【摘? 要】在經(jīng)濟(jì)工作中，會(huì)計(jì)發(fā)揮著重要作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)不可或缺的部分。稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中以國(guó)家稅法作為重要依據(jù)，工作原則根據(jù)稅法制定，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作是稅法在會(huì)計(jì)工作中的重要體現(xiàn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則，與稅務(wù)會(huì)計(jì)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的精準(zhǔn)性更高，適應(yīng)能力更強(qiáng)。論文闡述了稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的對(duì)比，以作參考。

【Abstract】In the economic work， accounting plays an important role. Financial accounting and tax accounting are indispensable parts of accounting. In practical work， tax accounting takes the national tax law as an important basis， and its working principles are formulated in accordance with the tax law. Tax accounting is an important embodiment of tax law in accounting work. However， financial accounting adheres to accounting principles in practical work. Compared with tax accounting， financial accounting principles are more accurate and more adaptable. This paper expounds the comparison between tax accounting principles and financial accounting principles， for reference.

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì)原則;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則;對(duì)比

【Keywords】tax accounting principles; financial accounting principles; comparison

【中圖分類號(hào)】F234.4;F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）12-0044-02

1 引言

稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要導(dǎo)向，稅法中隱含著大量稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。相較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的公認(rèn)性和明確性較低，剛性和硬度較高。一旦納稅人出現(xiàn)了違法行為，那么將會(huì)受到相關(guān)法律法規(guī)的懲罰。稅務(wù)會(huì)計(jì)原則以稅法為中心，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則以投資人為中心，從中我們可以看出二者有著較大差異。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

2.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

稅務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)于國(guó)家，主要職責(zé)是利用會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)專業(yè)知識(shí)分析、統(tǒng)計(jì)以掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)，科學(xué)劃分企業(yè)稅目稅種，制定相應(yīng)繳稅額度。稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)施為稅務(wù)法律出臺(tái)奠定了良好基礎(chǔ)，目的是保證國(guó)家財(cái)政收入。

2.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)，從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)行，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)盈虧，為企業(yè)管理者決策提供重要依據(jù)。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的對(duì)比

3.1 實(shí)質(zhì)高于形式原則

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作與法律規(guī)定的形式不相符時(shí)，按照規(guī)定的交易形式開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，同時(shí)核算標(biāo)準(zhǔn)不以法律形式為中心。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則中注重實(shí)質(zhì)，企業(yè)要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定開(kāi)展工作，同時(shí)將相關(guān)經(jīng)濟(jì)形式、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)作為重要工作依據(jù)。稅法對(duì)于實(shí)質(zhì)高于形式原則的認(rèn)同度是有一定限度的。

3.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

由于實(shí)際費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)具有較強(qiáng)不確定性，在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)考慮納稅人的實(shí)際納稅能力。稅務(wù)會(huì)計(jì)是肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的，但使用中會(huì)出現(xiàn)大量估算，因而特定情況下稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)持保留態(tài)度。

3.3 歷史成本原則

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中要以業(yè)務(wù)發(fā)生的成本為基礎(chǔ)，開(kāi)展計(jì)量工作。雖然企業(yè)制定會(huì)計(jì)制度大多棄用歷史成本原則，但稅法卻持肯定態(tài)度，主要原因是歷史成本原則充分肯定了稅款征收行為[1]。同時(shí)強(qiáng)調(diào)如企業(yè)違背原則，必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定，采用合理方法確認(rèn)和反映相關(guān)資產(chǎn)潛在增值和損失。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歷史成本原則相違背，其在實(shí)際工作中持有公允理念。一旦企業(yè)資產(chǎn)與歷史成本原則偏離，企業(yè)可以用公允價(jià)值替代，進(jìn)而提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、有效性與可靠性。

3.4 相關(guān)性原則

在相關(guān)性原則上，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著較大區(qū)別。稅務(wù)會(huì)計(jì)更注重政府征稅工作，會(huì)重點(diǎn)考慮同期收入與稅前應(yīng)扣除費(fèi)用的因果關(guān)系。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出的財(cái)務(wù)信息和數(shù)據(jù)與企業(yè)管理人員有著密切聯(lián)系，為企業(yè)進(jìn)行有效評(píng)估奠定基礎(chǔ)[2]。相較而言財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則更重視會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和應(yīng)用性。

3.5 配比原則

配比原則主要用來(lái)確認(rèn)企業(yè)費(fèi)用，受到職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)選擇等各種因素影響，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。稅法認(rèn)可配比原則，納稅人在某階段發(fā)生的費(fèi)用必須與同階段進(jìn)行配比，做好申報(bào)扣除工作，避免出現(xiàn)提前或滯后。我國(guó)稅法嚴(yán)格限制稅款的流失，在增值稅方面稅法否認(rèn)配比原則[3]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則有較大差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為核算不同產(chǎn)品、業(yè)務(wù)、區(qū)域等經(jīng)營(yíng)成果，要科學(xué)合理分配期間費(fèi)用、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用到具體類別中。而稅法除遵循配比原則，同時(shí)要遵循相關(guān)性原則，它以不同項(xiàng)目稅收待遇為基礎(chǔ)進(jìn)行分類配比或分類配項(xiàng)。

4 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

4.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有區(qū)別，同時(shí)存在緊密聯(lián)系。二者聯(lián)系主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要依據(jù)。大部分企業(yè)建立了相對(duì)完善的數(shù)據(jù)庫(kù)，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)作為重要基礎(chǔ)，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定和要求進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整與優(yōu)化[4]。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有一定的協(xié)調(diào)性，該協(xié)調(diào)性主要體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)深受稅務(wù)會(huì)計(jì)影響。如企業(yè)在核算所得稅時(shí)，一旦出現(xiàn)能遞延繳納的稅款，會(huì)計(jì)人員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)說(shuō)明遞延所得稅的負(fù)債情況。

4.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，兩者的目的不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)有效地監(jiān)督整個(gè)企業(yè)實(shí)際收入，為納稅人依法納稅提供保障，有利于保護(hù)國(guó)家稅收上的合法權(quán)益。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的是在有關(guān)部門面前真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際情況，讓投資者更全面詳細(xì)地了解企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)狀況。第二，兩者前提不同。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)和基本前提，而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不以年度會(huì)計(jì)核算作為基本前提。第三，兩者遵循的原則不同，服務(wù)目的具有一定的差異性?；驹瓌t決定方式，在整個(gè)過(guò)程中需要為工作人員提供充足的操作依據(jù)。

5 稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異分析

5.1 有效協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則

從以上闡述可以看出稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在原則方面存在較大差異。雖然兩者有的原則名稱相同，但具體使用內(nèi)容上有較大差異，部分原則的使用作用會(huì)隨著目標(biāo)而變。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅有共同點(diǎn)，還有差異點(diǎn)[5]，當(dāng)前我們應(yīng)仔細(xì)思考如何在遵守原則基礎(chǔ)上有效地協(xié)調(diào)二者，使其更好地相互依存，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

實(shí)踐中，稅務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格遵守稅收核算原則，其工作重點(diǎn)為提升稅收便利性、保障政府收入。稅務(wù)會(huì)計(jì)不從納稅人角度考慮和處理問(wèn)題，很少會(huì)考慮納稅人利益[6]。目前我國(guó)稅收活動(dòng)未嚴(yán)格按照法定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，產(chǎn)生大量稅收問(wèn)題。為此相關(guān)部門需要制定明確的稅收會(huì)計(jì)原則，積極開(kāi)展收稅工作。雖然部分稅收會(huì)計(jì)原則還不夠明確，但我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則比較明確和完善[7]。因此，在創(chuàng)新稅收會(huì)計(jì)過(guò)程中，需多借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，遵循實(shí)質(zhì)高于形式的原則，將適用點(diǎn)有效提取合并，有效協(xié)調(diào)兩個(gè)原則，盡量縮小二者差異，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)處理的積極作用。

5.2 加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作

企業(yè)要重點(diǎn)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，同時(shí)要利用稅務(wù)會(huì)計(jì)繳納稅款。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)可以有效協(xié)調(diào)二者的原則，避免在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)稅務(wù)、財(cái)務(wù)問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算營(yíng)業(yè)額時(shí)，要嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)開(kāi)展稅收籌劃工作，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)。企業(yè)要提前做好準(zhǔn)備工作，防止出現(xiàn)資金不流通問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮稅收籌劃工作的優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)管理水平，促使企業(yè)更好地發(fā)展，同時(shí)在稅收籌劃過(guò)程中更好地了解企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況和盈虧現(xiàn)狀。以企業(yè)盈虧額度為基礎(chǔ)，讓企業(yè)更好地開(kāi)展管理監(jiān)督工作，有效減少企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6 結(jié)語(yǔ)

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象不同，因此，在會(huì)計(jì)工作中在實(shí)質(zhì)重于形式原則、配比性原則、歷史成本原則等方面存在著較明顯差異。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理中，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，有效地協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入，為企業(yè)發(fā)展指明方向，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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【作者簡(jiǎn)介】滕丹妮（1988-），女，貴州貴陽(yáng)人，會(huì)計(jì)師，從事財(cái)會(huì)研究。