)生戰(zhàn)略風險的概率和影響，還能夠判斷其嚴重程度和損失程度，進而制定相應的防范措施對風險進行規(guī)避。在進行風險評估企業(yè)的損失時，除了需要評估企業(yè)的直接損失，還需要評估戰(zhàn)略風險所造成的間接損失。另外就是制定風險防范措施和方法來避免集團公司的戰(zhàn)略風險，這關乎著集團公司如何進行有效的管理，也影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。集團公司在選擇防范策略與方法時，需要從實際情況出發(fā)來選擇，這些戰(zhàn)略方法包括戰(zhàn)略聯(lián)盟、相關多元化、構建戰(zhàn)略柔等，在此過程中，即使競爭環(huán)境發(fā)生改變，企業(yè)也能夠提前做好防范和準備，進而在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，提高其核心競爭力。

（二）建立健全的溝通渠道，促進內(nèi)部信息交流

首先只有溝通渠道完善才能夠?qū)⒔贤w系，完善的溝通渠道是非常重要的，能夠保障集團公司的工作人員及時獲得需要的信息數(shù)據(jù)，并及時溝通交換這些信息，這樣公司才能夠進行正常經(jīng)營，管理和控制。集團公司與單個法人企業(yè)是不同的，單個法人企業(yè)組織小、鏈條短，而集團公司相反，也很容易出現(xiàn)信息阻塞和需要的信息不明確的情況。所以在集團公司內(nèi)部控制體系當中，保障信息溝通與交流的流暢性是不容忽視的，只有完善信息與溝通的渠道，并建立相關措施對其進行管理，集團企業(yè)在運營過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才會更加真實和完整。然后是對內(nèi)部審計的人員進行建設和培訓，使內(nèi)部的信息交流更進一步。企業(yè)可以對相關審計人員多加培訓，保障審計人員及時更新自身的審計知識，獲得更加先進的審計方法，這樣才能夠滿足新時代下集團公司對內(nèi)部審計得新要求。同時審計人員在工作過程中還需要遵守道德規(guī)范，嚴格依據(jù)審計準則。除此以外，集團公司要采取相應的措施和方法來提高內(nèi)部審計人員的工作積極性，確保他們對信息溝通交流的參與程度，進而保障集團公司內(nèi)部體系的信息交流更加及時有效。

（三）完善和健全監(jiān)督機制，改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先需要對集團公司的監(jiān)督機制進行完善和健全，這不僅需要股東大會、董事會、監(jiān)事會等各自發(fā)揮其監(jiān)管作用，還需要他們對經(jīng)營管理者進行共同監(jiān)督管理，監(jiān)督管理工作到位以后，經(jīng)營管理者的責任心會更重，在對公司經(jīng)營管理措施進行決策時也會更加慎重，他們將從集團公司的實際會計信息出發(fā)，以相關的會計信息為依據(jù)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理和協(xié)調(diào)。然后是建立一個獨立的內(nèi)部審計機構來改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，因為內(nèi)部審計比較特殊，雖然也是內(nèi)部控制的一種形式，但它是對內(nèi)部控制的進一步控制，主要作用是收集相關意見幫助內(nèi)部控制體系進行改進。內(nèi)部審計還需要對集團公司的財務資料進行審核，保障其真實可靠和完整，另外還需要確保集團資產(chǎn)運用的經(jīng)濟性和有效性。而想要進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用，就一定要保證內(nèi)部審計部門是獨立于其他部門以外的。最后，內(nèi)部審計部門需要整理出自己的工作報告，如實向?qū)徲嬑瘑T會進行匯報。

四、結束語

企業(yè)需要不斷發(fā)展，加強內(nèi)部風險管理機制是一個企業(yè)成功的關鍵因素，通過管理會計工 具——戰(zhàn)略地圖，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的 經(jīng)營管理導向，更好應對外部和內(nèi)部帶來的競爭與風險壓力。雖然我國的內(nèi)部控制體系建設已經(jīng)取得很好的成效，但是仍然有很多問題需要我們解決和改進，以戰(zhàn)略風險為切入點，通過相關措施對集團公司內(nèi)部的控制體系進行構建能夠保障集團公司的運營和發(fā)展，以及減少不必要的風險損失，集團公司在此過程中自身的核心競爭力也會得到提高，進而在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

（鄭州航空港匯港發(fā)展有限公司，河南 鄭州 450000 ）

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