湖南百舸水利建設(shè)股份有限公司

引言

從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理探索與實(shí)踐角度來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理展現(xiàn)了自身的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，有助于推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。基于全面預(yù)算管理，實(shí)施成本控制，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段。全面預(yù)算管理的應(yīng)用，同樣存在不足，需要加以完善和優(yōu)化，形成能夠契合企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)化發(fā)展。針對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不強(qiáng)和預(yù)算實(shí)施控制問(wèn)題等，進(jìn)行深度分析，掌握問(wèn)題產(chǎn)生的原因，提出系列管控措施，提高全面預(yù)算管理水平。

一、建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀分析

根據(jù)2018年建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，截至2018年底，全國(guó)共有建筑業(yè)企業(yè)95400個(gè)，比上年增加7341個(gè)，增速為8.34%，比上年增加了2.26個(gè)百分點(diǎn)，增速連續(xù)三年增加。從全國(guó)建筑企業(yè)的利潤(rùn)角度來(lái)說(shuō)，2018年利潤(rùn)總額為8104億元，相比2017年增加了612.22億元，增速為8.17%?；仡?008-2018，建筑業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)率始終位置在3.5%，而2018年為3.45%，相比2017年降低了0.05個(gè)百分點(diǎn)，已經(jīng)連續(xù)2年出現(xiàn)下滑。基于建筑企業(yè)數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大，以及建筑業(yè)利潤(rùn)率降低的背景，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者高度重視成本管控，積極探索有效的管理方法。加強(qiáng)預(yù)算管理，為有效的管理提供措施和保障。采用全面預(yù)算管理，基于此管理體系，提高對(duì)成本的控制水平，進(jìn)而獲得更多的利潤(rùn)，達(dá)到釋放競(jìng)爭(zhēng)能量的目的，獲得更多的市場(chǎng)份額。

二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不強(qiáng)

基于全面預(yù)算管理理念，具體實(shí)施中，要做好“全員、全面、全過(guò)程”的把握。部分施工企業(yè)實(shí)施的預(yù)算管理，運(yùn)用的是集權(quán)管理模式，通過(guò)發(fā)布指令的形式，部署各項(xiàng)管理任務(wù)，管理層以及作業(yè)層對(duì)實(shí)施的全面預(yù)算管理，缺少全面認(rèn)識(shí)或意識(shí)不足，未能參與到預(yù)算管理和成本控制。實(shí)施的全面預(yù)算，并非財(cái)務(wù)工具，同時(shí)不等于財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算僅為全面預(yù)算的組成部分，為企業(yè)籌資和投資以及生產(chǎn)預(yù)算結(jié)果的價(jià)值展現(xiàn)。當(dāng)前，很多企業(yè)的預(yù)算編制工作，交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，其他業(yè)務(wù)部門(mén)以及基層職工未參與進(jìn)來(lái)，使得信息不足，編制的預(yù)算具有片面化和理想化問(wèn)題，影響著預(yù)算實(shí)施的效果。

（二）預(yù)算編制質(zhì)量低

目前來(lái)說(shuō)，很多項(xiàng)目的預(yù)算編制，都突出缺少全面統(tǒng)籌規(guī)劃的問(wèn)題，主要是依據(jù)合同，按照合同工期和人員配置等粗略估算，使得全面預(yù)算的價(jià)值和作用無(wú)法有效發(fā)揮，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)識(shí)別以及防范。除此之外，預(yù)算的編制未貫徹全員參與的基本理念，多由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織完成，基層職工根本沒(méi)有參與，使得預(yù)算實(shí)施出現(xiàn)不暢的情況。使用的預(yù)算編制方法比較簡(jiǎn)單，以增量預(yù)算法為主，進(jìn)行全面預(yù)算的編制。編制的年度預(yù)算，是根據(jù)上年度的數(shù)據(jù)，結(jié)合收入和利潤(rùn)等各項(xiàng)指標(biāo)的增長(zhǎng)，進(jìn)行當(dāng)年預(yù)算的調(diào)整，缺少項(xiàng)目支撐，對(duì)突發(fā)情況的考慮不足，使得預(yù)算松緊度不夠。

（三）預(yù)算實(shí)施和控制

全面預(yù)算管理的落實(shí)，預(yù)算的實(shí)施和控制為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當(dāng)前，預(yù)算實(shí)施和控制缺少制度支撐，部分企業(yè)未組建專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)部門(mén)或者預(yù)算管理委員會(huì)，關(guān)于預(yù)算管理流程和審批權(quán)限等制度建設(shè)不完善，預(yù)算目標(biāo)的全面性不強(qiáng)，未能結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)間，缺少聯(lián)動(dòng)性。對(duì)預(yù)算的控制度不夠，缺少有效的預(yù)算調(diào)整制衡機(jī)制，使得預(yù)算和實(shí)際情況出現(xiàn)偏差，出現(xiàn)預(yù)算不足的情況，便申請(qǐng)調(diào)整或者增加預(yù)算外支出。除此之外，整個(gè)預(yù)算的實(shí)施和控制，數(shù)據(jù)信息的傳遞比較落后，未能有效監(jiān)控，常見(jiàn)超預(yù)算或者其他問(wèn)題，且預(yù)算問(wèn)題多在最后的財(cái)務(wù)審核和預(yù)算數(shù)據(jù)信息匯總環(huán)節(jié)展現(xiàn)，難以實(shí)現(xiàn)事前和事中的有效控制，預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)的控制度不佳[1]。

（四）預(yù)算評(píng)價(jià)和考核

整個(gè)全面預(yù)算管理的實(shí)施，涉及的部門(mén)和環(huán)節(jié)很多，增加了問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，影響著預(yù)算的實(shí)施和控制。通過(guò)預(yù)算評(píng)價(jià)以及考核，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整。目前來(lái)說(shuō)，在預(yù)算評(píng)價(jià)及考核方面，很多建筑施工企業(yè)沒(méi)有構(gòu)建完善的機(jī)制。對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況，未列入績(jī)效考核中，對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行狀態(tài)缺少了解，使得考核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及激勵(lì)機(jī)制的作用無(wú)法發(fā)揮，難以促進(jìn)企業(yè)基層職工以及部門(mén)養(yǎng)成成本節(jié)約的意識(shí)，經(jīng)濟(jì)效益的把控不足。部分建筑施工企業(yè)采取的預(yù)算評(píng)價(jià)和考核方法，存在著主觀因素很強(qiáng)的問(wèn)題，執(zhí)行方為能夠完成預(yù)算任務(wù)，給出了高水平績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，甚至運(yùn)用一些手段掩蓋工作情況，獲得自身的利益。此外，預(yù)算問(wèn)題的反饋處理不及時(shí)，預(yù)算評(píng)價(jià)和考核的價(jià)值未發(fā)揮[2]。

表1 2017-2018營(yíng)業(yè)指標(biāo)對(duì)比表（單位：萬(wàn)元）

三、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施策略

（一）案例概述

（某公司）公司注冊(cè)資本9282.01萬(wàn)元，其中母公司持股94.94%。公司現(xiàn)有職工518人，其中各類(lèi)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱人員312人。公司主要業(yè)務(wù)為水利項(xiàng)目建設(shè)、河道疏浚、兩水投資業(yè)務(wù)（飲水及污水處理項(xiàng)目）等。近幾年由于國(guó)內(nèi)、特別是省內(nèi)疏浚業(yè)務(wù)市場(chǎng)萎縮嚴(yán)重，目前主要以水利項(xiàng)目建設(shè)與兩水投資項(xiàng)目為主。公司管理存在以下問(wèn)題：① 企業(yè)各層級(jí)人員未樹(shù)立全面預(yù)算管理理念，預(yù)算還是財(cái)務(wù)部門(mén)的事；② 預(yù)算組織機(jī)構(gòu)缺乏影響力，影響預(yù)算管理的權(quán)威性；③ 戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)立不明確，部分年度工作目標(biāo)難以具體化；④ 預(yù)算編報(bào)質(zhì)量低、控制手段落后，無(wú)法有效控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等?；诔掷m(xù)發(fā)展的目標(biāo)，圍繞管理存在的問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化。經(jīng)過(guò)綜合分析決定采用全面預(yù)算管理模式，獲得了不錯(cuò)的成效?，F(xiàn)結(jié)合其實(shí)踐，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

（二）應(yīng)用全面預(yù)算管理前后情況對(duì)比

全面預(yù)算管理前后情況如下：

（1）企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)情況分析。實(shí)施全面預(yù)算管理后，成本費(fèi)用支出得到控制，降低了經(jīng)營(yíng)成本，提高了經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。營(yíng)業(yè)情況整理如表1。

（2）對(duì)解決公司管理問(wèn)題情況的評(píng)價(jià)。通過(guò)精細(xì)化管理降低隱形成本，優(yōu)化了生產(chǎn)管理流程，從而做到企業(yè)資源的合理配置及整合，真正做到有效地、全面的降低企業(yè)全部營(yíng)運(yùn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（3）對(duì)支持制定和落實(shí)戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)。全面預(yù)算管理將看似遙遠(yuǎn)的目標(biāo)計(jì)劃進(jìn)行了量化處理，促進(jìn)了公司上下對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的理解與認(rèn)同，有助于公司按照發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的指引，逐年開(kāi)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型及戰(zhàn)略投資[3]。

（4）對(duì)提升單位管理決策有用性的評(píng)價(jià)。實(shí)施全面預(yù)算管理通過(guò)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)為檢查和評(píng)估公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了科學(xué)的參照依據(jù)，將經(jīng)營(yíng)結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行分析、比較，管理層可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的問(wèn)題，適時(shí)制定出強(qiáng)有力的經(jīng)營(yíng)應(yīng)對(duì)策略[4]。

（5）對(duì)提高單位績(jī)效管理水平的評(píng)價(jià)。實(shí)施全面預(yù)算管理有利于績(jī)效考核激勵(lì)科學(xué)落地，通過(guò)各責(zé)任部門(mén)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況衡量各部門(mén)和員工對(duì)公司的價(jià)值貢獻(xiàn)度。

（三）全面預(yù)算管理的應(yīng)用總結(jié)

1.構(gòu)建完善的成本預(yù)算編制程序

從全面預(yù)算管理的實(shí)施角度來(lái)說(shuō)，要構(gòu)建完善的成本預(yù)算編制程序。具體流程如下：① 下達(dá)目標(biāo)。依據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，制作好初步預(yù)測(cè)，制定財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，具體到投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃以及銷(xiāo)售目標(biāo)等，提出有關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算編制的具體政策，層層落實(shí)。② 編制匯總上報(bào)。依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合部門(mén)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，綜合分析各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)因素，調(diào)動(dòng)基層員工的參與，共同討論分析，同時(shí)吸取以往的預(yù)算教訓(xùn)，進(jìn)行未來(lái)年度預(yù)算的編制，上報(bào)給相關(guān)部門(mén)[5]。③ 審查平衡。開(kāi)展平衡審查時(shí)，預(yù)算管理部門(mén)要做好協(xié)調(diào)以及審核，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出具體的整改建議并且督促整改。④ 審議批準(zhǔn)。由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃的編制，同時(shí)上報(bào)給管理層。⑤ 下達(dá)執(zhí)行。預(yù)算通過(guò)審批后，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行細(xì)化分解，層層落實(shí)到各個(gè)部門(mén)，執(zhí)行預(yù)算。

具體落實(shí)方面，根據(jù)公司的年度發(fā)展計(jì)劃，先由經(jīng)營(yíng)發(fā)展部、海外分公司、施工分公司以及子公司等業(yè)務(wù)龍頭部門(mén)進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)判，對(duì)年度市場(chǎng)行情及業(yè)務(wù)獲取情況進(jìn)行合理預(yù)估，提出符合現(xiàn)實(shí)行情的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。再通過(guò)組織各部門(mén)負(fù)責(zé)人會(huì)議進(jìn)行溝通協(xié)商交流，強(qiáng)調(diào)各部門(mén)之間加強(qiáng)溝通，使各部門(mén)真正參與至預(yù)算管理中來(lái)，提出為確保公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要配置的資源，涉及生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等方面，達(dá)到公司的資源合理規(guī)劃。同時(shí)在年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)設(shè)定時(shí)應(yīng)按平衡計(jì)分卡體系思想設(shè)置目標(biāo)體系，堅(jiān)持計(jì)劃與預(yù)算并行的管理。

2.完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

全面預(yù)算管理的實(shí)施，要構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)體系，細(xì)化崗位職責(zé)，做好崗位職權(quán)分配[6]。實(shí)施的全面預(yù)算管理，為現(xiàn)代系統(tǒng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方法，借助系統(tǒng)預(yù)算，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)資源，實(shí)施監(jiān)督檢查以及控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目全過(guò)程的全面反映。企業(yè)方面要結(jié)合全面預(yù)算管理工作要求和成本控制需求，完善組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)全體人員的責(zé)任意識(shí)，明晰組織結(jié)構(gòu)，細(xì)化組織職責(zé)，保證預(yù)算管理和成本控制到位。需要注意的是，要設(shè)置專(zhuān)業(yè)化治理機(jī)構(gòu)。通過(guò)設(shè)置監(jiān)督委員會(huì)以及薪酬考核委員會(huì)等，具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理等工作，提高全面預(yù)算管理水平。

3.構(gòu)建全面預(yù)算管理企業(yè)文化

基于人性化預(yù)算管理目標(biāo)，結(jié)合預(yù)算工作的特點(diǎn)，即復(fù)雜性，無(wú)論是人力，還是物力等，均囊括了各個(gè)部門(mén)以及全部的經(jīng)濟(jì)行為，具體實(shí)施中，要注重加強(qiáng)部門(mén)溝通以及信息交流，調(diào)動(dòng)全體人員的參與積極性，高效落實(shí)預(yù)算管理。貫徹以人為本的管理理念，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性，提高績(jī)效管理水平，為職工提供發(fā)展機(jī)遇，培養(yǎng)個(gè)性化員工，形成良好的企業(yè)發(fā)展文化，促使預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.構(gòu)建完善的信息反饋制度

全面預(yù)算管理的實(shí)施，需要多樣化數(shù)據(jù)信息的支持，因此需要構(gòu)建完善的信息管理體制。企業(yè)要基于當(dāng)前的財(cái)務(wù)管理體系，引入信息化技術(shù)手段，搭建電子化信息反饋系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理水平和工作效率的有效提高。通過(guò)信息整合，最大程度上減少信息不完整帶來(lái)的負(fù)面影響，通過(guò)部門(mén)資源共享，提高資源利用率，減少資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)防控制，減少預(yù)算外的行為發(fā)生。完成預(yù)算編制之后，進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行以及控制環(huán)節(jié)，組織開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，做好預(yù)算差異化分析，明確差異出現(xiàn)的具體原因，做好問(wèn)題產(chǎn)生原因的深入分析，提出具體的處理措施。定期組織開(kāi)展預(yù)算分析會(huì)，動(dòng)態(tài)化掌握預(yù)算執(zhí)行情況，通過(guò)專(zhuān)業(yè)分析，了解預(yù)算和實(shí)際情況的差異，制定改善計(jì)劃和措施。

5.構(gòu)建完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制

全面預(yù)算管理工作中，要做好績(jī)效考核。由人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)的制定，設(shè)定定性目標(biāo)以及定量目標(biāo)。設(shè)定的定性目標(biāo)，主要使用行為性指標(biāo)進(jìn)行考核；設(shè)定的定量目標(biāo)，則利用結(jié)果性指標(biāo)進(jìn)行考核。其中，行為性指標(biāo)具體從工作態(tài)度以及隊(duì)伍建設(shè)進(jìn)行考核；結(jié)果性指標(biāo)則從員工工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。結(jié)合職位高低，設(shè)定考核的比重。例如，企業(yè)高管以及部門(mén)負(fù)責(zé)人等，重點(diǎn)對(duì)工作業(yè)績(jī)以及表現(xiàn)進(jìn)行考核，比重分別設(shè)定為70%、20%?；诳?jī)效考核的結(jié)果，運(yùn)用相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)人員的積極性，使其能夠高度重視全面預(yù)算管理以及成本控制，參與到預(yù)算管理實(shí)踐中，發(fā)揮全體人員的力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)效益的有效控制。

6.構(gòu)建成本控制獎(jiǎng)懲機(jī)制

全面預(yù)算管理的高效落實(shí)，構(gòu)建完善的激勵(lì)以及約束機(jī)制，有著重要的意義，能夠促使全面預(yù)算管理有效實(shí)施。具體構(gòu)建時(shí)，可以借鑒其他企業(yè)的做法，制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，規(guī)范并且督促考核績(jī)效，實(shí)現(xiàn)責(zé)任和權(quán)利的有機(jī)結(jié)合。除此之外，合理引導(dǎo)人員行為，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)統(tǒng)一。設(shè)置獎(jiǎng)懲方法，要結(jié)合人的需求特點(diǎn)，展現(xiàn)多元化，滿足不同層次的需求，涉及物質(zhì)以及精神等。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理在建筑施工企業(yè)管理中的應(yīng)用，發(fā)揮著重要的作用，有助于提高成本控制水平，增加經(jīng)營(yíng)效益，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)化發(fā)展。本文結(jié)合當(dāng)前全面預(yù)算管理實(shí)施存在的問(wèn)題，提出了以下策略：構(gòu)建全面預(yù)算管理企業(yè)文化；構(gòu)建完善的信息反饋制度；構(gòu)建完善的績(jī)效考評(píng)機(jī)制；構(gòu)建成本控制獎(jiǎng)懲機(jī)制等。