對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)之一。網(wǎng)絡(luò)供圖

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)管理活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)之一。如何做好建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)部審計(jì)？本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的目標(biāo)、原則和重點(diǎn)進(jìn)行了探討，嘗試提供可供借鑒的工作思路與方法。

招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的目標(biāo)定位

招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)應(yīng)首先確定目標(biāo)定位。目標(biāo)不明確將直接導(dǎo)致招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)偏離方向，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，可以從兩個(gè)方面分析設(shè)定招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的目標(biāo)。

一方面，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)與招標(biāo)活動(dòng)的目標(biāo)相一致。招標(biāo)活動(dòng)的目標(biāo)是什么，審計(jì)的目標(biāo)就是檢查其是否實(shí)現(xiàn)了該目標(biāo)。針對(duì)失敗的招標(biāo)活動(dòng)，審計(jì)人員需要對(duì)其從招標(biāo)策劃到評(píng)標(biāo)、定標(biāo)全過(guò)程進(jìn)行檢查，落實(shí)哪個(gè)（些）環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，進(jìn)而找出根源所在。

國(guó)家立法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格約束，據(jù)此可確定有4個(gè)審計(jì)目標(biāo)。一是選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的商品或服務(wù)，節(jié)約投資，提高綜合經(jīng)濟(jì)效益。二是提供公開(kāi)、公平、公正的平臺(tái)，規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，增加社會(huì)效益。三是促進(jìn)投標(biāo)人提高生產(chǎn)、服務(wù)質(zhì)量和效率，推進(jìn)技術(shù)變革和管理創(chuàng)新。四是保障資金合理、高效使用，防止舞弊。招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)就是要圍繞上述目標(biāo)開(kāi)展工作，把這些目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、實(shí)現(xiàn)程度如何作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，把審計(jì)目標(biāo)和招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的目標(biāo)一致起來(lái)，否則審計(jì)就沒(méi)有了根基，找不準(zhǔn)位置和方向。

另一方面，審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位。內(nèi)部審計(jì)必然要圍繞如何促進(jìn)單位完善治理、幫助單位增加價(jià)值開(kāi)展工作、確定審計(jì)目標(biāo)。開(kāi)展招標(biāo)投標(biāo)內(nèi)部審計(jì)就是要圍繞經(jīng)濟(jì)效益，考察是否節(jié)約了投資、是否造成了損失、是否存在舞弊行為等，通過(guò)揭示這些問(wèn)題來(lái)促進(jìn)組織完善治理。

招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持的原則

國(guó)家招標(biāo)投標(biāo)法律法規(guī)為規(guī)范開(kāi)展招標(biāo)工作提出了一系列具體措施和標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)規(guī)范嚴(yán)格的程序保障招標(biāo)結(jié)果公平公正。審計(jì)時(shí)首先要檢查這些招標(biāo)程序的合規(guī)性，但這僅僅是發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)招標(biāo)是否可能偏離招標(biāo)目標(biāo)的途徑。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)突破招標(biāo)程序這個(gè)形式，進(jìn)而根據(jù)目標(biāo)來(lái)揭示程序不合規(guī)背后的問(wèn)題實(shí)質(zhì)，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則。

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，有的企業(yè)往往停留在招標(biāo)流程不規(guī)范這樣的表象上，如標(biāo)書發(fā)出到開(kāi)標(biāo)時(shí)間不足、評(píng)標(biāo)專家構(gòu)成不合規(guī)、不按規(guī)定時(shí)間簽訂合同等等，審計(jì)查到這里就結(jié)束了。這樣的審計(jì)不能對(duì)企業(yè)提升管理、減少損失產(chǎn)生實(shí)質(zhì)意義。是否造成招標(biāo)結(jié)果錯(cuò)誤，是否形成損失浪費(fèi)，是否存在舞弊行為等才是招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)真正應(yīng)該反映的問(wèn)題實(shí)質(zhì)。這就需要審計(jì)人員在程序不規(guī)范的表象下深挖細(xì)究，揭示背后的實(shí)質(zhì)問(wèn)題。如果僅停留在招標(biāo)程序執(zhí)行不規(guī)范的層次上，將削弱內(nèi)部審計(jì)的作用。

近年來(lái)，隨著國(guó)家不斷強(qiáng)化招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)建設(shè)和監(jiān)督管理，很多企業(yè)招標(biāo)程序越來(lái)越規(guī)范。但一些實(shí)質(zhì)問(wèn)題仍然存在，并被隱藏在“合規(guī)”的程序之下。這就更需要內(nèi)部審計(jì)人員透過(guò)招標(biāo)程序履行情況查找背后的問(wèn)題實(shí)質(zhì)，關(guān)注程序合規(guī)結(jié)果不合理、不科學(xué)等問(wèn)題，真正幫助企業(yè)減少損失、提升管理。

招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題

圍繞哪些招標(biāo)投標(biāo)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及如何圍繞這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)，很大程度上決定一項(xiàng)招標(biāo)審計(jì)的效果。筆者認(rèn)為，應(yīng)重點(diǎn)在以下5方面開(kāi)展審計(jì)工作。

1.審計(jì)是否存在拆分標(biāo)段規(guī)避招標(biāo)情況。國(guó)家法規(guī)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程服務(wù)和物資采購(gòu)必須招標(biāo)的范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，要求單項(xiàng)工程400萬(wàn)元、物資200萬(wàn)元和服務(wù)100萬(wàn)元以上的采購(gòu)行為必須招標(biāo)。在實(shí)際操作中，一些企業(yè)把超過(guò)上述招標(biāo)限額的采購(gòu)行為進(jìn)行拆分規(guī)避招標(biāo)，實(shí)現(xiàn)指定采購(gòu)。審計(jì)時(shí)，可以通過(guò)兩個(gè)途徑查找分析。一是圍繞同期同類工程、服務(wù)和物資采購(gòu)的合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)合同額接近必須招標(biāo)限額的重點(diǎn)關(guān)注，根據(jù)合同內(nèi)容的關(guān)聯(lián)度分析判斷是否規(guī)避招標(biāo)。特別是向同一家或具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的服務(wù)商或供應(yīng)商同一時(shí)間段多次采購(gòu)?fù)惞こ?、服?wù)或物資的行為，可以懷疑屬于規(guī)避招標(biāo)。二是對(duì)比合同額和實(shí)際結(jié)算金額，關(guān)注“小合同大結(jié)算”現(xiàn)象，對(duì)在合同約定內(nèi)容基礎(chǔ)上追加實(shí)施工程、服務(wù)和物資數(shù)量導(dǎo)致的結(jié)算額遠(yuǎn)大于合同金額問(wèn)題，可判斷存在規(guī)避招標(biāo)嫌疑。

2.審計(jì)是否存在事先確定承包商或供應(yīng)商，為應(yīng)對(duì)檢查而搞虛假招標(biāo)情況。對(duì)按照招標(biāo)投標(biāo)法規(guī)必須招標(biāo)的采購(gòu)行為，有的企業(yè)以工期緊或外部原因直接進(jìn)行采購(gòu)，然后編制一套虛假的招標(biāo)資料應(yīng)對(duì)內(nèi)外部檢查，有的甚至認(rèn)真走一遍過(guò)場(chǎng)補(bǔ)齊所有招標(biāo)環(huán)節(jié)增加迷惑性。揭示這類問(wèn)題需要圍繞關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)查證。通過(guò)查閱施工統(tǒng)計(jì)、物資驗(yàn)收等資料，核實(shí)某項(xiàng)招標(biāo)對(duì)應(yīng)工程、服務(wù)和物資實(shí)際開(kāi)工或到貨時(shí)間，與招標(biāo)資料顯示時(shí)間、合同簽訂時(shí)間及約定履行時(shí)間進(jìn)行對(duì)比，時(shí)間邏輯存在錯(cuò)誤的基本可以判斷為先實(shí)施后補(bǔ)充資料的虛假招標(biāo)。需要注意的是，針對(duì)虛假招標(biāo)問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)一步追查原因、落實(shí)該項(xiàng)采購(gòu)的實(shí)際決策過(guò)程。對(duì)于解釋不合理、經(jīng)辦和領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人決策的虛假招標(biāo)問(wèn)題則必須查深查透是否存在舞弊，直至移交處理。

審計(jì)人員應(yīng)圍繞招標(biāo)投標(biāo)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)供圖

3.審計(jì)是否存在招標(biāo)控制價(jià)設(shè)置不合理，導(dǎo)致招標(biāo)結(jié)果不經(jīng)濟(jì)、提高項(xiàng)目成本問(wèn)題。設(shè)置最高招標(biāo)限價(jià)是有效降低采購(gòu)成本，特別是防止投標(biāo)人圍標(biāo)、人為抬高中標(biāo)價(jià)格的有效手段。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)招標(biāo)限價(jià)設(shè)置情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，通過(guò)對(duì)比同一集團(tuán)內(nèi)部不同子企業(yè)同期同類服務(wù)或物資采購(gòu)價(jià)格（單價(jià)），對(duì)明顯高于平均值的招標(biāo)采購(gòu)行為，檢查是否設(shè)置招標(biāo)限價(jià)，分析限價(jià)計(jì)算的方法是否科學(xué)、依據(jù)是否可靠，綜合判斷是否存在限價(jià)設(shè)置不合理問(wèn)題。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)計(jì)算由此可能造成的損失，要求企業(yè)與服務(wù)商或供應(yīng)商協(xié)商退回?fù)p失部分的款項(xiàng)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的獨(dú)特功能作用。

4.審計(jì)是否存在投標(biāo)人串通投標(biāo)情況。有的投標(biāo)人會(huì)與其他投標(biāo)人串通，以相互陪標(biāo)、共同圍標(biāo)等形式提高自己或同伙的中標(biāo)率，抬高中標(biāo)價(jià)格，給招標(biāo)人造成損失。從近年招標(biāo)審計(jì)或檢查的結(jié)果看，這類問(wèn)題比較突出。特別是邀請(qǐng)招標(biāo)，有的甚至招標(biāo)人和投標(biāo)人串通，邀請(qǐng)?zhí)囟P(guān)系人投標(biāo)，控制招標(biāo)結(jié)果。審計(jì)人員可以從以下3個(gè)方面進(jìn)行檢查。一是對(duì)比不同投標(biāo)人投標(biāo)文件，對(duì)關(guān)鍵信息雷同，特別是不同標(biāo)書出現(xiàn)多處相同的表述錯(cuò)誤時(shí)，基本可以判斷為串通投標(biāo)。二是通過(guò)“天眼查”系統(tǒng)，查詢不同投標(biāo)人之間是否存在股權(quán)或其他重要關(guān)聯(lián)關(guān)系，如存在這樣的關(guān)系，可以作為串通投標(biāo)的重要線索。三是對(duì)比不同投標(biāo)文件中執(zhí)行項(xiàng)目的骨干人員信息，存在項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人等在不同投標(biāo)人間交叉任職的，基本屬于串通投標(biāo)行為。

5.審計(jì)是否存在評(píng)委履職不公，打分錯(cuò)誤影響招標(biāo)結(jié)果，甚至傾向性打分照顧利益關(guān)系人的情況。有的投標(biāo)人會(huì)通過(guò)各種渠道對(duì)評(píng)標(biāo)專家施加影響，促使其作出對(duì)自己有利的判斷。如果個(gè)別評(píng)委未遵循評(píng)標(biāo)辦法可能是自身能力不足或態(tài)度不認(rèn)真問(wèn)題，但多個(gè)評(píng)委同時(shí)出現(xiàn)傾向性評(píng)分，指向同一投標(biāo)人，則很可能存在人為影響招標(biāo)的嫌疑。審計(jì)人員可以通過(guò)審閱投標(biāo)文件，對(duì)照評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)核實(shí)評(píng)委評(píng)分，檢查是否存在明顯不按評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分的現(xiàn)象。在此基礎(chǔ)上分析判斷是否共同指向某一投標(biāo)人。具體可以從兩個(gè)維度進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。一是在投標(biāo)文件選擇上，重點(diǎn)關(guān)注排名前三特別是中標(biāo)人的標(biāo)書，因?yàn)槿绻嬖谌藶椴倏貑?wèn)題，基本會(huì)體現(xiàn)在排名靠前投標(biāo)人的評(píng)分資料中。二是在評(píng)分項(xiàng)目的選擇上，重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)和綜合部分，特別是其中的主觀部分，如果多個(gè)評(píng)委對(duì)該部分評(píng)分明顯不合理則很可能存在問(wèn)題。