馬寶珠 韓成翰

[摘要]化工企業(yè)與一般產(chǎn)品制造業(yè)主體相比，化工企業(yè)因為具有產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營過程的比較特殊性和企業(yè)計量管理工作的比較復(fù)雜性的兩大特點，使得許多化工企業(yè)開展計量管理和會計工作更加困難。隨著中國社會經(jīng)濟現(xiàn)代化的快速發(fā)展，化工企業(yè)管理的主導(dǎo)作用越來越強。為更好地適應(yīng)新經(jīng)濟時代的發(fā)展需要，化工企業(yè)必須進一步改革創(chuàng)新和不斷完善企業(yè)管理及會計工作，充分發(fā)揮企業(yè)管理者和會計的領(lǐng)導(dǎo)作用，為促進和諧社會建設(shè)做出貢獻。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境管理;管理會計;化工企業(yè)

[中圖分類號]F234

[文獻標識碼]A

1設(shè)立企業(yè)環(huán)境管理會計的目的及其相關(guān)基本理論

1.1化工企業(yè)環(huán)境管理會計設(shè)立目的

化工企業(yè)環(huán)境管理會計業(yè)務(wù)包括化工企業(yè)環(huán)境資源管理財務(wù)會計、化工企業(yè)環(huán)境管理財務(wù)會計。環(huán)境資源管理會計制度是一種企業(yè)會計制度，其建立的目的主要是由財務(wù)管理人員提供化工企業(yè)財務(wù)和非化工企業(yè)財務(wù)相關(guān)信息，從而提高中國化工企業(yè)或其他經(jīng)營組織的化工企業(yè)環(huán)境管理績效和企業(yè)財務(wù)管理績效。

1.2化工企業(yè)環(huán)境管理會計基本理論

1.2.1可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略理論。該理論是一種既能滿足我們當代人的發(fā)展需要，又不損害后代人利益需要的發(fā)展理論。它主要涉及社會經(jīng)濟、生態(tài)與社會、社會生態(tài)和諧與社會正義的平衡與有機結(jié)合，這是基于全體人民的根本利益和長遠利益的，可持續(xù)會計理論為環(huán)境資源管理及其應(yīng)用提供了新的理論和實踐依據(jù)。

1.2.2環(huán)境保護資源價值分析理論。環(huán)境生產(chǎn)與資源管理價值經(jīng)濟是指當前環(huán)境生產(chǎn)資源的經(jīng)濟價值及其對當前環(huán)境生產(chǎn)或服務(wù)消費的經(jīng)濟貢獻。環(huán)境中其實包含著很多資源，好的資源是有價值的，所以在環(huán)境中創(chuàng)造資源一定要存在其內(nèi)在的價值。這一會計理論觀要求發(fā)展中的化工企業(yè)高度重視周邊生態(tài)環(huán)境的持續(xù)改善，把環(huán)境和生態(tài)資源的利用作為化工企業(yè)發(fā)展的最大資本。因此，提高環(huán)境和生態(tài)資源的利用價值是環(huán)境資源管理會計核算的當務(wù)之急。

2設(shè)立化工企業(yè)環(huán)境管理會計的必要性

化工企業(yè)環(huán)境管理會計是現(xiàn)代化工企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，實際作用是充分利用化工企業(yè)決策、計劃、控制等信息技術(shù)手段提供環(huán)境信息，幫助化工企業(yè)管理者有效完成企業(yè)戰(zhàn)略、資源的綜合利用以及實現(xiàn)化工企業(yè)經(jīng)營活動的有效計劃和環(huán)境控制的有效實施?；て髽I(yè)環(huán)境管理會計有利于化工企業(yè)生產(chǎn)成本的合理、準確核算化工產(chǎn)品的定價，主觀成本計算是傳統(tǒng)企業(yè)的核算方法，而由于化工社會經(jīng)濟活動的不同，石化產(chǎn)品對化工企業(yè)環(huán)境的影響直接，而且對污染范圍定量、準確是評估各類環(huán)境污染治理成本的前提?；て髽I(yè)是能通過環(huán)境管理會計積極探索各種有效降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)績效、減少環(huán)境污染的方法和有效利用環(huán)境成本信息降低相關(guān)產(chǎn)品環(huán)境成本;這更有利于合理地計算中國化工企業(yè)的相關(guān)產(chǎn)品成本，并顯著降低產(chǎn)品成本。環(huán)境管理會計對化工企業(yè)的管理者是有幫助的，做出正確的商業(yè)決策的管理者通過化工企業(yè)環(huán)境管理信息系統(tǒng)提供的企業(yè)財務(wù)管理信息和非經(jīng)營性財務(wù)信息，這些成本經(jīng)濟效益和其他環(huán)境管理信息資源可以使公司的管理者在化工行業(yè)中獲得更大價值，從中國化工企業(yè)的根本出發(fā)，從社會的共同利益出發(fā)，優(yōu)化化工企業(yè)的經(jīng)營決策，同時環(huán)境管理體系的績效指標可以改變自然資源的化學環(huán)境，在管理控制下，環(huán)境管理會計了解并充分監(jiān)測化工企業(yè)日常生產(chǎn)的有效經(jīng)濟運行情況，發(fā)現(xiàn)不足，逐步提高化工企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的經(jīng)濟效益和社會效益，彌補不足?；て髽I(yè)生產(chǎn)能力和經(jīng)營管理信息的高度復(fù)雜性也直接決定了生產(chǎn)管理學和會計學在化工企業(yè)管理中的重要性。目前，化工企業(yè)環(huán)境管理人員在會計行業(yè)的地位日益得到提高，但仍然存在一定的制度缺陷。正確認識化工企業(yè)環(huán)境管理會計在中國化工企業(yè)會計中的應(yīng)用發(fā)展現(xiàn)狀，是合理充分發(fā)揮化工企業(yè)環(huán)境管理會計作用的重要基礎(chǔ)，是中國化工企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要前提。

3中國化工企業(yè)環(huán)境管理會計的實施難度

化工企業(yè)環(huán)境管理會計，主要研究是在為化工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策分析提供重要的管理決策分析和處理數(shù)據(jù)信息的方法，中國化工企業(yè)中主要包括：固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀、資金使用管理的效率和方向、產(chǎn)品生產(chǎn)管理決策和價格管理政策、成本、庫存質(zhì)量控制決策、投資決策等;但是，由于缺乏對日常管理決策信息需求的合理考慮，中國化工企業(yè)的日常管理決策不利于制定長遠發(fā)展戰(zhàn)略，這嚴重制約了中國化工企業(yè)勞動生產(chǎn)率的日常戰(zhàn)略決策。另外缺乏適當?shù)臅嬙u價標準體系。事實上，傳統(tǒng)的化工企業(yè)環(huán)境管理會計存在一些缺陷，直接導(dǎo)致會計核算的準確性實施困難，也對經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境的管理完全忽略。在當前對生態(tài)環(huán)境的影響，對整體環(huán)境影響評價是不利的，傳統(tǒng)的環(huán)境管理決策和會計年度的財務(wù)分析數(shù)據(jù)主要來自環(huán)境管理外部財務(wù)數(shù)據(jù)。環(huán)境管理數(shù)據(jù)不能作為準確反映用于財務(wù)決策、分析和評價的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，主要包括化工企業(yè)的財務(wù)會計記錄，環(huán)境管理和支付的費用，這些數(shù)據(jù)反映了化工企業(yè)活動對環(huán)境的影響和環(huán)境損害的成本，如果不準確將會對今后決策帶來風險，增加成本。

4中國化工企業(yè)環(huán)境管理會計信息披露的建議

環(huán)境管理會計以可持續(xù)發(fā)展理論、合法性理論和受托責任理論為基礎(chǔ)，闡述了環(huán)境會計信息披露的發(fā)展方向。可持續(xù)發(fā)展理論促進了環(huán)境管理會計理論的創(chuàng)新，人力資源培訓(xùn)采用基于可持續(xù)發(fā)展的理念發(fā)展。環(huán)境意識促進創(chuàng)新和實踐，培養(yǎng)高素質(zhì)人才，支持經(jīng)濟發(fā)展，符合環(huán)境保護要求。合法性理論促進了環(huán)境法律標準的制定，化工企業(yè)環(huán)境會計信息披露就是對合法性的遵守，其實質(zhì)是：應(yīng)該加強環(huán)境會計信息披露的法制建設(shè)，創(chuàng)造適當?shù)姆煽蚣芎陀行У姆杀Ｕ?。受托責任理論是化工企業(yè)行為的內(nèi)部控制和外部監(jiān)控應(yīng)由不同的利益相關(guān)者進行監(jiān)督。加強對環(huán)境信息披露的內(nèi)部控制，加強對環(huán)境工作的監(jiān)測和審查，承擔相應(yīng)的預(yù)防責任，防止化工企業(yè)在追求經(jīng)濟利益和顧客利益的同時，不加控制地破壞環(huán)境。

4.1環(huán)境管理會計信息披露應(yīng)規(guī)范法制建設(shè)

一是加強環(huán)境立法，將可持續(xù)發(fā)展的理念納入法律范疇，出臺具體實施措施，使企業(yè)明確披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容和自愿性披露內(nèi)容，以及披露的精確程度和統(tǒng)一披露范圍。建立刑罰制度：引導(dǎo)化工企業(yè)積極披露自身信息，對違規(guī)進行處罰和警告。完善環(huán)境會計信息披露標準的制定，為環(huán)境資產(chǎn)負債表的編制和報告提供參考標準和系統(tǒng)指南。根據(jù)行業(yè)情況，確?；て髽I(yè)信息披露進一步規(guī)范化。

4.2創(chuàng)新環(huán)境管理會計理論，加強人才培養(yǎng)

首先，中國會計人員要根據(jù)國情，進行國際環(huán)境會計的創(chuàng)新，為改善中國環(huán)境會計現(xiàn)狀、加快中國環(huán)境會計信息化建設(shè)提供理論指導(dǎo)。例如，優(yōu)化環(huán)境信息的披露，以期改善化工企業(yè)治理，其次要培養(yǎng)人才，在會計領(lǐng)域，加強理論研究，提高會計人員素質(zhì)是最基本的要求，更需要專業(yè)隊伍來發(fā)展理論，在基礎(chǔ)研究和實踐研究中不斷學習，實現(xiàn)理論與實踐的統(tǒng)一。這必然會推動一批培訓(xùn)計劃的實施，加快化工企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)化的步伐。

4.3環(huán)境管理會計信息披露應(yīng)加強內(nèi)部控制

一是化工企業(yè)要做好內(nèi)部會計信息系統(tǒng)建設(shè)，加強環(huán)境信息監(jiān)測，做好環(huán)境信息評價工作，并收集、發(fā)布環(huán)境信息，對環(huán)境信息的真實性負責。二是提高化工企業(yè)的環(huán)境意識，不斷開展學習和培訓(xùn);樹立化工企業(yè)的責任感和環(huán)保榮譽感，把重視生態(tài)環(huán)境的理念帶到化工企業(yè)文化氛圍中去。

4.4環(huán)境管理會計信息披露應(yīng)強化外部監(jiān)督

由于化工企業(yè)缺乏自愿披露環(huán)境會計信息的現(xiàn)狀，對信息披露的外部監(jiān)督顯得尤為重要。重點是：其一，環(huán)保部門要制定更嚴格的環(huán)境指標，對污染嚴重的行業(yè)實行定期的環(huán)境信息公開制度和信息披露制度，這對企業(yè)的社會形象有很大影響，讓企業(yè)自愿性披露。其二，引入第三方獨立審計部門，審核化工企業(yè)環(huán)境信息，識別化工企業(yè)環(huán)境活動是否合理合法，為環(huán)保部門提供有用的環(huán)境信息。

5結(jié)論

在許多發(fā)展中國家由于經(jīng)濟的發(fā)展被迫放棄保護環(huán)境，中國化工企業(yè)在中國改革開放之初也有很大的環(huán)境問題，因此，政府和公眾從今天開始關(guān)注環(huán)境問題，應(yīng)盡快推進環(huán)境會計，使中國化工企業(yè)更好地參與全球化的發(fā)展，面對世界上最強勁的可持續(xù)發(fā)展趨勢，綠色化工企業(yè)家應(yīng)更加關(guān)注環(huán)境安全，在進行決策時，需要盡快采用綠色法律并完善環(huán)境化工項目管理會計制度。預(yù)測多個因素的重大潛在投資支出，充分考慮不同環(huán)境因素的直接影響，有效降低投資環(huán)境風險。環(huán)境管理績效指標直接影響到化工企業(yè)的日常財務(wù)管理，化工企業(yè)可以在不同的評價階段實現(xiàn)長期的戰(zhàn)略發(fā)展目標和收集環(huán)境信息，利用設(shè)定的環(huán)境目標對化工企業(yè)的環(huán)境管理績效、財務(wù)績效進行全面評價，通過對化工企業(yè)環(huán)境績效的評價，提高化工企業(yè)的環(huán)境績效和績效管理水平，可以實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境的戰(zhàn)略性長期可持續(xù)發(fā)展目標，實現(xiàn)化工企業(yè)的長期經(jīng)濟價值。

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[收稿日期]2020-04-22

[作者簡介]馬寶珠（1964-），女，遼寧沈陽人，研究生導(dǎo)師，教授;韓成翰（1994-），男，遼寧撫順人，在讀碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制。