□ 安軍玲

自2007年《中華人民共和國農民專業(yè)合作社法》實施以來，各地農民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）快速發(fā)展，在助力脫貧攻堅、推動鄉(xiāng)村振興、引領小農戶步入現(xiàn)代農業(yè)發(fā)展軌道等方面發(fā)揮了重要作用，但同時也面臨運行不夠規(guī)范、財務賬目混亂等問題。隨著各級對合作社的支持力度逐年加強，尤其是對其基礎建設補貼資金逐年加大，對其會計實務操作的要求也越來越完善，并且中央農辦、農業(yè)農村部等11個部門和單位聯(lián)合印發(fā)了《關于開展農民合作社規(guī)范提升行動的若干意見》(中農發(fā)〔2019〕18號)，著力推動農民合作社高質量發(fā)展。為此，筆者根據(jù)多年對合作社賬務實踐經驗，對合作社按照權責發(fā)生制的原則，采用借貸記賬法規(guī)范財務管理，以河北省新樂市嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社固定資產核算舉例如下，供同行們探討。

一、固定資產增加的核算

（一）購入的固定資產，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應加上安裝費或改裝費。

【例1】新樂市嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社購入需要安裝的灌溉設備一臺，以銀行存款支付購置費60000元，以現(xiàn)金支付運輸費1000元、安裝費用4000元。

會計分錄為：

1.支付設備價款、運輸費用、安裝費用合計65000元。

2.安裝完工、驗收合格交付使用后，按實際成本轉賬。

（二）新建的房屋及建筑物、農業(yè)基本建設設施等固定資產，按竣工驗收的決算價計價。

【例2】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社新建大棚10幢，購入鋼筋、水泥、石子等建筑材料一批，支付價值共計300000元，全部用銀行存款支付，建設過程中領用建筑材料300000元，為大棚建設支付勞務費用30000元，尚未付款，另支付工程水電費4000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗收并交付使用。

會計分錄為：

1.購入工程用建筑材料時：

2.工程開工，領用建筑材料時：

應付建設工程勞務費用：

3、支付工程水電費時：

房屋工程完工，驗收合格后交付使用時：

（三）接受捐贈全新的固定資產，應按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調試費和應支付的相關稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設備的市價加上應支付的相關稅費計價。接受捐贈舊的固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值入賬。

【例3】嘉禾馬鈴薯合作社接受捐贈已使用過的農科院顯微鏡一臺，原價450 0元，目前市場同類產品估價3500元，合作社租車拉回運費200元。

計算合作社接受捐贈產品成本，以市場同類產品估價加上合作社負擔的各項費用合計：3500+200=3700（元）

會計分錄為：

（四）在原有固定資產基礎上進行改造、擴建的，按原有固定資產的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。

【例4】嘉禾馬鈴薯合作社為擴大生產規(guī)模，決定對原有分揀加工車間進行擴建，該車間的原值為700000元，已提折舊200000元，以銀行存款支付拆除費用50000元，收回材料變價收入10000元存入銀行。該車間擴建承包給祥樂建筑公司，合同規(guī)定一次性支付其擴建材料、人工及管理費等價款共計50000元。

會計分錄為：

1.將原車間轉入擴建：

2.支付拆除費用時：

3.收到拆除材料的變價收入時：

4.以銀行存款支付承包單位承包費用時：

5.擴建工程完工驗收合格，車間廠房交付使用時固定資產凈值500000元加拆除費用50000元減拆除材料變價收入10000元加支付祥樂建筑公司承包費500000元，合計1040000元。

（五）投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值計價。

【例5】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社收到成員相立投入激光打印機一臺，確認價格為1000元，經過成員大會批準，相立擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額800元。

（六）合作社用其接受的國家財政直接補助資金，建造固定資產。

【例6】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社接受國家補助資金項目100000元，按項目規(guī)定，該項資金全部用于建造冷庫，合作社購買建設冷庫用建筑材料50000元，制冷設備80000元，建設冷庫過程中，領用建筑材料總計50000元，直接支付建筑工人勞務費20000元，冷庫建設后期，領用制冷設備進行安裝，并支付安裝費用10000元，全部工程支付水電費5000元，冷庫建設完畢驗收合格，投入使用。

會計分錄為：

1.收到國家補助資金時：

2.購買建筑材料時：

3.購買制冷設備時：

4.建設冷庫，領用建筑材料時：

5.支付工人勞務費時：

6.領用并安裝制冷設備時：

7.支付工程水電費時：

8、工程完工，交付使用時：

二、固定資產折舊的核算

固定資產折舊是指在固定資產合理的使用壽命內，按照確定的方法對應計提折舊額進行分攤。《農民專業(yè)合作社財務會計制度》規(guī)定，合作社必須建立固定資產折舊制度，確定折舊方法，折舊方法可以選用“平均年限法”和“工作量法”。折舊方法一經選定，不得隨意變動。合作社固定資產無論采用哪種折舊方法、折舊率計提折舊，到月末、季末、年末都應按其使用用途和地點計入有關支出項目。合作社生產經營用固定資產計提的折舊計入“生產成本”科目，管理用固定資產的折舊計入“管理費用”科目，公益性用途的固定資產計提折舊計入“其他支出”科目。借記“生產成本”“管理費用”“其他支出”科目，貸記“累計折舊”科目。

【例7】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社9月份計提折舊9600元，其中生產經營性用固定資產折舊8200元，管理用固定資產折舊1000元，公益性固定資產折舊400元。

【例8】合作社新購進先進灌溉設備將一組不需用舊的灌溉設備對外出售，其賬面原值為100000元，累計折舊62000元，協(xié)議價50000元，款項轉存銀行。另外用現(xiàn)金支付運雜費1000元。

會計分錄為：

固定資產轉入清理，注銷原價及累計折舊：

發(fā)生清理費用時：

出售舊灌溉設備時：

結轉該設備清理的凈收益：

對外投資固定資產，應按評估確認或者合同約定價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊借記“累計折舊”科目，按固定資產賬面原值貸記“固定資產”科目，之間差額計入“資本公積金”科目。合作社捐贈的固定資產轉出時，通過“固定資產清理”科目，對捐出固定資產的賬面價值、發(fā)生的清理費用及應繳納的相關稅費進行核算，捐贈項目完成后，再將“固定資產清理”科目余額轉入“其他支出”，借記“其他支出”貸記“固定資產清理”。

【例9】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社對河北福田種業(yè)有限公司投資一臺大型拖拉機，協(xié)議價格12000萬元，拖拉機賬面原值185000元，已提折舊40000元。

會計分錄為：

【例10】2020年春節(jié)，嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社捐贈青村村委會一臺噴霧機，用于疫情防治噴砂消毒，噴霧機賬面價值65000元，累計折舊12000元。

會計分錄為：

1.捐贈時：

借：固定資產清理 53 000

合作社在財產清查盤點時，發(fā)生的盤虧的固定資產，應查明原因，按已提折舊額借記“累計折舊”科目，按其原值貸記“固定資產”科目。扣除累計折舊，應有過失人或者保險公司賠款后的差額借記“其他支出”科目。

【例11】嘉禾馬鈴薯專業(yè)合作社在年底財產清查時，盤虧一臺施肥機，原價2300元，已提折舊1350元，經查屬于保管人員失職，經合作社理事會決定由其賠償現(xiàn)金300元。

會計分錄為：

合作社的財務管理規(guī)范了，賬目變得透明了，才能取得廣大社員的信任，才能促進其持續(xù)、快速、健康發(fā)展。